安存紅 高祥曉 韓春麗

隨著金融行業(yè)的快速發(fā)展，商業(yè)銀行不斷推出新產(chǎn)品和新服務(wù)，自助銀行、電子銀行等業(yè)務(wù)方便了客戶使用。國(guó)有的工、農(nóng)、中、建四大商業(yè)銀行實(shí)現(xiàn)了三集中，即所有營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)集中聯(lián)網(wǎng)、會(huì)計(jì)賬務(wù)集中處理、客戶基本信息集中管理，建立全國(guó)性集中式的計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理中心和網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)逐步建立完善。三集中方便了銀行的管理工作，也給審計(jì)工作帶來了機(jī)遇與挑戰(zhàn)。使用原有的計(jì)算機(jī)審計(jì)模型，面對(duì)數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)中的海量數(shù)據(jù)，對(duì)于審計(jì)線索的發(fā)現(xiàn)如同大海撈針般困難。如果能夠利用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)則可以利用銀行建立的數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)，這一有利條件是發(fā)展商業(yè)銀行審計(jì)的契機(jī)。由此可見利用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)構(gòu)建基于數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)的新型審計(jì)模型對(duì)于商業(yè)銀行審計(jì)工作尤為重要。

一、現(xiàn)有的計(jì)算機(jī)審計(jì)模型結(jié)構(gòu)

隨著信息技術(shù)的發(fā)展，其在審計(jì)過程中的應(yīng)用是從利用Excel表格解決計(jì)算量大的問題開始的,其后使用了Access數(shù)據(jù)庫(kù)軟件，如今更多利用的是多維分析技術(shù)嵌入數(shù)據(jù)庫(kù),其計(jì)算機(jī)審計(jì)結(jié)構(gòu)如下圖所示：

整個(gè)計(jì)算機(jī)審計(jì)結(jié)構(gòu)一般分為四層：數(shù)據(jù)源,數(shù)據(jù)庫(kù),審計(jì)分析模塊,結(jié)果展示界面。這四層結(jié)構(gòu)中數(shù)據(jù)源是基礎(chǔ),數(shù)據(jù)庫(kù)從數(shù)據(jù)源中采集數(shù)據(jù),存儲(chǔ)并轉(zhuǎn)換格式，其后審計(jì)人員依據(jù)經(jīng)驗(yàn)開發(fā)小型的審計(jì)分析模塊，利用SQL查詢語(yǔ)言、Excel的統(tǒng)計(jì)功能等計(jì)算機(jī)技術(shù)發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索，利用可視化工具、打印機(jī)等呈現(xiàn)審計(jì)結(jié)果。

二、現(xiàn)有的計(jì)算機(jī)審計(jì)模型在應(yīng)用過程中存在的不足

從上述四層結(jié)構(gòu)來看，從數(shù)據(jù)源提取數(shù)據(jù)組建數(shù)據(jù)庫(kù)環(huán)節(jié)，由于數(shù)據(jù)源的組成較為復(fù)雜，不僅有來自于被審計(jì)單位內(nèi)部的數(shù)據(jù)，還有來自于外部相關(guān)單位、網(wǎng)絡(luò)等等不同質(zhì)的數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)采集組建數(shù)據(jù)庫(kù)的過程僅限于將這些數(shù)據(jù)提取出來，轉(zhuǎn)換成統(tǒng)一格式，忽視了數(shù)據(jù)質(zhì)量，這樣的簡(jiǎn)單提取過程造成數(shù)據(jù)庫(kù)中存在冗余的或者錯(cuò)誤的數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)庫(kù)中的質(zhì)量不佳。

在進(jìn)一步的審計(jì)分析環(huán)節(jié)，被審計(jì)單位的報(bào)表、會(huì)計(jì)憑證這些賬項(xiàng)仍然是審計(jì)的主要對(duì)象，是獲取審計(jì)證據(jù)的主要方式，雖然審計(jì)人員根據(jù)經(jīng)驗(yàn)開發(fā)一些小型的審計(jì)分析模塊，調(diào)用數(shù)據(jù)庫(kù)中的數(shù)據(jù)，但這些分析模塊的目的是為了發(fā)現(xiàn)報(bào)表存在的問題，是從局部的數(shù)據(jù)考慮的而非全局性考慮。

另外，如此反復(fù)進(jìn)行的局部數(shù)據(jù)調(diào)用會(huì)使數(shù)據(jù)庫(kù)中存在大量的操作性數(shù)據(jù)，審計(jì)人員為了釋放存儲(chǔ)空間，又會(huì)根據(jù)經(jīng)驗(yàn)判斷哪些是無價(jià)值數(shù)據(jù)并進(jìn)行刪除，如果經(jīng)驗(yàn)出錯(cuò)就會(huì)導(dǎo)致審計(jì)證據(jù)不足不具連續(xù)性，出現(xiàn)錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)果。

最后，在這種四層結(jié)構(gòu)的計(jì)算機(jī)審計(jì)模型上不利于數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)的使用。應(yīng)用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)其所要求的數(shù)據(jù)應(yīng)是規(guī)則的、面向主題的,在這種結(jié)構(gòu)下如果使用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，就會(huì)要求審計(jì)人員每進(jìn)行一次審計(jì)分析就要對(duì)從數(shù)據(jù)庫(kù)中提取的數(shù)據(jù)再進(jìn)行一次處理,大大減低了審計(jì)效率，增加審計(jì)難度。

總之,已有的計(jì)算機(jī)審計(jì)模型所能提供的審計(jì)功能具有局限性,尤其是面對(duì)商業(yè)銀行這樣數(shù)據(jù)量龐大的金融企業(yè)審計(jì)，它限制了金融審計(jì)的發(fā)展，迫切需要開發(fā)新型的計(jì)算機(jī)審計(jì)模型，解決現(xiàn)有的問題，提高審計(jì)效率，減低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，推動(dòng)金融審計(jì)的快速發(fā)展。

三、對(duì)現(xiàn)有的計(jì)算機(jī)審計(jì)模型的改進(jìn)措施

首先，建立相對(duì)獨(dú)立的數(shù)據(jù)收集系統(tǒng)，收集被審計(jì)單位有關(guān)的歷史和現(xiàn)實(shí)的各種數(shù)據(jù)，并進(jìn)行初步處理，改善數(shù)據(jù)質(zhì)量，更重要的是建立數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)以替代傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫(kù)，數(shù)據(jù)庫(kù)側(cè)重于數(shù)據(jù)的簡(jiǎn)單存儲(chǔ)、分析與查詢，而數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)將分析性數(shù)據(jù)和操作型數(shù)據(jù)進(jìn)行分離，更側(cè)重與數(shù)據(jù)的綜合分析。數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)按照審計(jì)主題進(jìn)行數(shù)據(jù)組織，其存儲(chǔ)的數(shù)據(jù)會(huì)隨時(shí)更新，具有高度集中和相對(duì)穩(wěn)定的特點(diǎn)。

其次，研發(fā)各類數(shù)據(jù)挖掘算法，即將數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)應(yīng)用到審計(jì)分析系統(tǒng)中，根據(jù)不同的審計(jì)分析要求,采用不同的審計(jì)分析工具,選用合適的數(shù)據(jù)挖掘模塊深入底層數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，而不是利用經(jīng)驗(yàn)對(duì)報(bào)表、賬項(xiàng)進(jìn)行分析。

最后，為了解決數(shù)據(jù)的重復(fù)與冗余問題，可以將經(jīng)過數(shù)據(jù)挖掘后產(chǎn)生的結(jié)果進(jìn)行存儲(chǔ)再利用，以提高審計(jì)效率。

四、采用數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)與數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)構(gòu)建新型商業(yè)銀行計(jì)算機(jī)審計(jì)模型

基于上述內(nèi)容的分析，商業(yè)銀行已經(jīng)初步建立了數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)，對(duì)于構(gòu)建基于數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)與利用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)的新型計(jì)算機(jī)審計(jì)模型具備了有利條件，由于筆者所學(xué)領(lǐng)域的限制只能提出構(gòu)建模型，具體程序的編寫開發(fā)尚需專業(yè)人士去不斷完善，也是本文的不足之處。

本文設(shè)計(jì)的新型計(jì)算機(jī)審計(jì)模型如下圖所示：

該模型的主要組成部分包括：

(一)信息收集系統(tǒng)

審計(jì)人員利用信息收集系統(tǒng)收集被審計(jì)單位基礎(chǔ)數(shù)據(jù)源，針對(duì)于商業(yè)銀行基礎(chǔ)數(shù)據(jù)中的內(nèi)部數(shù)據(jù)來源于商業(yè)銀行集中的數(shù)據(jù)庫(kù)，外部數(shù)據(jù)則包括與審計(jì)范圍和內(nèi)容相關(guān)的外部單位信息，除此之外信息收集系統(tǒng)負(fù)責(zé)將外部數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成與內(nèi)部數(shù)據(jù)相一致的類型。外部數(shù)據(jù)的收集采用直接錄入的方式或者從移動(dòng)存儲(chǔ)器中導(dǎo)入的方式，也往往會(huì)用到例如MicrosoftSQLServer2000中的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換工具。

(二)審計(jì)數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)

審計(jì)數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)是按照不同的審計(jì)主題對(duì)信息收集系統(tǒng)提取的信息再次加工，這個(gè)過程會(huì)包括數(shù)據(jù)的清理、轉(zhuǎn)換、存儲(chǔ)等方式。要明確一點(diǎn)的是審計(jì)數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)并沒有改變被審計(jì)單位的原有數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)，是獨(dú)立于被審計(jì)單位數(shù)據(jù)庫(kù)之外的，服務(wù)于審計(jì)工作。這一點(diǎn)對(duì)于商業(yè)銀行的審計(jì)工作尤為重要，審計(jì)數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)的建立不會(huì)造成商業(yè)銀行業(yè)務(wù)系統(tǒng)的承載負(fù)擔(dān)與運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)審計(jì)數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)不是一次性的，應(yīng)具有可擴(kuò)充功能和更新功能。以商業(yè)銀行信貸風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)為例，可按照貸款業(yè)務(wù)作為審計(jì)主題，需描述正常貸款金額、不良貸款金額、貸款性質(zhì)、貸款客戶單位代碼、行業(yè)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、貸款期限、還款方式、擔(dān)保方式等等內(nèi)容，將這些數(shù)據(jù)導(dǎo)入到審計(jì)數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)中，形成不同的審計(jì)中間表，這些表格可以按照審計(jì)人員的需求設(shè)計(jì)成二維表或者多維數(shù)據(jù)集，以多角度、多層次、多種形式展現(xiàn)到審計(jì)人員面前,為后續(xù)的審計(jì)工作提供方便。

(三)審計(jì)分析系統(tǒng)

在接下來的審計(jì)分析系統(tǒng)中除了包括傳統(tǒng)的簡(jiǎn)單分析、查詢工具和多維分析工具外，更重要的是利用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)形成數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)。在這里充分利用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)的多種算法如統(tǒng)計(jì)分析法、決策樹法、人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)法、關(guān)聯(lián)規(guī)則法，建立不同的數(shù)據(jù)挖掘模塊，此部分模塊的建立需要結(jié)合審計(jì)人員、計(jì)算機(jī)人員與數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)人員的知識(shí)能力，形成計(jì)算機(jī)程序下的固定算法模塊，不同算法下形成不同的數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)并分別存儲(chǔ)。這些存儲(chǔ)的數(shù)據(jù)能夠給審計(jì)人員提供出有價(jià)值的規(guī)則，指導(dǎo)其快速發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索。如上述商業(yè)銀行信貸審計(jì)中，從眾多貸款客戶中發(fā)現(xiàn)不良貸款客戶困難很大，采用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)可以建立不同的字段統(tǒng)計(jì)出該字段下的比例，如企業(yè)經(jīng)營(yíng)結(jié)果、貸款類別、借款用途、信用度等字段，根據(jù)比例發(fā)現(xiàn)規(guī)律，有針對(duì)性的排查。換言之?dāng)?shù)據(jù)挖掘技術(shù)是能夠從海量數(shù)據(jù)中找尋規(guī)律，便于審計(jì)人員評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)估客戶或者簡(jiǎn)單地對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行描述和解釋。

(四)審計(jì)結(jié)果呈現(xiàn)

審計(jì)結(jié)果呈現(xiàn)的主要作用就是利用可視化技術(shù)將審計(jì)分析系統(tǒng)形成的結(jié)果展示出來，形成審計(jì)報(bào)告，具體評(píng)價(jià)被審計(jì)單位。

這種計(jì)算機(jī)審計(jì)模型的優(yōu)點(diǎn)在于，建立數(shù)據(jù)收集系統(tǒng)，提高審計(jì)數(shù)據(jù)質(zhì)量，按照審計(jì)主題建立審計(jì)數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)，減少被審計(jì)單位業(yè)務(wù)系統(tǒng)的承載壓力和風(fēng)險(xiǎn)，利用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)、多維分析技術(shù)等進(jìn)行審計(jì)分析，提高審計(jì)效率，減少審計(jì)人員的工作量，為審計(jì)提供便利。

本課題內(nèi)容為2013年度河北省審計(jì)廳重點(diǎn)研究課題，項(xiàng)目審批號(hào)：201326。

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