少預(yù)繳的所得稅是否加收滯納金

問(wèn)：按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（主席令第63號(hào)）第五十三條、第五十四條的規(guī)定，企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算，分月或者分季預(yù)繳，年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。請(qǐng)問(wèn)，如果將部分應(yīng)預(yù)繳的稅款放到匯算期內(nèi)集中匯算繳納會(huì)怎么樣？對(duì)少預(yù)繳的所得稅是否加收滯納金？

河北張家口天和公司 劉靜

答：對(duì)少預(yù)繳的所得稅加收滯納金是肯定的，依據(jù)有三：

一、現(xiàn)行《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表〉等報(bào)表的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第64號(hào)）要求填報(bào)的應(yīng)納稅所得額是企業(yè)的“實(shí)際利潤(rùn)額”，即為會(huì)計(jì)核算的“利潤(rùn)總額”加上“特定業(yè)務(wù)計(jì)算的應(yīng)納稅所得額”再減除“彌補(bǔ)以前年度虧損”以及“不征稅收入”、“免稅收入”后的余額。也就是說(shuō)，企業(yè)所得稅在月或季應(yīng)預(yù)繳多少要按照稅法的規(guī)定計(jì)算，而不不能隨意編造。

二、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅預(yù)繳工作的通知》（國(guó)稅函〔2009〕34號(hào)）第四條規(guī)定：各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要進(jìn)一步加大監(jiān)督管理力度。對(duì)未按規(guī)定申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅的，按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（中華人民共和國(guó)主席令2001年第49號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《稅收征收管理法》）及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。即：納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金。

三、《稅收征收管理法》第六十四條第二款規(guī)定：納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款。

可見(jiàn)，對(duì)少預(yù)繳的所得稅稅款加收滯納金是確定無(wú)疑的。但是，目前也有人認(rèn)為：按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于延期申報(bào)預(yù)繳稅款滯納金問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2007〕753號(hào)）第二條的規(guī)定，經(jīng)核準(zhǔn)預(yù)繳稅款之后按照規(guī)定辦理稅款結(jié)算而補(bǔ)繳稅款的各種情形，均不適用加收滯納金的規(guī)定，原因是在辦理稅款結(jié)算之前預(yù)繳的稅額可能大于或小于應(yīng)納稅額，即：當(dāng)預(yù)繳稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)算退稅但不向納稅人計(jì)退利息；當(dāng)預(yù)繳稅額小于應(yīng)納稅額時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅人結(jié)算補(bǔ)稅時(shí)不加收滯納金，所以，少預(yù)繳的所得稅在匯算清繳時(shí)繳納也不應(yīng)該加收滯納金。殊不知，此函是對(duì)深圳市國(guó)家稅務(wù)局《關(guān)于延期申報(bào)是否加收滯納金問(wèn)題的請(qǐng)示》（深國(guó)稅發(fā)〔2007〕92號(hào)）的批復(fù)，是對(duì)納稅人經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)延期申報(bào)，并在核準(zhǔn)的延期內(nèi)辦理稅款結(jié)算的情況下，針對(duì)在納稅期內(nèi)按照上期實(shí)際繳納的稅額或者稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅額預(yù)繳的稅款小于實(shí)際應(yīng)納稅額所產(chǎn)生的補(bǔ)稅是否應(yīng)當(dāng)加收滯納金作出的答復(fù)，不適用企業(yè)所得稅因在月度或季度預(yù)繳稅款而故意不繳或少繳的情行。少預(yù)繳的所得稅在繳納時(shí)是必須按規(guī)定加收滯納金的

例如：某企業(yè)2012年因資金枯竭一季度應(yīng)預(yù)繳企業(yè)所得稅80萬(wàn)元，實(shí)際申報(bào)50萬(wàn)元；二季度應(yīng)預(yù)繳100萬(wàn)元，實(shí)際申報(bào)60萬(wàn)元；三季度應(yīng)預(yù)繳90萬(wàn)元，實(shí)際申報(bào)20萬(wàn)元；四季度應(yīng)預(yù)繳150萬(wàn)元，實(shí)際申報(bào)30萬(wàn)元；假設(shè)該企業(yè)在2013年5月30日匯算清繳時(shí)繳納企業(yè)所得稅300萬(wàn)元，扣除四個(gè)季度少預(yù)繳所得稅（80-50）＋（100-60）＋（90-20）＋（150-30）＝260（萬(wàn)元），實(shí)際匯算清繳所得稅40萬(wàn)元，即：一季度少預(yù)繳稅款滯納410天；二季度少預(yù)繳稅款滯納319天；三季度少預(yù)繳稅款滯納227天；四季度少預(yù)繳稅款滯納135天。合計(jì)少預(yù)繳所得稅應(yīng)加收的滯納金為〔（80-50）×410＋（100 -60）×319＋（90-20）×227＋（150-30）×135〕×0．0005＝28．575（萬(wàn)元）。實(shí)際匯算清繳繳納的40萬(wàn)元所得稅不加收滯納金，但如果超過(guò)匯算清繳期繳納時(shí)則從超過(guò)之日起加收滯納金。

邢國(guó)平