●江 農(nóng)

恩施土家族苗族自治州地處湖北省西南部，該地區(qū)是以武陵山脈為中心的鄂、湘、渝省際邊陲鄰近地區(qū)，也是湖北省人文風(fēng)情最迷人、生態(tài)環(huán)境最優(yōu)美、旅游資源最為集中的旅游目的地之一。2011年，湖北省搶先開啟“武陵山少數(shù)民族經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展試驗區(qū)”建設(shè)步伐，加快編制完善恩施州旅游業(yè)發(fā)展實施規(guī)劃，強(qiáng)力推進(jìn)特色旅游區(qū)建設(shè)，將恩施州打造成發(fā)展?jié)摿ψ罴训穆糜文康牡?，成為“試驗區(qū)”建設(shè)的重要戰(zhàn)略之一。

旅游業(yè)涉及“吃、住、行、游、娛、購”等多個要素，旅游業(yè)發(fā)展對區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有強(qiáng)勁的拉動作用，其消耗資源少、環(huán)境污染少、綜合效益高等特點，使其具有增加就業(yè)崗位、調(diào)優(yōu)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、促進(jìn)財政增收等重要功能。在這一背景下，從實踐層面對發(fā)展旅游業(yè)帶來的地方財政收入貢獻(xiàn)進(jìn)行分析，具有很強(qiáng)的現(xiàn)實意義。

一、恩施州旅游業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀

恩施州旅游資源十分豐富，山高、水秀、洞深、少數(shù)民族風(fēng)情濃厚，形成了享譽(yù)全國的“山、水、洞、情”四位一體復(fù)合旅游資源。在中國旅游資源分類標(biāo)準(zhǔn)中，恩施州旅游門類齊全，分別占八大主類旅游資源的100%和31大亞類旅游資源的94%。

恩施州現(xiàn)有A級以上旅游景區(qū)26個，其中4A級旅游景區(qū)達(dá)到11個。以恩施市市區(qū)為中心，半徑80公里內(nèi)包含國家5A級景區(qū)1個和國家4A級景區(qū)10個，其高質(zhì)量景區(qū)分布密度很大，初步形成了高密度的優(yōu)秀旅游景區(qū)集群。其中巴東縣神農(nóng)溪景區(qū)、利川市騰龍洞景區(qū)、恩施市大峽谷景區(qū)位列“靈秀湖北”十大旅游名片，以“博覽地質(zhì)奇觀、體驗民族風(fēng)情”為主要特征的特質(zhì)旅游產(chǎn)品基本形成。

目前，恩施州所轄2市6縣中，利川市和恩施市已先后建成 “中國優(yōu)秀旅游城市”，巴東、咸豐、建始三縣已建成“湖北省旅游強(qiáng)縣”。此外，恩施州還有2個省級旅游名鎮(zhèn)、12個省級旅游名村。與旅游業(yè)發(fā)展相配套的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和服務(wù)業(yè)發(fā)展也欣欣向榮，恩施州共有四星級以上賓館8家，三星級以上賓館48家，包括5家五星級和33家四星級的“星級農(nóng)家樂”，總數(shù)高達(dá)1545家。全州共有各類旅行社72家，包括1家4A級旅行社和10家3A級旅行社。依托景區(qū)的各類旅游商品店鋪已超過300家，其中“寶石花風(fēng)景漆筷”等十余種商品銷售火爆，被評為“靈秀湖北”旅游商品。全州持證導(dǎo)游人數(shù)已達(dá)到1205人。

通過近年來的持續(xù)打造，恩施州旅游經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)熱，第三產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值在全州國民經(jīng)濟(jì)中的比重連年攀升。2013年全年共完成旅游綜合收入146億元，同比上漲23%；全年累計接待游客2650萬人次 ，同比上漲20.6%。

二、旅游業(yè)對地方財政收入貢獻(xiàn)分析方法

旅游業(yè)對地方財政收入貢獻(xiàn)率，是指在一定時期和地域內(nèi)的旅游業(yè)稅收總額及所涉及的地方非稅收入總額之和與地方公共財政預(yù)算收入總額的比值。地方公共財政預(yù)算收入由稅收收入和非稅收入兩部分構(gòu)成，其中非稅收入分別由行政事業(yè)性收費收入、國有資源（資產(chǎn)）有償使用收入和其他收入構(gòu)成。旅游業(yè)所提供的地方財政收入主要包含兩個方面：一是在旅游產(chǎn)業(yè)鏈 （吃、住、行、游、娛、購）所屬企業(yè)和個體在從事旅游經(jīng)營服務(wù)活動中直接繳納的各種稅收；二是由旅游游客和旅游經(jīng)營者在開展旅游活動中所產(chǎn)生的各項規(guī)費（如旅游企業(yè)行政審批費用、高速公路過路費等），以及旅游事業(yè)單位各種旅游直接收入。由于旅游業(yè)是一項綜合性的產(chǎn)業(yè)，涉及多個部門，因此在具體分析其對地方財政收入的貢獻(xiàn)有三個突出難點：一是因旅游業(yè)自身固有的綜合性傾向而使得旅游涉及稅種的多樣性，如營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加、企業(yè)所得稅、個人所得稅等；二是在我國現(xiàn)行旅游收入統(tǒng)計口徑中，僅涉及旅游活動中旅行社經(jīng)營、景區(qū)景點游覽、賓館住宿行業(yè)，難以涵蓋“吃、住、行、游、娛、購”的旅游全要素，造成了收入統(tǒng)計的缺失；三是旅游業(yè)的綜合性，導(dǎo)致其收入流向了不同的產(chǎn)業(yè)門類，幾乎涉及到第三產(chǎn)業(yè)中的所有行業(yè)，并與非旅游收入混在一起，難以準(zhǔn)確界定旅游收入，如一家商場內(nèi)的商品銷售，就難以區(qū)分哪些是屬于旅游消費者所構(gòu)成的消費。

基于上述原因，要分析旅游業(yè)對地方財政收入的貢獻(xiàn)，首先必須把旅游業(yè)對地方稅收的貢獻(xiàn)率進(jìn)行清晰的測算。國內(nèi)有學(xué)者認(rèn)為：旅游業(yè)的稅收貢獻(xiàn)率，是指在一定時期和地域內(nèi)的旅游稅收總額與地方稅收總額的比值，它和財政收入貢獻(xiàn)率的概念不盡相同。旅游業(yè)的稅收貢獻(xiàn)包含直接貢獻(xiàn)和間接貢獻(xiàn)。其中，旅游經(jīng)濟(jì)活動的稅收為其直接稅收貢獻(xiàn)，即企業(yè)和個人在從事或參加旅游活動中的收入、盈利、資產(chǎn)、行為應(yīng)繳納的稅收和旅游資源形成、分配、再生產(chǎn)過程中所應(yīng)直接繳納的稅收。而間接稅收貢獻(xiàn)則是指旅游活動中關(guān)聯(lián)產(chǎn)業(yè)以及拉動產(chǎn)業(yè)的稅收貢獻(xiàn)，如旅游活動中來自非旅游產(chǎn)業(yè)的經(jīng)營活動對稅收的貢獻(xiàn)和上下游產(chǎn)業(yè)為旅游業(yè)直接提供商品和服務(wù)的收入、盈利、資產(chǎn)、行為帶來的稅收貢獻(xiàn)。

為準(zhǔn)確測算旅游業(yè)對地方稅收的貢獻(xiàn)并建立相關(guān)的指標(biāo)體系，筆者采用羅明義（2001）的“分類測算法”，即以旅游業(yè)總收入為總體樣本，通過測算分析旅游者消費構(gòu)成，并結(jié)合對應(yīng)的行業(yè)稅率，可以測算得出各行業(yè)的旅游收入與稅收，進(jìn)而可以得出整個旅游行業(yè)的稅收總額，再結(jié)合對應(yīng)地區(qū)的總的地方稅收收入和地方財政收入，分步計算出旅游業(yè)對地方財政的貢獻(xiàn)率。

三、恩施州旅游業(yè)對地方財政收入的貢獻(xiàn)分析

（一）恩施州旅游綜合收入分類

羅明義（2001）根據(jù)相關(guān)統(tǒng)計制度和經(jīng)濟(jì)核算方法，認(rèn)為旅游總收入應(yīng)由郵電通訊業(yè)、交通業(yè)、商品購物、景區(qū)景點游覽、住宿餐飲、娛樂休閑以及其他收入共同構(gòu)成，旅游稅收則由各項分類收入為基礎(chǔ)，根據(jù)既定稅率進(jìn)行測算。但隨著國民經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，根據(jù)統(tǒng)計部門對旅游數(shù)據(jù)統(tǒng)計口徑的相關(guān)要求，筆者結(jié)合恩施州旅游委員會相關(guān)年報數(shù)據(jù)，將2013年恩施州旅游綜合收入依據(jù)行業(yè)屬性分為 A、B、C、D共4類：景區(qū)景點收入、星級與非星級賓館收入、星級農(nóng)家樂收入、旅行社經(jīng)營收入。通過對資料的搜集整理，計算各類型收入權(quán)重比（表1）。

（二）確定旅游綜合收入的計稅金額和稅率

旅游業(yè)涉及的相關(guān)稅種中，幾乎全部由地方稅務(wù)部門負(fù)責(zé)征收，主要包括營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加、企業(yè)所得稅和個人所得稅。其中營業(yè)稅稅率依據(jù) 《中華人民共和國營業(yè)稅條例》將景區(qū)景點收入確定為3%，其余3類收入確定為5%，而旅行社經(jīng)營收入的計稅金額由其經(jīng)營總收入減去經(jīng)營成本，假定景區(qū)景點游覽支出為其成本，故由D類總收入減去A類總收入。根據(jù)《中華人民共和國城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》和相關(guān)《實施細(xì)則》的有關(guān)規(guī)定，城建稅適用稅率應(yīng)根據(jù)城市的規(guī)模和層次的需要，實行7%和5%兩種差別化稅率。恩施州所屬4A級以上景區(qū)多數(shù)位于恩施市和利川市，故筆者采取7%的稅率測算恩施州旅游業(yè)稅收。教育費附加為全類旅游稅收營業(yè)稅稅額的3%。企業(yè)所得稅與個人所得稅在實際涉稅業(yè)務(wù)辦理中難以剝離開來，故歸為一項進(jìn)行測算，而企業(yè)所得稅測算中還需考慮旅游業(yè)的利潤率，筆者參考恩施州旅游委員會相關(guān)年報數(shù)據(jù)確定恩施州旅游行業(yè)利潤率為9.96%，則企業(yè)所得稅 （個人所得稅）的計稅金額為1462079.99萬元。

表1 2013年恩施州旅游綜合收入分類統(tǒng)計表（單位：萬元）

（三）恩施州旅游業(yè)發(fā)展對地方財政收入貢獻(xiàn)分析

經(jīng)理論測算2013年恩施州旅游收入應(yīng)納稅額為94359.98萬元，2013年全州稅收收入合計為404525.22萬元，旅游業(yè)稅收占全州稅收收入的23.32%。2013年全州地方公共財政預(yù)算收入為500459.91萬元，則旅游業(yè)所提供的財政收入占地方公共財政預(yù)算收入的18.85%。2013年恩施州國內(nèi)生產(chǎn)總值為553億元，旅游綜合收入占全州國內(nèi)生產(chǎn)總值的26.4%。

表2 2013年恩施州旅游業(yè)稅收測算表（單位：萬元）

世界旅游組織認(rèn)為，旅游業(yè)每實現(xiàn)1元的直接收入，將拉動關(guān)聯(lián)產(chǎn)業(yè)增收4.2元。據(jù)此推算，恩施州旅游業(yè)帶動了相關(guān)行業(yè)增加614.04億元收入。筆者的測算結(jié)果，因統(tǒng)計口徑的要求，僅僅只涉及“吃、住、行、游、購、娛”旅游六要素中的“吃、住、游”，且未將旅游業(yè)發(fā)展的間接貢獻(xiàn)考慮其中，如旅游業(yè)所提供的社會就業(yè)崗位，對社會的就業(yè)貢獻(xiàn)也屬于提升財政貢獻(xiàn)的范疇。創(chuàng)造更多的就業(yè)機(jī)會，可以減少相應(yīng)財政支出，進(jìn)而減輕地方政府的財政負(fù)擔(dān)，這變相增加了地方政府的財政收入。另一方面，重新就業(yè)者具備了一定的消費能力，會進(jìn)一步促進(jìn)消費、提供稅收，從而帶來財政貢獻(xiàn)。

上述測算結(jié)果，僅涉及和旅游收入相關(guān)的直接稅收收入，還未考慮到與旅游收入沒有直接聯(lián)系的稅種，如車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等，也未考慮到各種涉及旅游活動的相關(guān)規(guī)費。若將所有因素全部考慮進(jìn)去，旅游業(yè)發(fā)展對地方財政的貢獻(xiàn)將有相應(yīng)提高。

從數(shù)據(jù)測算結(jié)果分析來看，旅游業(yè)作為恩施州支柱產(chǎn)業(yè)，提供了18.85%的地方財政收入。但其財政貢獻(xiàn)率低于旅游業(yè)收入與恩施州GDP的比值近8個百分點。這從財政貢獻(xiàn)角度說明旅游業(yè)的財政貢獻(xiàn)還有提升潛力。

四、提升恩施州旅游業(yè)對地方財政貢獻(xiàn)率的對策

（一）堅持政府主導(dǎo)，加大政策和資金扶持力度

由于旅游業(yè)自身固有的高關(guān)聯(lián)度特點，在其自身發(fā)展的過程中必然要與其他行業(yè)產(chǎn)生緊密的聯(lián)系，旅游業(yè)的發(fā)展過程基本上可視為旅游業(yè)和其他行業(yè)融合發(fā)展的演進(jìn)過程。恩施州旅游業(yè)起步晚，關(guān)聯(lián)度弱，旅游基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)及其相關(guān)產(chǎn)品和服務(wù)仍有待加強(qiáng)和提高，因此創(chuàng)建“政府主導(dǎo)、企業(yè)運營、部門協(xié)調(diào)、社會參與”的發(fā)展模式很有必要。在旅游政策制定上加大傾斜，如制定稅收優(yōu)惠政策，鼓勵企業(yè)參與旅游產(chǎn)業(yè)的經(jīng)營與發(fā)展，以此來帶動全社會對旅游業(yè)的投入，進(jìn)而促進(jìn)旅游業(yè)的健康發(fā)展。

（二）健全產(chǎn)業(yè)體系，推進(jìn)旅游要素轉(zhuǎn)型升級

恩施州旅游景區(qū)相對分散，缺乏服務(wù)龍頭帶動作用，必須通過滿足游客的旅游全要素需求來促進(jìn)恩施州第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，通過為游客提供可供選擇的多元化的特色旅游產(chǎn)品，進(jìn)而促進(jìn)第一產(chǎn)業(yè)、第二產(chǎn)業(yè)發(fā)展，延伸產(chǎn)業(yè)鏈條，增強(qiáng)產(chǎn)業(yè)綜合效益和整體帶動力。

（三）加強(qiáng)稅源培植，加大稅收征管工作力度

要提升旅游業(yè)對地方財政的貢獻(xiàn)度，必須加大旅游稅收對地方稅收的貢獻(xiàn)率，加強(qiáng)稅源培植是財政增收的重要抓手。必須加大對納稅人旅游稅收征管相關(guān)政策的宣傳力度，增強(qiáng)相關(guān)個人和企事業(yè)單位的納稅意識。必須改進(jìn)和規(guī)范旅游業(yè)稅收征管方式，加強(qiáng)以票管收，規(guī)范旅游行業(yè)發(fā)票管理，逐步建立起旅游業(yè)稅收協(xié)稅保稅的網(wǎng)絡(luò)體系。