黃秀云

（中國(guó)人民銀行西雙版納州中心支行，云南 西雙版納 666100）

一、“營(yíng)改增”政策的推進(jìn)及其意義

“營(yíng)業(yè)稅改征增值稅”（以下簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”）是指將以前繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅，僅對(duì)服務(wù)或者產(chǎn)品增值的一部分進(jìn)行繳稅，以減少重復(fù)繳稅的情況?！盃I(yíng)改增”作為財(cái)稅體制改革的“導(dǎo)火索”，在解決重復(fù)征稅問(wèn)題的同時(shí)，也完善了我國(guó)的流轉(zhuǎn)稅制度。該政策首先在部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)，然后再推廣到其他行業(yè)。自2012年1月1日上海啟動(dòng)“營(yíng)改增”試點(diǎn)以來(lái)，“營(yíng)改增”已經(jīng)在全國(guó)快速推進(jìn)。

當(dāng)前，我國(guó)正處于加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的特殊時(shí)期，“營(yíng)改增”既是國(guó)家為促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的一項(xiàng)重要的結(jié)構(gòu)性減稅措施，同時(shí)又是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)的重要手段，有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅；有利于社會(huì)專業(yè)化分工，促進(jìn)三次產(chǎn)業(yè)融合；有利于降低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力；有利于優(yōu)化投資、消費(fèi)和出口結(jié)構(gòu)，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展。

二、西雙版納州“營(yíng)改增”現(xiàn)狀

2013年8月1日，西雙版納州正式啟動(dòng)“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作，按照國(guó)家規(guī)劃步驟，首先對(duì)“交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”開展試點(diǎn)工作。稅務(wù)部門統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示：截至2014年4月30日，全轄“營(yíng)改增”納稅戶為2416戶，僅占全州總納稅戶69693戶的3.47%。

從表1 西雙版納州“營(yíng)改增”稅收情況統(tǒng)計(jì)表數(shù)據(jù)來(lái)看，自2013年8月1日至2014年4月30日，全轄“營(yíng)改增”累計(jì)入庫(kù)4175.05萬(wàn)元。同期，“營(yíng)改增”收入占地方收入399902.71萬(wàn)元的1.04%。由于西雙版納州屬邊疆少數(shù)民族地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展相對(duì)落后，加之“營(yíng)改增”僅在交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)，目前西雙版納州“營(yíng)改增”稅收收入占地方收入比例較小。

表1 2013年8月～2014年4月西雙版納州“營(yíng)改增”稅收情況統(tǒng)計(jì)表

三、“營(yíng)改增”對(duì)財(cái)政、稅務(wù)及納稅企業(yè)的影響

（一）“營(yíng)改增”對(duì)地方稅收收入的影響

從表1 的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)看，西雙版納州轄區(qū)2013年8月至2014年4月全轄累計(jì)征收“營(yíng)改增”稅款4175.05萬(wàn)元，占地方總收入的1.04%，其中：2013年8～12月累計(jì)征收入庫(kù)2041.56萬(wàn)元，僅占2013年地方稅收收入的1.09%；2014年1～4月累計(jì)征收入庫(kù)2133.49萬(wàn)元，占2014年前4 個(gè)月地方稅收收入的4.20%。

營(yíng)業(yè)稅方面，從表2 西雙版納州2013年8月至2014年4月的“營(yíng)業(yè)稅”入庫(kù)情況統(tǒng)計(jì)表來(lái)看，調(diào)查期累計(jì)入庫(kù)68019.09萬(wàn)元，同比下降15.48%。營(yíng)業(yè)稅入庫(kù)數(shù)呈現(xiàn)逐漸下降趨勢(shì)，“營(yíng)改增”效果逐步顯現(xiàn)。隨著“營(yíng)改增”改革行業(yè)的不斷擴(kuò)大，營(yíng)業(yè)稅將進(jìn)一步縮小，直至退出歷史舞臺(tái)。

表2 2013年8月至2014年4月西雙版納州轄區(qū)營(yíng)業(yè)稅入庫(kù)情況統(tǒng)計(jì)表

（二）“營(yíng)改增”后企業(yè)的繳稅減少，讓利于企業(yè)效果顯現(xiàn)?

增值稅是對(duì)增值額征收，而營(yíng)業(yè)稅則是對(duì)營(yíng)業(yè)額全額計(jì)征。這樣，就出現(xiàn)了雙重征稅的問(wèn)題。“營(yíng)改增”作為我國(guó)結(jié)構(gòu)性減負(fù)的一項(xiàng)重要政策，有效解決了雙重征稅的問(wèn)題，對(duì)試點(diǎn)行業(yè)、企業(yè)減負(fù)效應(yīng)明顯。

西雙版納州地方稅務(wù)局報(bào)告顯示：2012年1月至2013年5月確定涉及營(yíng)改增試點(diǎn)行業(yè)納稅戶共1047戶，入庫(kù)營(yíng)業(yè)稅10176萬(wàn)元，約占地稅系統(tǒng)組織入庫(kù)營(yíng)業(yè)稅的8%，其中：交通運(yùn)輸業(yè)99戶，入庫(kù)7727萬(wàn)元；現(xiàn)代服務(wù)業(yè)948戶，入庫(kù)2449萬(wàn)元。在“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作開展后，據(jù)地稅部門預(yù)先測(cè)算，2013年8月～12月確定的試點(diǎn)“營(yíng)改增”納稅人預(yù)計(jì)減收營(yíng)業(yè)稅4455萬(wàn)元，其中：交通運(yùn)輸業(yè)減收2632萬(wàn)元；現(xiàn)代服務(wù)業(yè)減收1824萬(wàn)元。從表2 中實(shí)際執(zhí)行情況數(shù)據(jù)表明，在“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作開展后的2013年8月至2014年4月營(yíng)業(yè)稅較上一期間累計(jì)減收9117.25萬(wàn)元，同比下降了15.48%；同期“營(yíng)改增”累計(jì)入庫(kù)數(shù)僅為4175.05萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅減收數(shù)與“營(yíng)改增”征收數(shù)差額為4942.2萬(wàn)元，即實(shí)際少收4942.2萬(wàn)元稅收。

企業(yè)整體稅收負(fù)擔(dān)減輕，企業(yè)成本下降，這樣才能達(dá)到商品、貨物價(jià)格松動(dòng)的最終目的。

（三）“營(yíng)改增”對(duì)地稅部門的影響

營(yíng)業(yè)稅在地稅收入中具有舉足輕重的地位，國(guó)庫(kù)部門報(bào)表數(shù)據(jù)顯示：2013年度全州營(yíng)業(yè)稅累計(jì)征收入庫(kù)95425.18萬(wàn)元，是地稅系統(tǒng)征收入庫(kù)數(shù)最大的稅種，占地稅稅收入庫(kù)總額的38.88%，從表2可以看出“營(yíng)改增”直接導(dǎo)致地稅營(yíng)業(yè)稅收入數(shù)驟降。從業(yè)務(wù)量來(lái)看，據(jù)國(guó)稅系統(tǒng)統(tǒng)計(jì)：2013年8月～2014年6月全轄“營(yíng)改增”納稅申報(bào)記錄共計(jì)12861 條，隨著“營(yíng)改增”政策的推進(jìn)、涉及行業(yè)范圍的不斷擴(kuò)大，“營(yíng)改增”業(yè)務(wù)量也將隨之不斷增大。

按照“營(yíng)改增”政策推進(jìn)的計(jì)劃及步驟，最快有望在十二五（2011年～2015年）期間完成“營(yíng)改增”，2015年以后全面實(shí)行“營(yíng)改增”，也就是說(shuō)到2016年?duì)I業(yè)稅將徹底退出歷史舞臺(tái)，屆時(shí)地稅系統(tǒng)主體稅種將消失。隨著主體稅種的征收權(quán)轉(zhuǎn)移，同時(shí)隨主體稅稅種附征的各類附加稅、基金將面臨轉(zhuǎn)移或退出歷史舞臺(tái)的選擇。

四、對(duì)轄區(qū)“營(yíng)改增”的思考及建議

（一）立足州情，加快生態(tài)、文化產(chǎn)業(yè)培育，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)，培育新的收入增長(zhǎng)點(diǎn)

“營(yíng)改增”全面啟動(dòng)后，其為企業(yè)減負(fù)的政策目的勢(shì)必造成地方財(cái)政收入的減少，建議：一是不斷提高轄內(nèi)城鎮(zhèn)化建設(shè)水平，全面推進(jìn)西雙版納州旅游產(chǎn)業(yè)的發(fā)展；二是繼續(xù)加快發(fā)展現(xiàn)代農(nóng)業(yè)，推進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營(yíng)；三是大力發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，努力改善消費(fèi)環(huán)境，促進(jìn)消費(fèi)升級(jí)；四是培育壯大支柱產(chǎn)業(yè)。集中精力培育、壯大電力、天然橡膠、傣藥南藥、生態(tài)食品、生態(tài)用品、文化旅游等“六大支柱產(chǎn)業(yè)”；著力推進(jìn)龍頭企業(yè)、基地建設(shè)、精深加工、市場(chǎng)開拓；全力推進(jìn)文化旅游和電力產(chǎn)業(yè)，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)。五是積極參與“橋頭堡”建設(shè)。充分利用西雙版納的區(qū)位優(yōu)勢(shì)，增進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)文化和國(guó)際間的交流發(fā)展，促進(jìn)對(duì)外貿(mào)易的提質(zhì)增效，通過(guò)優(yōu)化投資途徑，培育多元化的主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)，增強(qiáng)地方財(cái)政收入增長(zhǎng)的穩(wěn)定性。

（二）國(guó)、地稅系統(tǒng)未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)。

1994年我國(guó)實(shí)施分稅制改革后，建立國(guó)、地稅，國(guó)稅負(fù)責(zé)中央稅和共享稅的征收，從而確保了中央稅收收入的及時(shí)足額入庫(kù)；而地稅則主要負(fù)責(zé)征收營(yíng)業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等地方稅種。國(guó)、地稅分設(shè)對(duì)保證中央財(cái)政收入起到了積極的作用，但同時(shí)也帶來(lái)了相應(yīng)的問(wèn)題，例如：國(guó)、地稅分設(shè)給納稅人增加了一定的負(fù)擔(dān)，納稅人需要不斷在國(guó)稅、地稅之間來(lái)回奔跑完成不同稅種的繳納。

“營(yíng)改增”改革啟動(dòng)以來(lái)，應(yīng)該說(shuō)隨著改革行業(yè)、力度的不斷加大，營(yíng)業(yè)稅將逐步完成“營(yíng)改增”。從目前發(fā)展趨勢(shì)來(lái)看，國(guó)稅系統(tǒng)在未來(lái)將更多的承擔(dān)稅收的征收工作，而地稅系統(tǒng)的工作重點(diǎn)，隨著城鎮(zhèn)化進(jìn)程的不斷推進(jìn)，人民生活水平的不斷提高，各項(xiàng)規(guī)費(fèi)業(yè)務(wù)的快速發(fā)展，地稅系統(tǒng)應(yīng)該側(cè)重于各項(xiàng)規(guī)費(fèi)的征收工作，據(jù)地稅部門統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示：2013年西雙版納州全轄累計(jì)征收各項(xiàng)規(guī)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)152880 筆，金額達(dá)到10.8 億元。

（三）“營(yíng)改增”改革政策還有待于進(jìn)一步完善

實(shí)施“營(yíng)改增”改革是“十二五”時(shí)期我國(guó)稅改面臨的一項(xiàng)重要課題，也是我國(guó)實(shí)施結(jié)構(gòu)性減負(fù)的重要內(nèi)容。隨著先行試點(diǎn)行業(yè)的實(shí)施，問(wèn)題也逐漸顯現(xiàn)出來(lái)，有的行業(yè)不僅沒(méi)有達(dá)到“營(yíng)改增”減稅的目的，反而出現(xiàn)了增加。如：物流輔助服務(wù)增值稅稅率6%，而航空服務(wù)、打撈救助服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)原營(yíng)業(yè)稅稅率為3%，其他項(xiàng)原營(yíng)業(yè)稅稅率為5%?！盃I(yíng)改增”物流輔助服務(wù)行業(yè)中的航空服務(wù)、打撈救助服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)稅率增加3%，其他服務(wù)增加1%。這些行業(yè)與交通運(yùn)輸業(yè)中的貨物運(yùn)輸一般緊密相連，對(duì)其核算如果不準(zhǔn)確，將會(huì)面臨稅負(fù)大幅增加的可能性。“營(yíng)改增”是國(guó)家為促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的一項(xiàng)重要的結(jié)構(gòu)性減稅措施，在具體執(zhí)行、政策細(xì)節(jié)方面還有待進(jìn)一步完善和改進(jìn)。