陳文裕

電影院內(nèi)設(shè)網(wǎng)吧該如何進(jìn)行稅務(wù)處理

陳文裕

跨業(yè)經(jīng)營時代，混合銷售和兼營銷售這兩個不同應(yīng)稅行為的賬務(wù)和稅務(wù)處理都有較大差別，“營改增”試點后又多了個混業(yè)經(jīng)營，有的財務(wù)人員在處理跨業(yè)經(jīng)營時容易把相關(guān)業(yè)務(wù)混淆。這不，增值稅小規(guī)模納稅人某電影院內(nèi)設(shè)網(wǎng)吧，還兼營代銷福利彩票等業(yè)務(wù)，有人認(rèn)為屬于混業(yè)經(jīng)營，有人則認(rèn)為屬于混合銷售行為，也有人認(rèn)為是兼營銷售行為，要根據(jù)財務(wù)核算健全與否來判定該繳納增值稅，還是繳納營業(yè)稅。弄得電影院財務(wù)人員一頭霧水，也不曉得該信誰的主張，只好救助于《納稅》雜志。

咨詢員首先明確地告訴他：電影院內(nèi)設(shè)網(wǎng)吧，還兼營代銷福利彩票等服務(wù)業(yè)務(wù)，既不屬于“營改增”試點混業(yè)經(jīng)營，也不屬于混合銷售行為，而是應(yīng)當(dāng)按照兼營銷售行為進(jìn)行稅務(wù)處理。混業(yè)經(jīng)營是在實施“營改增”試點改革的基礎(chǔ)上產(chǎn)生，僅適用于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點納稅人銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的涉稅業(yè)務(wù)，強(qiáng)調(diào)的是納稅人兼營不同“營改增”試點行業(yè)。電影院的售票業(yè)務(wù)屬于提供應(yīng)稅服務(wù)，兼營網(wǎng)吧和代銷福利彩票屬于提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，明顯超出了混業(yè)經(jīng)營范疇。納稅人兼營營業(yè)稅應(yīng)稅項目的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅服務(wù)的銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)稅服務(wù)的銷售額。也就是說，如果電影院財務(wù)核算健全，能夠分別核算售票業(yè)務(wù)銷售額和網(wǎng)吧營業(yè)額及代銷福利彩票手續(xù)費，則按照售票銷售額計算繳納增值稅，按照網(wǎng)吧營業(yè)額及代銷福利彩票手續(xù)費計算繳納營業(yè)稅；如果電影院未能分別核算售票業(yè)務(wù)銷售額和網(wǎng)吧營業(yè)額及代銷福利彩票手續(xù)費，則由主管國稅機(jī)關(guān)核定提供廣播影視服務(wù)的銷售額，并由主管地稅機(jī)關(guān)核定提供娛樂業(yè)勞務(wù)和服務(wù)業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額。

咨詢員還提醒該財務(wù)人員注意兼營銷售行為與混業(yè)經(jīng)營的涉稅處理區(qū)別，這里的兼營銷售行為是指兼營應(yīng)稅服務(wù)和營業(yè)稅應(yīng)稅項目。納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率?；鞓I(yè)經(jīng)營是指試點納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或征收率：若兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率；若兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用征收率；若兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。

有關(guān)混合銷售的概念，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于修改〈中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則〉和〈中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則〉的決定》（財政部令2011年第65號）附件1：《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第五條規(guī)定：一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。附件2：《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第六條規(guī)定：一項銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為?？梢?，增值稅和營業(yè)稅對于混合銷售的政策規(guī)定是一致的，混合銷售行為是指在同一項銷售行為中既包括銷售貨物，又包括提供非增值稅應(yīng)稅項目，即一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。在“營改增”試點過程中，由于并非所有原營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)都納入試點增值稅應(yīng)稅服務(wù)范圍，所以在一項銷售行為中，既涉及剩余未納入試點范圍的營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，又涉及貨物的，仍適用財政部令2011年第65號文有關(guān)混合銷售的規(guī)定。這里需要注意的是，如果一項交易行為即涉及應(yīng)稅服務(wù)，又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，由于其中不涉及貨物，應(yīng)按兼營營業(yè)稅應(yīng)稅項目的規(guī)定處理。