如何對中間產(chǎn)品進(jìn)行消費(fèi)稅節(jié)稅

問：廣州某化工有限公司主要生產(chǎn)經(jīng)營醋酸酯，該公司的生產(chǎn)流程為：以糧食為原材料，

生產(chǎn)酒精（一般發(fā)酵中，僅含10%的乙醇，經(jīng)蒸餾后可得到95.6%的酒精）；將酒精進(jìn)一步發(fā)酵，制取醋酸；乙酸與乙醇發(fā)生酯化反應(yīng)，生成乙酸乙酯（醋酸酯）。請問，對于這些中間產(chǎn)品如何進(jìn)行消費(fèi)稅節(jié)稅？

廣州某化工有限公司 李宏

答：一、基本案例

南興化工公司主要生產(chǎn)經(jīng)營醋酸酯，2013年的產(chǎn)品銷售收入8億元，實(shí)現(xiàn)利潤3000萬元，繳納各項(xiàng)稅金7500萬元，其中消費(fèi)稅1500余萬元。

該公司的生產(chǎn)流程為：以糧食為原材料，生產(chǎn)酒精（一般發(fā)酵中，僅含10%的乙醇，經(jīng)蒸餾后可得到95．6%的酒精）；將酒精進(jìn)一步發(fā)酵，制取醋酸；乙酸與乙醇發(fā)生酯化反應(yīng)，生成乙酸乙酯（醋酸酯）。

雖然該公司的最終產(chǎn)品醋酸酯不是稅法規(guī)定的應(yīng)稅消費(fèi)品，但生產(chǎn)醋酸酯使用了自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品酒精，而領(lǐng)用酒精需繳納消費(fèi)稅。根據(jù)《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》及《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的有關(guān)規(guī)定，納稅人將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品的，應(yīng)視同銷售，按規(guī)定計(jì)算繳納消費(fèi)稅。視同銷售業(yè)務(wù)應(yīng)按同期同類產(chǎn)品售價計(jì)算消費(fèi)稅，若無同類產(chǎn)品售價的，應(yīng)按組成計(jì)稅價格計(jì)算。

2013年，該公司領(lǐng)用的自產(chǎn)酒精生產(chǎn)成本為2．8億元，則：

應(yīng)納消費(fèi)稅額＝組成計(jì)稅價格×消費(fèi)稅稅率

高額的消費(fèi)稅能否免除？這個問題一直困擾著該公司的財(cái)務(wù)人員。該公司之所以要繳納消費(fèi)稅，是因?yàn)槠渲虚g產(chǎn)品是應(yīng)稅消費(fèi)品酒精，如果通過改變生產(chǎn)流程，使中間產(chǎn)品不是酒精，那么這個問題就解決了。生產(chǎn)醋酸酯需要醋酸，而生產(chǎn)醋酸的方法很多，既可以通過糧食發(fā)酵的方法取得，也可以通過其他方法生產(chǎn)。根據(jù)這個思路，公司委托科技人員查閱了相關(guān)資料，發(fā)現(xiàn)制作醋酸有四種辦法。該公司采用的糧食發(fā)酵方法是人類最早使用的方法，這種方法的生產(chǎn)成本高，國外大多數(shù)企業(yè)已不采用了。其他三種制作醋酸的方法是：

（1）用合成法制備工業(yè)醋酸。

（2）用石油氣C2—C4餾分直接氧化制乙酸。

（3）用甲醇和一氧化碳在常壓下制取乙酸。

以上三種方法的中間產(chǎn)品不是應(yīng)稅消費(fèi)品，均無需繳納消費(fèi)稅。經(jīng)調(diào)查，以上三種方法中，采取石油氣C2—C4餾分直接氧化制醋酸不僅簡便易行，而且投資成本低。不過，該公司如果現(xiàn)在改變生產(chǎn)流程將會造成大量設(shè)備閑置，可以考慮在擴(kuò)大再生產(chǎn)時采用新的生產(chǎn)方法。

二、分析點(diǎn)評

稅收籌劃的目的是通過稅收的具體運(yùn)作實(shí)現(xiàn)股東利益的最大化，因此進(jìn)行稅收籌劃的基礎(chǔ)是對稅收法律法規(guī)的會計(jì)核算原理及方法有一個全面的熟悉和理解。但事實(shí)上，要對稅收籌劃進(jìn)行深層次的操作，僅僅掌握了稅收、會計(jì)和財(cái)務(wù)知識還不夠，在很多情況下，稅收籌劃還涉及企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營和管理流程的很多環(huán)節(jié)。

消費(fèi)稅是對特殊產(chǎn)品進(jìn)行的特殊調(diào)節(jié)稅種，納稅人在特定的地域、生產(chǎn)特定的產(chǎn)品才需要繳納消費(fèi)稅，如果生產(chǎn)者有辦法排除稅法所規(guī)定的調(diào)節(jié)對象，就可以免繳消費(fèi)稅。該案例就給我們利用稅收法律法規(guī)以外的方法進(jìn)行稅收籌劃提供了一個較好的范例。

葛帥