7．銷售使用過的運(yùn)輸車輛如何開具增值稅專用發(fā)票

問：我公司銷售兩臺運(yùn)輸車輛，一臺是2008年購置的，賣價51500元（含稅，購進(jìn)時未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅）；另一臺是2010年購置的，賣價93600元（含稅，購進(jìn)時已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅）。請問，應(yīng)當(dāng)如何開具增值稅專用發(fā)票？

河北潤銘集團(tuán) 王麗平

答：納稅人銷售自己使用過的運(yùn)輸車輛，其開具發(fā)票政策與計征增值稅政策是相輔相成的，即按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第538號）、《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財政部、國家稅務(wù)總局第50號令）、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅〔2008〕170號）、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第1號）、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率政策的通知》（財稅〔20 14〕57號）的規(guī)定，一般納稅人銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)的車輛（固定資產(chǎn)，下同），按照適用稅率征收增值稅，同時允許按17%的適用稅率開具增值稅專用發(fā)票；銷售自己使用過的2008年12月31日以前（或者擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)前）購進(jìn)或者2009年1月1日以后購進(jìn)的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的車輛或者是在小規(guī)模納稅人期間購進(jìn)的車輛，按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅，并不得自行開具或者委托主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票，其應(yīng)稅銷售額＝含稅銷售額÷（1＋3%），應(yīng)納增值稅稅額＝銷售額×2%。

綜上所述，你公司2010年購置的賣價93600元的車輛，應(yīng)繳納增值稅為93600÷（1＋17%）×17%＝13600（元），同時允許按17%的稅率開具增值稅專用發(fā)票；2008年購置的賣價51500元的車輛，應(yīng)繳納增值稅為51500÷（1＋3%）×2%＝1000（元），并且只允許開具普通發(fā)票，不允許開具增值稅專用發(fā)票。

此外，需要提請注意的是：按照財稅〔2014〕57號文的規(guī)定，一般納稅人在2014年7月1日以后銷售使用過的、且符合按簡易辦法征收增值稅的車輛按上述辦法依3%征收率減按2%征收增值稅。如果是在2014年6月30日以前銷售的，則應(yīng)依照4%征收率減半征收增值稅，不得開具或者委托主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票；增值稅小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的運(yùn)輸車輛，不論是何時購買的，也不論是何時銷售的，應(yīng)一律按3%的征收率征收增值稅，不得減按2%征收增值稅，也不得向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票。

邢國平