◆高鳳勤 ◆金延敏

分配正義視角下遺產(chǎn)稅財(cái)富公平分配效應(yīng)機(jī)理分析*

◆高鳳勤 ◆金延敏

財(cái)富分配包含初始分配、市場(chǎng)分配、政府分配和社會(huì)分配四種形式，并相互影響與制約。市場(chǎng)分配在實(shí)現(xiàn)交換正義的同時(shí)無法自發(fā)產(chǎn)生結(jié)果正義，需要政府和社會(huì)加以調(diào)節(jié)。遺產(chǎn)稅作為調(diào)控代際分配的主要政策手段，其政策效果在國(guó)際上得到了驗(yàn)證，它可以通過心理預(yù)期等傳導(dǎo)機(jī)制產(chǎn)生收入效應(yīng)和替代效應(yīng)，影響居民的經(jīng)濟(jì)社會(huì)行為，從而促進(jìn)財(cái)富的公平分配。

分配正義；遺產(chǎn)稅；財(cái)富公平；分配效應(yīng)

近年來由于我國(guó)貧富差距日趨嚴(yán)峻引發(fā)的遺產(chǎn)稅開征與否的爭(zhēng)論不絕于耳，贊成者主要是從公平分配角度探討了我國(guó)開征遺產(chǎn)稅的必要性、可行性和緊迫性；而反對(duì)者則認(rèn)為我國(guó)不具備開征遺產(chǎn)稅的條件，但并未對(duì)遺產(chǎn)稅的公平分配作用產(chǎn)生質(zhì)疑。2013年我國(guó)《關(guān)于深化收入分配改革的若干指導(dǎo)意見》明確指出要“加快健全再分配調(diào)節(jié)機(jī)制”，并“研究在適當(dāng)時(shí)期開征遺產(chǎn)稅問題”。①新華網(wǎng)，http://news.xinhuanet.com/politics/2013-02/05/c_114625358.htm。北京師范大學(xué)收入分配研究課題組（2013）基于遺產(chǎn)稅相關(guān)理論依據(jù)和國(guó)際政策實(shí)踐的分析，認(rèn)為開征遺產(chǎn)稅將對(duì)我國(guó)的地方政府收入、經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長(zhǎng)、完善稅制結(jié)構(gòu)、縮小貧富差距、充實(shí)社?；鸬确矫娈a(chǎn)生積極影響，主張我國(guó)應(yīng)在“十二五”期間開征總分類遺產(chǎn)稅。②中國(guó)收入分配研究院網(wǎng)站，http://www.ciidbnu.org/news/201303/20130317145010706.html。此外，諸如高培勇（2013）、劉劍文（2013）、賈康（2014）等知名財(cái)稅專家近期也對(duì)我國(guó)的遺產(chǎn)稅開征問題提出了自己的真知灼見，皆主張我國(guó)應(yīng)適時(shí)開征遺產(chǎn)稅以促進(jìn)公平分配。③高培勇：《必須征收遺產(chǎn)稅，不會(huì)導(dǎo)致移民潮》，http://finance.sina.com.cn/china/20130925/140016847017. shtml；劉劍文：《稅制改革應(yīng)更加注重分配正義》，《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》，2013年11月06日第 B01 版；賈康：《遺產(chǎn)稅的價(jià)值取向與其改革設(shè)計(jì)導(dǎo)向》，《稅務(wù)研究》，2014年第4期。因此，無論是“十二五”期間開征還是等待時(shí)機(jī)成熟時(shí)推出遺產(chǎn)稅，都需要我們?cè)谔骄控?cái)富公平分配運(yùn)行機(jī)制的基礎(chǔ)上分析遺產(chǎn)稅促進(jìn)財(cái)富公平分配的作用機(jī)理及其運(yùn)行機(jī)制，以豐富我國(guó)遺產(chǎn)稅問題的研究。

一、財(cái)富分配及其運(yùn)行機(jī)制

圖1 財(cái)富分配運(yùn)行機(jī)制圖

由圖1可知，產(chǎn)權(quán)制度決定了要素提供者進(jìn)入市場(chǎng)前財(cái)富分配的初始狀分配，即原分配；要素提供者進(jìn)入市場(chǎng)后，按照公平自由的市場(chǎng)規(guī)則提供資源并取得相應(yīng)收入，從而形成財(cái)富的初次分配。拉姆塞認(rèn)為“初次分配是指不同財(cái)富源泉的所有者之間所進(jìn)行的分配”，②喬治·拉姆塞：《論財(cái)富的分配》，北京：商務(wù)印書館,1984年版。也就是在市場(chǎng)機(jī)制條件下將國(guó)民收入分解為工資、利息、利潤(rùn)、地租等生產(chǎn)要素報(bào)酬的過程。由于市場(chǎng)分配是按照生產(chǎn)要素進(jìn)行分配，而要素提供者由于自身稟賦及持有資源和機(jī)遇的不同往往在市場(chǎng)上產(chǎn)生“富者越富、窮者越窮”的馬太效應(yīng)，需要政府通過公共政策的制定加以矯正，這就是俗稱的第二次分配，又叫再分配；經(jīng)過政府再分配后，一些人會(huì)通過無償贈(zèng)與等慈善形式救濟(jì)貧困，從而形成了以慈善捐贈(zèng)為主要形式的第三次分配。從四者的關(guān)系看，初次分配、再分配和第三次分配的結(jié)果最終又會(huì)重新影響原分配，從而形成一個(gè)循環(huán)分配運(yùn)行機(jī)制，并且，各個(gè)分配環(huán)節(jié)相互影響，一個(gè)環(huán)節(jié)出了問題，除非下一個(gè)環(huán)節(jié)能夠加以矯正，否則，問題會(huì)進(jìn)一步惡化，從而形成了分配的疊加效應(yīng)和累積效應(yīng)。③高鳳勤：《論公平型個(gè)人個(gè)人所得稅制的構(gòu)建—基于分配正義的視角》，《稅務(wù)研究》，2010年第3期。

從四種分配形式的決定因素看，除了直接可以通過稅收政策影響再分配外，政府同樣深刻影響著產(chǎn)權(quán)制度、市場(chǎng)規(guī)則和慈善制度的合理與否，尤其是在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制尚需完善的情況下，政府更是影響分配的關(guān)鍵因素，是促進(jìn)社會(huì)公平正義的主導(dǎo)力量。但在進(jìn)行具體分析時(shí)，為避免陷入“雞生蛋、蛋生雞”的定義泥潭，我們往往假定原分配是公平合理的，在本文的分析中也不例外。因此，本文所指的分配是指市場(chǎng)分配、政府分配和社會(huì)分配，其中，社會(huì)分配主要是作為市場(chǎng)分配和政府分配的有益補(bǔ)充而存在，作為促進(jìn)結(jié)果正義的一種分配形式，其公平分配效應(yīng)不容忽略。

二、財(cái)富分配正義及其運(yùn)行機(jī)制

正義作為人類所有社會(huì)主體和社會(huì)制度崇尚和追求的基本價(jià)值目標(biāo)，是一個(gè)具體的、歷史的范疇。正義的原意為“人的品質(zhì)”，④亞里士多德認(rèn)為正義是指人的品質(zhì)，“我們看到，所謂公正，一切人都認(rèn)為是一種由之而作出公正的事情來的品質(zhì)，由于這種品質(zhì)，人們行為公正和想要做公正的事情”。后來被擴(kuò)展到政治、經(jīng)濟(jì)、文化等多個(gè)領(lǐng)域。無論正義被賦予多少涵義，其內(nèi)涵首先是一個(gè)分配范疇，它表達(dá)了人與人之間利益關(guān)系的合理化以及應(yīng)得與所得之間符合一致的行為和制度的規(guī)范理想。由于正義的提出源于利益分配關(guān)系，因此，正義的基本要求首先是經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的正義，即經(jīng)濟(jì)正義。

經(jīng)濟(jì)正義和一般正義的區(qū)別是，經(jīng)濟(jì)正義突出了人的經(jīng)濟(jì)行為需要選擇理想的體制性目標(biāo)和規(guī)范，社會(huì)經(jīng)濟(jì)關(guān)系及其矛盾沖突需要平衡和解決。它是指“有關(guān)人們應(yīng)得的觀念和按照這一觀念來組織經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，分配經(jīng)濟(jì)權(quán)利與義務(wù)以及安排具體財(cái)貨的制度，也就是如何組織經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)和分配的規(guī)范”。①汪行福：《經(jīng)濟(jì)正義概念及其演變》，《江蘇社會(huì)科學(xué)》，2000年第6期。

亞里士多德將經(jīng)濟(jì)正義分為交換正義和分配正義兩個(gè)部分。交換正義是指市場(chǎng)主體在不受外力的干擾下，平等自由地通過交換獲得其應(yīng)得的東西，但交換正義不能保證交換前和交換后的公平性。因此，從根本意義上說，交換正義是中立于初始資源配置和市場(chǎng)分配結(jié)果的程序性正義。分配正義則是對(duì)交換正義的認(rèn)識(shí)和糾偏，旨在消除其不能解決的原分配和市場(chǎng)分配引發(fā)的貧富差距。

由于市場(chǎng)產(chǎn)生的分配不公無法通過其自發(fā)演進(jìn)加以解決，單純依賴交換正義的作用也就無法消除財(cái)富分配的過分懸殊和社會(huì)成員的兩極分化。分配正義的責(zé)任就是要彌補(bǔ)市場(chǎng)分配的失靈，通過稅收等分配手段對(duì)市場(chǎng)分配形成的收入差距進(jìn)行調(diào)節(jié)，提高社會(huì)的整體福利水平，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)正義的實(shí)現(xiàn)。但是從財(cái)富分配的整個(gè)過程看，交換正義的實(shí)質(zhì)是初次分配公平，可稱之為市場(chǎng)分配正義，以此類推，分配正義還包括政府分配和社會(huì)分配下的結(jié)果正義，這也是廣義的分配正義概念，如圖2所示。

圖2 財(cái)富公平分配正義運(yùn)行機(jī)制圖

由圖2可知，原分配決定了分配起點(diǎn)的公平性，起點(diǎn)公平在公平分配中發(fā)揮著基礎(chǔ)性作用，起點(diǎn)的不公往往被認(rèn)為是最大的不公，如近年來出現(xiàn)的“富二代”和“窮二代”現(xiàn)象引發(fā)的代際公平分配問題顯示了初始分配在公平分配中的重要性，但由于原分配是其他三種分配結(jié)果的累積，“富二代”這種階層利益固化的現(xiàn)象應(yīng)主要借助于市場(chǎng)、政府和社會(huì)的力量加以解決。市場(chǎng)分配的公平性主要體現(xiàn)為“機(jī)會(huì)公平”和“規(guī)則公平”，而不是“結(jié)果公平”，這就意味著市場(chǎng)由于要素提供者的出身、自身稟賦、受教育程度、機(jī)遇等方面的不同，市場(chǎng)分配往往出現(xiàn)“富者愈富、窮者愈窮”的馬太效應(yīng)，從而需要政府加以干預(yù)，即使非政府行為的社會(huì)慈善捐贈(zèng)也需要政府相關(guān)政策的激勵(lì)與支持，尤其對(duì)貧富差距問題日漸嚴(yán)峻的中國(guó)來說更是如此。

使用的氣候統(tǒng)計(jì)方法主要包括線性傾向估計(jì)、多項(xiàng)式曲線擬合、距平累積、M-K突變檢驗(yàn)以及Morlet小波分析等[20-21]。

就政府調(diào)節(jié)分配的政策而言，包括中國(guó)在內(nèi)的世界各國(guó)主要是采用稅收政策和轉(zhuǎn)移支付，但由于轉(zhuǎn)移支付的作用空間主要局限于再分配領(lǐng)域，只能“濟(jì)低不能限高”，而且轉(zhuǎn)移支付的資金也要來源于稅收，因此，稅收對(duì)初次分配、再分配和第三次分配都可以發(fā)揮調(diào)控作用，并最終影響原分配，從而促進(jìn)起點(diǎn)公平、過程公平和結(jié)果公平。因此，稅收成為當(dāng)今世界各國(guó)政府調(diào)控分配的主要政策工具。

綜上所述，財(cái)富公平分配的過程也是實(shí)現(xiàn)財(cái)富分配正義的過程，這種分配過程不僅意味著分配結(jié)果的公平，也包含著分配起點(diǎn)和過程的公平。在這個(gè)過程中，社會(huì)分配是政府分配的有益補(bǔ)充，但不能替代政府分配。公平分配是市場(chǎng)效率和社會(huì)公平的綜合體，市場(chǎng)效率的實(shí)質(zhì)是市場(chǎng)交換的公平，從正義的角度而言，效率也是公平的一種體現(xiàn)形式。因此，基于分配正義的視角，財(cái)富公平分配是指財(cái)富分配正義的實(shí)現(xiàn)，其中，交換正義依賴市場(chǎng)機(jī)制完成，結(jié)果正義借助于政府和社會(huì)完成，其目的是降低人們初始分配的財(cái)富差距，促進(jìn)各個(gè)生產(chǎn)要素?fù)碛姓弑虐l(fā)創(chuàng)造活力，并防止社會(huì)階層利益固化，最終實(shí)現(xiàn)社會(huì)良性發(fā)展。

從財(cái)富分配正義的運(yùn)行機(jī)制看，稅收政策能夠直接或間接地調(diào)節(jié)市場(chǎng)分配、政府分配、社會(huì)分配，并最終影響原分配，從而促進(jìn)財(cái)富分配正義，如圖3所示。

圖3 稅收分配運(yùn)行機(jī)制圖

從市場(chǎng)分配過程看，政府可以通過增值稅、消費(fèi)稅等稅收政策影響生產(chǎn)、消費(fèi)、投資、儲(chǔ)蓄等行為，發(fā)揮稅收的中性原則促進(jìn)市場(chǎng)效率、實(shí)現(xiàn)交換正義。從政府分配過程看，政府可以通過所得稅、財(cái)產(chǎn)稅等稅收政策調(diào)節(jié)收入分配，縮小貧富差距。從社會(huì)分配過程看，政府可以通過稅收政策激勵(lì)慈善捐贈(zèng)，達(dá)到公平分配的目的。

遺產(chǎn)稅是針對(duì)代際間無償轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)征收的一種直接稅，該稅種作為政府調(diào)控財(cái)富分配的政策手段之一，其財(cái)富公平分配的作用在國(guó)際上得到了驗(yàn)證。目前世界上有70多個(gè)國(guó)家或地區(qū)征收遺產(chǎn)稅，這既包括美國(guó)、英國(guó)、法國(guó)、丹麥、挪威、芬蘭、日本等發(fā)達(dá)國(guó)家，也包括巴西、南非等新興經(jīng)濟(jì)體，同樣也包括轉(zhuǎn)型成功的波蘭。盡管各個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會(huì)傳統(tǒng)、政治體制等差異較大，但這并未妨礙遺產(chǎn)稅在這些國(guó)家的成功運(yùn)行。①中國(guó)收入分配研究院網(wǎng)站，http://www.ciidbnu.org/news/201303/20130317145010706.html。這些國(guó)家對(duì)遺產(chǎn)課稅的主要目的不是組織財(cái)政收入，而是通過課征遺產(chǎn)稅引導(dǎo)社會(huì)公眾的財(cái)富分配心理預(yù)期，并通過收入機(jī)制、價(jià)格機(jī)制傳導(dǎo)政府調(diào)節(jié)財(cái)富分配的信心和決心，從而起到“社會(huì)心理疏導(dǎo)”②張永忠：《遺產(chǎn)稅：不可或缺的社會(huì)心理疏導(dǎo)機(jī)制》，《稅收經(jīng)濟(jì)研究》，2011 年第 4 期。的作用。

三、遺產(chǎn)稅財(cái)富公平分配效應(yīng)機(jī)理

遺產(chǎn)稅主要是通過收入、價(jià)格、心理預(yù)期等傳導(dǎo)機(jī)制產(chǎn)生收入效應(yīng)與替代效應(yīng)，影響微觀主體經(jīng)濟(jì)行為的選擇并釋放到宏觀經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，其具體運(yùn)行過程包括遺產(chǎn)稅政策變化、居民行為變化和社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)變化三個(gè)階段，如圖4所示。

圖4 遺產(chǎn)稅促進(jìn)財(cái)富公平分配的傳導(dǎo)機(jī)制

（一）第一階段：遺產(chǎn)稅政策變化釋放財(cái)富分配信號(hào)

政府根據(jù)居民收入分配狀況，通過遺產(chǎn)稅制度的設(shè)計(jì)、調(diào)整，向納稅人釋放財(cái)富分配信號(hào)，并通過納稅人的心理預(yù)期、收入、價(jià)格等傳導(dǎo)機(jī)制產(chǎn)生收入效應(yīng)和替代效應(yīng)。與個(gè)人所得稅不同的是，遺產(chǎn)稅是針對(duì)代際之間的財(cái)富分配課征，它不僅會(huì)對(duì)繼承者產(chǎn)生收入效應(yīng)和替代效應(yīng)，更多的是對(duì)被繼承者產(chǎn)生收入效應(yīng)和替代效應(yīng)，它會(huì)影響繼承者與被繼承者兩代人的經(jīng)濟(jì)行為選擇，從這一點(diǎn)上來說，遺產(chǎn)稅政策變化帶來的財(cái)富分配信號(hào)要強(qiáng)于個(gè)人所得稅等稅收政策的變化。同時(shí)，由于遺產(chǎn)稅基本上定位于“富人稅”，主要是針對(duì)極少數(shù)人課征，對(duì)絕大多數(shù)人而言，遺產(chǎn)稅只是針對(duì)富人財(cái)富分配的一種信號(hào)，它基本上不會(huì)影響大多數(shù)人的行為選擇。

正是基于遺產(chǎn)稅能夠釋放引領(lǐng)財(cái)富分配的信號(hào)，從世界各國(guó)的遺產(chǎn)稅政策實(shí)踐看，遺產(chǎn)稅的主要功能主要停留在社會(huì)公正的層面，其目的是維護(hù)社會(huì)財(cái)富的分配正義，從而消除或緩解貧富差距過分懸殊和社會(huì)兩極分化帶來社會(huì)階層固化問題，促進(jìn)社會(huì)的良性運(yùn)行。

（二）第二階段：居民行為變化產(chǎn)生財(cái)富分配效應(yīng)

遺產(chǎn)稅政策的變化將會(huì)產(chǎn)生信息沖擊與稅負(fù)沖擊，其中，信息沖擊是指遺產(chǎn)稅政策信號(hào)對(duì)社會(huì)公眾的心理預(yù)期波動(dòng)產(chǎn)生影響，而稅負(fù)沖擊則是指遺產(chǎn)稅負(fù)擔(dān)及其稅負(fù)增減變化對(duì)居民所產(chǎn)生的收入效應(yīng)與替代效應(yīng)。信息沖擊和稅負(fù)沖擊在傳導(dǎo)機(jī)制的作用下，使社會(huì)公眾的財(cái)富預(yù)期和福利發(fā)生變化，從而導(dǎo)致其經(jīng)濟(jì)行為的變化，如重新抉擇就業(yè)、增加或減少即期消費(fèi)、增加或減少儲(chǔ)蓄、增加投資、改變資產(chǎn)構(gòu)成等。同時(shí)，居民行為變化的過程也是市場(chǎng)資源配置的過程，這一過程決定了交換正義的實(shí)現(xiàn)程度。

首先，從遺產(chǎn)稅的消費(fèi)與儲(chǔ)蓄效應(yīng)看，由于課稅減少了父母留給子女的財(cái)富，從而可以激勵(lì)繼承者更傾向于儲(chǔ)蓄，而父母則出于多給子女創(chuàng)造財(cái)富的考慮，其儲(chǔ)蓄的意愿會(huì)更強(qiáng)。但也可能由于課稅降低了儲(chǔ)蓄的機(jī)會(huì)成本，其反而更傾向于消費(fèi)，具體行為選擇要受到所在國(guó)文化傳統(tǒng)的影響。而且，遺產(chǎn)稅是針對(duì)社會(huì)極少數(shù)人征收的“富人稅”，它對(duì)大多數(shù)人來說只是一種制度存在而并不影響其財(cái)富積累，例如在遺產(chǎn)稅制較為成熟的美國(guó)，遺產(chǎn)稅的征收面基本上只占美國(guó)人口10%左右的比例。①喬 磊：《“山姆大叔”如何征收遺產(chǎn)稅》，http://finance.qq.com/a/20121126/004389.htm。即使是繳納遺產(chǎn)稅的繼承人在面對(duì)遺產(chǎn)稅時(shí)也要具備一定的實(shí)力，否則無法消受父輩留下的遺產(chǎn)?，F(xiàn)實(shí)壓力會(huì)迫使這些“富二代”要注意消費(fèi)、注重儲(chǔ)蓄。因此，遺產(chǎn)稅是鼓勵(lì)還是抑制儲(chǔ)蓄和消費(fèi)目前并沒有明確的結(jié)論。

其次，從遺產(chǎn)稅的勞動(dòng)供給效應(yīng)看，由于征收遺產(chǎn)稅會(huì)降低遺贈(zèng)者閑暇成本，同時(shí)會(huì)減少受贈(zèng)者的收入，替代效應(yīng)的存在使得遺贈(zèng)者會(huì)減少勞動(dòng)供給，而收入效應(yīng)的存在使得受贈(zèng)者增加勞動(dòng)供給，最終是增加還是減少勞動(dòng)供給同樣要受到所在國(guó)傳統(tǒng)文化等各方面的影響，例如基督教文化國(guó)家的人們更傾向于白手起家。因此，從開征遺產(chǎn)稅國(guó)家的政策運(yùn)行看，遺產(chǎn)稅并沒有對(duì)勞動(dòng)供給產(chǎn)生消極影響，反而有助于提高人們勞動(dòng)的積極性和創(chuàng)造性。

再次，從遺產(chǎn)稅的投資效應(yīng)看，遺產(chǎn)稅的課征會(huì)影響納稅人的收入狀況，并通過價(jià)格機(jī)制、心理預(yù)期釋放到資本市場(chǎng)和產(chǎn)品市場(chǎng)，使得納稅人在不同的金融資產(chǎn)和非金融資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有形資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)和長(zhǎng)期資產(chǎn)之間以及國(guó)內(nèi)資產(chǎn)和國(guó)外資產(chǎn)等不同層面進(jìn)行選擇，從而影響資本市場(chǎng)和產(chǎn)品市場(chǎng)的規(guī)模與結(jié)構(gòu)。同時(shí)，從納稅人的投資領(lǐng)域看，遺產(chǎn)稅帶來的資金外流現(xiàn)象同樣也無法得到驗(yàn)證。以我國(guó)為例，盡管我國(guó)沒有開征遺產(chǎn)稅，但是我國(guó)近年來海外投資移民逐漸增多，而且海外投資的去向地主要集中在遺產(chǎn)稅征收地區(qū)，這恰好與遺產(chǎn)稅會(huì)導(dǎo)致資金外流的說法相悖。

最后，從遺產(chǎn)稅的慈善捐贈(zèng)效應(yīng)看，由于遺產(chǎn)稅降低了慈善捐贈(zèng)的成本，使納稅人更具有慈善捐贈(zèng)的動(dòng)力，促使人們更關(guān)心社會(huì)公益事業(yè)，從而促進(jìn)慈善組織的發(fā)展。應(yīng)該說，國(guó)外一些富翁熱心于慈善事業(yè)，除了道德的力量外，遺產(chǎn)稅政策也發(fā)揮著不可或缺的推動(dòng)作用。從我國(guó)目前的稅制設(shè)計(jì)看，無論是企業(yè)所得稅還是個(gè)人所得稅均體現(xiàn)了對(duì)公益性捐贈(zèng)的激勵(lì)，這些稅收優(yōu)惠政策在一定程度上促進(jìn)了我國(guó)公益事業(yè)的發(fā)展，由此也驗(yàn)證了稅收激勵(lì)在社會(huì)分配方面的重要性和可行性。

綜上，盡管遺產(chǎn)稅會(huì)影響居民的經(jīng)濟(jì)行為和社會(huì)行為，而且反對(duì)開征遺產(chǎn)稅者的主要擔(dān)憂就是遺產(chǎn)稅會(huì)扭曲市場(chǎng)分配、影響交換正義，但從遺產(chǎn)稅的國(guó)際政策實(shí)踐看，并沒有遺產(chǎn)稅造成市場(chǎng)低效的典型例證，其引導(dǎo)財(cái)富分配預(yù)期、促進(jìn)財(cái)富分配正義的作用反而較為顯著。

（三）第三階段：社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生變化實(shí)現(xiàn)財(cái)富分配正義

課征遺產(chǎn)稅產(chǎn)生的收入效應(yīng)和替代效應(yīng)通過心理預(yù)期、收入、價(jià)格等傳導(dǎo)機(jī)制影響人們的消費(fèi)、儲(chǔ)蓄、勞動(dòng)供給、慈善捐贈(zèng)等經(jīng)濟(jì)行為和社會(huì)行為，從而產(chǎn)生財(cái)富分配效應(yīng)，這一分配過程貫穿了市場(chǎng)分配、政府分配和社會(huì)分配，并最終影響初始分配，達(dá)到促進(jìn)財(cái)富分配起點(diǎn)公平的目的。

首先，從遺產(chǎn)稅的市場(chǎng)分配效應(yīng)看，遺產(chǎn)稅不會(huì)妨礙交換正義的實(shí)現(xiàn)，這一點(diǎn)可以從目前開征遺產(chǎn)稅的國(guó)家得到驗(yàn)證。目前征收遺產(chǎn)稅國(guó)家遍布世界各地，擁有各自政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、文化特點(diǎn)，但這些國(guó)家都是市場(chǎng)效率較高的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家，例如波蘭盡管課征了遺產(chǎn)稅但并沒有制約其從中等收入國(guó)家邁入高收入國(guó)家的行列。因此，遺產(chǎn)稅不會(huì)影響市場(chǎng)效率，顯然，以遺產(chǎn)稅會(huì)導(dǎo)致市場(chǎng)低效為由反對(duì)在我國(guó)開征遺產(chǎn)稅的觀點(diǎn)有失公允。

其次，從遺產(chǎn)稅的政府分配效應(yīng)看，政府通過課征遺產(chǎn)稅，一方面降低了納稅人的財(cái)富占有量，另一方面可以通過轉(zhuǎn)移支付促進(jìn)財(cái)富的再分配，起到“削峰填谷”的作用。國(guó)外遺產(chǎn)稅的最高稅率達(dá)到50%，較好地縮小了貧富差距，例如，北歐國(guó)家的基尼系數(shù)一般在0.3以下，日本和西歐國(guó)家基尼系數(shù)一般在0.35左右。①中國(guó)收入分配研究院網(wǎng)站，http://www.ciidbnu.org/news/201303/20130317145010706.html。反觀我國(guó)的基尼系數(shù)，由于稅收政策調(diào)節(jié)收入分配乏力，我國(guó)的基尼系數(shù)早就超過了0.4，并在2008年一度達(dá)到了0.491，2013我國(guó)的基尼系數(shù)為0.473，②國(guó)家統(tǒng)計(jì)局網(wǎng)站，http://www.stats.gov.cn/。這一數(shù)字仍然遠(yuǎn)高于大多數(shù)征收遺產(chǎn)稅的國(guó)家，而遺產(chǎn)稅政策恰好能夠與個(gè)人所得稅形成政策組合，共同發(fā)揮對(duì)收入分配的作用，從而降低我國(guó)的基尼系數(shù)。③高鳳勤：《促進(jìn)我國(guó)居民收入公平分配的稅收政策研究》，濟(jì)南：山東人民出版社，2014年版。同時(shí)，就遺產(chǎn)稅的收入規(guī)模而言，遺產(chǎn)稅收入一般占到稅收收入的1%～2%。按照這一比例估算，2013年我國(guó)稅收收入110497億元，遺產(chǎn)稅收入約在1105～2210億元之間，從而能夠?yàn)榈胤秸峁┓€(wěn)定的收入來源，而且也符合十八屆三中全會(huì)提出的提高直接稅比重的目標(biāo)要求。因此，通過開征遺產(chǎn)稅有利實(shí)現(xiàn)政府的再分配職能。

再次，從遺產(chǎn)稅的社會(huì)分配效應(yīng)看，遺產(chǎn)稅作為調(diào)節(jié)社會(huì)財(cái)產(chǎn)關(guān)系的一種強(qiáng)制性約束，有利于促進(jìn)社會(huì)各階層之間的流動(dòng)，防止階層利益固化。一方面，遺產(chǎn)稅通過市場(chǎng)分配和政府分配促進(jìn)財(cái)富分配的過程公平和結(jié)果公平；另一方面，通過稅收優(yōu)惠設(shè)計(jì)，對(duì)市場(chǎng)分配和政府分配的結(jié)果進(jìn)行第三次分配，再一次促進(jìn)財(cái)富分配的結(jié)果公平。

最后，遺產(chǎn)稅通過市場(chǎng)分配、政府分配和社會(huì)分配產(chǎn)生的結(jié)果最終影響原分配，促進(jìn)財(cái)富分配的起點(diǎn)公平。眾所周知，在財(cái)富分配的規(guī)則中，機(jī)會(huì)均等和起點(diǎn)公平對(duì)財(cái)富分配的意義重大，也是各個(gè)國(guó)家在制定分配政策時(shí)的主要價(jià)值取向之一。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的交換正義調(diào)動(dòng)了各種生產(chǎn)要素參與市場(chǎng)分配的積極性，產(chǎn)生的財(cái)富分配不公通過政府分配正義和社會(huì)分配正義加以矯正，從而形成良好的財(cái)富分配機(jī)制，促進(jìn)整個(gè)社會(huì)健康持續(xù)地發(fā)展。

綜上所述，財(cái)富分配正義是推動(dòng)社會(huì)良性發(fā)展的動(dòng)力機(jī)制，遺產(chǎn)稅作為政府調(diào)節(jié)居民財(cái)富分配的有力政策工具，其收入效應(yīng)和替代效應(yīng)通過人們的心理預(yù)期等傳導(dǎo)機(jī)制影響消費(fèi)、儲(chǔ)蓄、慈善捐贈(zèng)等經(jīng)濟(jì)社會(huì)行為，從而影響市場(chǎng)分配、政府分配和社會(huì)分配，并最終影響財(cái)富的原分配，促進(jìn)財(cái)富分配的起點(diǎn)公平、過程公平和結(jié)果公平。在我國(guó)貧富差距問題日趨嚴(yán)峻的狀況下，研究遺產(chǎn)稅開征問題刻不容緩。

（責(zé)任編輯：盛楨）

F810.422

A

2095-1280(2014)03-0001-06

*本文得到了國(guó)家社科基金青年項(xiàng)目“公平分配視角下的中國(guó)遺產(chǎn)稅問題研究”(項(xiàng)目編號(hào)：11CGL028)、教育部人文社會(huì)科學(xué)研究青年項(xiàng)目“促進(jìn)我國(guó)居民收入公平分配的稅收政策研究”(項(xiàng)目編號(hào)：l0YJC790058)、中國(guó)博士后基金項(xiàng)目“房產(chǎn)稅財(cái)富公平分配效應(yīng)研究—基于中國(guó)經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)的分析”（項(xiàng)目編號(hào)：2014M550665）、山東省優(yōu)秀中青年科學(xué)家科研獎(jiǎng)勵(lì)基金“產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整視角下的山東省地方稅收收入能力提升策略研究”(項(xiàng)目編號(hào)：BS2011SF0l5)、山東財(cái)經(jīng)大學(xué)教改重點(diǎn)項(xiàng)目“復(fù)合應(yīng)用型稅務(wù)人才培養(yǎng)模式研究”（項(xiàng)目編號(hào)：JY201203）和山東省優(yōu)秀中青年骨干教師國(guó)際合作培養(yǎng)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的資助。

高鳳勤，女，首批全國(guó)稅務(wù)領(lǐng)軍人才培養(yǎng)研修班學(xué)員，財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所博士后流動(dòng)站博士后，山東財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院副教授；金延敏，女，山東省濟(jì)寧市社會(huì)保險(xiǎn)事業(yè)處干部。