委托加工白酒的消費(fèi)稅如何籌劃

問(wèn)：雙泉釀酒實(shí)業(yè)公司以?xún)r(jià)值為250萬(wàn)元的原料委托金沙釀酒廠加工成酒精，雙方協(xié)議加工費(fèi)為150萬(wàn)元，加工完成的酒精運(yùn)回公司以后，再由本公司加工成某品牌的糧食白酒銷(xiāo)售，公司的加工成本以及應(yīng)該分?jǐn)偟南嚓P(guān)費(fèi)用合計(jì)為70萬(wàn)元。請(qǐng)問(wèn)，對(duì)于委托加工白酒環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅是否有較好的節(jié)稅方案？

某釀酒實(shí)業(yè)公司 楊會(huì)計(jì)

答：一、基本情況

2012年10月8日，雙泉釀酒實(shí)業(yè)公司接到一筆生產(chǎn)500噸糧食白酒的業(yè)務(wù)，合同議定銷(xiāo)售價(jià)格1000萬(wàn)元，要求在2013年1月8日前交貨。由于雙泉釀酒實(shí)業(yè)公司正在進(jìn)行釀酒的發(fā)酵池大修理，由自己來(lái)生產(chǎn)這批白酒已經(jīng)不可能。因此，該公司的張鴻經(jīng)理決定將本公司采購(gòu)的原料外發(fā)，請(qǐng)其他釀酒廠將原料加工成高純度白酒，然后再由本公司勾兌成合同規(guī)定的白酒銷(xiāo)售。

很快，公司的銷(xiāo)售人員就找到了白酒加工企業(yè)金沙釀酒廠。2012年10月10日，雙泉釀酒實(shí)業(yè)公司與金沙釀酒廠簽訂了加工協(xié)議，而后雙泉釀酒實(shí)業(yè)公司就將原料發(fā)給了金沙釀酒廠。

2012年10月15日，該公司的稅收顧問(wèn)小方應(yīng)邀到公司進(jìn)行發(fā)酵池大修理費(fèi)用的籌劃指導(dǎo)。在業(yè)務(wù)進(jìn)行過(guò)程中，小方聽(tīng)說(shuō)公司有一筆白酒業(yè)務(wù)正在進(jìn)行中，于是就與公司的張鴻經(jīng)理交流起來(lái)，當(dāng)他了解到公司正用以前的操作思路進(jìn)行白酒再生產(chǎn)時(shí)大吃一驚：白酒的消費(fèi)稅政策目前已經(jīng)發(fā)生變化，再用以前的老思路不行了！

小方介紹說(shuō)，最初的白酒消費(fèi)稅政策主要包括以下幾個(gè)方面?！吨腥A人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令2008年第539號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《消費(fèi)稅暫行條例》）第四條規(guī)定：“委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣。”《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局令〔2008〕51號(hào)）第七條規(guī)定：“條例第四條第二款所稱(chēng)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。對(duì)于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，或者受托方先將原材料賣(mài)給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及由受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，不論在財(cái)務(wù)上是否做銷(xiāo)售處理，都不得做為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，而應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品直接出售的，不再繳納消費(fèi)稅。”

根據(jù)這項(xiàng)規(guī)定，作為消費(fèi)稅的納稅人，就可以在委托加工方式和自行加工生產(chǎn)方式之間做出選擇。《消費(fèi)稅暫行條例》對(duì)消費(fèi)稅的具體計(jì)算方法和繳納方式也作了具體規(guī)定。

二、分析點(diǎn)評(píng)

（一）籌劃分析。

在原政策條件下，企業(yè)生產(chǎn)白酒存在四個(gè)籌劃思路。

1．委托加工成酒精，然后由本公司生產(chǎn)成白酒銷(xiāo)售。

雙泉釀酒實(shí)業(yè)公司以?xún)r(jià)值為250萬(wàn)元的原料委托金沙釀酒廠加工成酒精，雙方協(xié)議加工費(fèi)為150萬(wàn)元，加工完成的酒精運(yùn)回公司以后，再由本公司加工成某品牌的糧食白酒銷(xiāo)售，公司的加工成本以及應(yīng)該分?jǐn)偟南嚓P(guān)費(fèi)用合計(jì)為70萬(wàn)元。

（1）雙泉釀酒實(shí)業(yè)公司在向金沙釀酒廠支付加工費(fèi)的同時(shí)，向受托方支付由其代扣代繳的消費(fèi)稅。

消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格為：

應(yīng)代扣代繳的消費(fèi)稅為：

這里，酒精的消費(fèi)稅稅率為5%，糧食白酒的消費(fèi)稅稅率為20%，計(jì)算式保留兩位小數(shù)。

（2）雙泉釀酒實(shí)業(yè)公司銷(xiāo)售白酒后，應(yīng)繳消費(fèi)稅為：

（3）在委托加工成酒精的方式下，應(yīng)代扣代繳的消費(fèi)稅為21．05萬(wàn)元，公司應(yīng)繳納消費(fèi)稅178．95萬(wàn)元，公司繳納所得稅后的利潤(rùn)為：

2．由金沙釀酒廠加工成高純度白酒，公司收回后降度制成定型產(chǎn)品直接銷(xiāo)售。

雙泉釀酒實(shí)業(yè)公司將釀酒原料交給金沙釀酒廠，由金沙釀酒廠制成高純度白酒，金沙釀酒廠收取加工費(fèi)180萬(wàn)元，雙泉釀酒實(shí)業(yè)公司再進(jìn)行降度制成指定的某品牌糧食白酒，公司加工的成本以及應(yīng)該分?jǐn)偟南嚓P(guān)費(fèi)用合計(jì)為40萬(wàn)元。

（1）當(dāng)雙泉釀酒實(shí)業(yè)公司收回委托加工產(chǎn)品時(shí)，向金沙釀酒廠支付加工費(fèi)，同時(shí)支付由其代扣代繳的消費(fèi)稅。雙泉釀酒實(shí)業(yè)公司應(yīng)代扣代繳的消費(fèi)稅為：

（2）雙泉釀酒實(shí)業(yè)公司銷(xiāo)售白酒后，應(yīng)繳消費(fèi)稅為：

（3）在委托加工成高純度白酒的方式下，應(yīng)代扣代繳的消費(fèi)稅為107．5萬(wàn)元，公司實(shí)際繳納消費(fèi)稅為92．5萬(wàn)元，公司繳納所得稅后的利潤(rùn)為：

3．由受托方直接加工成定型產(chǎn)品，公司收回后直接銷(xiāo)售。

雙泉釀酒實(shí)業(yè)公司將釀酒原料交給金沙釀酒廠，由金沙釀酒廠完成所有的制作程序，即雙泉釀酒實(shí)業(yè)公司從金沙釀酒廠收回的產(chǎn)品就是指定的某品牌糧食白酒，協(xié)議加工費(fèi)為220萬(wàn)元，產(chǎn)品運(yùn)回后仍以原價(jià)直接銷(xiāo)售。

（1）當(dāng)雙泉釀酒實(shí)業(yè)公司收回委托加工產(chǎn)品時(shí)，向金沙釀酒廠支付加工費(fèi)，同時(shí)支付由其代扣代繳的消費(fèi)稅。雙泉釀酒實(shí)業(yè)公司應(yīng)代扣代繳的消費(fèi)稅為：

（2）在全部委托外部加工方式下，公司支付由受托方代扣代繳的消費(fèi)稅為117．5萬(wàn)元，公司繳納所得稅后的利潤(rùn)為：

4．由雙泉釀酒實(shí)業(yè)公司自己完成該品牌糧食白酒的生產(chǎn)制作過(guò)程。

（1）假設(shè)由雙泉釀酒實(shí)業(yè)公司自己生產(chǎn)該酒，其發(fā)生的生產(chǎn)成本恰好等于委托金沙釀酒廠的加工費(fèi)，即為220萬(wàn)元。該廠應(yīng)納消費(fèi)稅為：

（2）在自產(chǎn)自銷(xiāo)方式下，公司應(yīng)繳消費(fèi)稅為200萬(wàn)元，公司繳納所得稅后的利潤(rùn)為：

由表1可知，在原政策條件下，委托外單位加工成酒精或者高純度白酒，再由自己勾兌成白酒銷(xiāo)售所應(yīng)繳納的消費(fèi)稅與自產(chǎn)自銷(xiāo)的一樣。

操作思路代扣代繳的消費(fèi)稅本企業(yè)繳消費(fèi)稅消費(fèi)稅合計(jì)稅后利潤(rùn)方案一210500 1789500 2000000 2475000方案二1075000 925000 2000000 2475000方案三1175000—1175000 3093800方案四—2000000 2000000 2475000

結(jié)論：由表1可知，通過(guò)計(jì)算可以發(fā)現(xiàn)，該筆業(yè)務(wù)的操作方法以方案二最差，方案三最佳。

（二）籌劃點(diǎn)評(píng)。

由于委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品與自行加工的應(yīng)稅消費(fèi)品的稅基不同，因而在委托加工時(shí)，受托方（個(gè)體工商戶(hù)除外）應(yīng)代收代繳稅款，稅基為組成計(jì)稅價(jià)格或同類(lèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格；自行加工時(shí)，計(jì)稅的稅基為產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格。在通常情況下，委托方收回委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品后，要以高于成本的價(jià)格售出以求盈利。不論委托加工費(fèi)大于或小于自行加工成本，只要收回的應(yīng)稅銷(xiāo)售品的計(jì)稅價(jià)格低于收回后的直接出售價(jià)格，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的稅負(fù)就會(huì)低于自行加工的稅負(fù)。對(duì)委托方來(lái)說(shuō)，其產(chǎn)品對(duì)外售價(jià)高于收回委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格部分，實(shí)際上并未納稅。

本案例所揭示的一個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題就是，稅法對(duì)兩種不同生產(chǎn)方式所規(guī)定的計(jì)稅依據(jù)有所不同。研究這些規(guī)定，我們不難發(fā)現(xiàn)各條款之間的彈性，這樣就為我們通過(guò)選擇不同的生產(chǎn)方式而降低稅收負(fù)擔(dān)提供了可能。

與此同時(shí)，我們還應(yīng)關(guān)注政策的變化對(duì)企業(yè)生產(chǎn)方式的影響。原來(lái)的白酒消費(fèi)稅政策規(guī)定，外購(gòu)的或者委托加工所繳納的消費(fèi)稅，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，可以按規(guī)定抵扣。這個(gè)規(guī)定類(lèi)似于增值稅的抵扣原理，所以無(wú)論生產(chǎn)環(huán)節(jié)多少，消費(fèi)稅的稅收負(fù)擔(dān)都不增加。但是，2001年5月1日以后執(zhí)行新的消費(fèi)稅政策，購(gòu)進(jìn)的白酒原料的消費(fèi)稅不再允許抵扣，同時(shí)還要從量征收消費(fèi)稅，實(shí)行每個(gè)環(huán)節(jié)道道征收。這就造成了消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)增加，而且生產(chǎn)環(huán)節(jié)越多，稅收負(fù)擔(dān)的增幅越大。由此提醒我們，白酒應(yīng)稅產(chǎn)品的生產(chǎn)也要注意減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)。

消費(fèi)稅作為價(jià)內(nèi)稅，直接構(gòu)成產(chǎn)品的成本，從而影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，該案例的思路可以對(duì)其他消費(fèi)稅產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的稅收籌劃起到拋磚引玉的作用。

三、政策依據(jù)

（一）《消費(fèi)稅暫行條例》

該暫行條例規(guī)定了酒類(lèi)產(chǎn)品為應(yīng)稅消費(fèi)品，并就稅目、稅率征收方法等相關(guān)問(wèn)題做出了規(guī)定。

該條例第四條規(guī)定：納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，于納稅人銷(xiāo)售時(shí)納稅。納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣。進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)納稅。

該條例第八條規(guī)定：委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅；沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：

實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：

（二）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈消費(fèi)稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1993〕156號(hào)）第二條就酒的征收范圍問(wèn)題做出了具體明確：

1．外購(gòu)酒精生產(chǎn)的白酒，應(yīng)按酒精所用原料確定白酒的適用稅率。凡酒精所用原料無(wú)法確定的，一律按照糧食白酒的稅率征稅。

2．外購(gòu)兩種以上酒精生產(chǎn)的白酒，一律從高確定稅率征稅。

3．以外購(gòu)白酒加漿降度，或外購(gòu)散酒裝瓶出售，以及外購(gòu)白酒以曲香、香精進(jìn)行調(diào)香、調(diào)味生產(chǎn)的白酒，按照外購(gòu)白酒所用原料確定適用稅率。凡白酒所用原料無(wú)法確定的，一律按照糧食白酒的稅率征稅。

4．以外購(gòu)的不同品種白酒勾兌的白酒，一律按照糧食白酒的稅率征稅。

5．對(duì)用糧食和薯類(lèi)、糠麩等多種原料混合生產(chǎn)的白酒，一律按照糧食白酒的稅率征稅。

6．對(duì)用薯類(lèi)和糧食一下的其他原料混合生產(chǎn)的白酒，一律按照薯類(lèi)白酒的稅率征稅。

（三）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于消費(fèi)稅若干征稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1997〕84號(hào)）

關(guān)于工業(yè)企業(yè)從事應(yīng)稅消費(fèi)品購(gòu)銷(xiāo)的征稅問(wèn)題明確：

1．對(duì)既有自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，同時(shí)又購(gòu)進(jìn)與自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品同樣的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)行銷(xiāo)售的工業(yè)企業(yè)，對(duì)其銷(xiāo)售的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅，同時(shí)可以扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款。上述允許扣除已納稅款的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品僅限于煙絲、酒、酒精、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、珠寶玉石、鞭炮焰火、汽車(chē)輪胎和摩托車(chē)。

2．對(duì)自己不生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，而只是購(gòu)進(jìn)后再銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的工業(yè)企業(yè)，其銷(xiāo)售的糧食白酒、薯類(lèi)白酒、酒精、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、鞭炮焰火和珠寶玉石，凡不能構(gòu)成最終消費(fèi)品直接進(jìn)入消費(fèi)品市場(chǎng)，需進(jìn)一步生產(chǎn)加工的（如需進(jìn)一步加漿降度的白酒及食用酒精，需進(jìn)行調(diào)香、調(diào)味和勾兌的白酒。需進(jìn)行深加工、包裝、貼標(biāo)、組合的珠寶玉石、化妝品、酒、鞭炮焰火等）應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅，同時(shí)允許扣除上述外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款。

本規(guī)定中允許扣除已納稅款的應(yīng)稅消費(fèi)品只限于從工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，對(duì)從商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款一律不得扣除。

（四）《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整酒類(lèi)產(chǎn)品消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅〔2001〕84號(hào)）

該通知規(guī)定：經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，調(diào)整酒類(lèi)產(chǎn)品消費(fèi)稅政策。

1．調(diào)整糧食白酒、薯類(lèi)白酒消費(fèi)稅稅率。糧食白酒、薯類(lèi)白酒消費(fèi)稅稅率由《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定的比例稅率調(diào)整為定額稅率和比例稅率。

（1）定額稅率。糧食白酒、薯類(lèi)白酒每斤（500克）0．5元

（2）比例稅率。（該條款已失效，此處僅作說(shuō)明用）

①糧食白酒（含果木或谷物為原料的蒸餾酒，下同）25%。

下列酒類(lèi)產(chǎn)品比照糧食白酒適用25%比例稅率；糧食和薯類(lèi)、糠麩等多種原料混合生產(chǎn)的白酒；以糧食白酒為酒基的配制酒、泡制酒；以白酒或酒精為酒基，凡酒基所用原料無(wú)法確定的配制酒、泡制酒。

②薯類(lèi)白酒15%．

2．調(diào)整酒類(lèi)產(chǎn)品消費(fèi)稅計(jì)稅辦法。糧食白酒、薯類(lèi)白酒計(jì)稅辦法由《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定的實(shí)行從價(jià)定率計(jì)算應(yīng)納稅額的辦法調(diào)整為實(shí)行從量定額和從價(jià)定率相結(jié)合計(jì)算應(yīng)納稅額的復(fù)合計(jì)稅辦法。應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額＝銷(xiāo)售數(shù)量×定額稅率＋銷(xiāo)售額×比例稅率

凡在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口糧食白酒、薯類(lèi)白酒的單位和個(gè)人，都應(yīng)依照本通知的規(guī)定繳納從量定額消費(fèi)稅和從價(jià)定率消費(fèi)稅。

3．糧食白酒、薯類(lèi)白酒計(jì)稅依據(jù)。

（1）生產(chǎn)銷(xiāo)售糧食白酒、薯類(lèi)白酒、從量定額計(jì)稅辦法的計(jì)稅依據(jù)為糧食白酒、薯類(lèi)白酒的實(shí)際銷(xiāo)售數(shù)量。

（2）進(jìn)口、委托加工、自產(chǎn)自用糧食白酒、薯類(lèi)白酒，從量定額計(jì)稅辦法的計(jì)稅依據(jù)分別為海關(guān)核定的進(jìn)口征稅數(shù)量、委托方收回?cái)?shù)量、移送使用數(shù)量。

（3）生產(chǎn)銷(xiāo)售、進(jìn)口、委托加工、自產(chǎn)自用糧食白酒愛(ài)、薯類(lèi)白酒，從價(jià)定率計(jì)稅辦法的計(jì)稅依據(jù)按《消費(fèi)稅暫行條例》及有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

4．調(diào)整啤酒消費(fèi)稅單位稅額。

（1）每噸啤酒出廠價(jià)格（含包裝物及包裝物押金）在3000元（含3000元，不含增值稅）以上的，單位稅額250元/噸。

（2）每噸啤酒出廠價(jià)格在3000元（不含3000元，不含增值稅）以下的，單位稅額220元/噸。

（3）娛樂(lè)業(yè)、飲食業(yè)自制啤酒，單位稅額250元/噸。

（4）每噸啤酒出廠價(jià)格以2000年全年銷(xiāo)售的每一牌號(hào)規(guī)格啤酒產(chǎn)品平均出廠價(jià)格為準(zhǔn)。2000年每一牌號(hào)規(guī)格啤酒的平均出廠價(jià)格確定之后即作為確定各牌號(hào)規(guī)格啤酒2001年適用單位稅額的依據(jù)，無(wú)論2001年啤酒的出廠價(jià)格是否變動(dòng)，當(dāng)年適用單位稅額原則上不再進(jìn)行調(diào)整。

啤酒計(jì)稅價(jià)格管理辦法另行制定。

5．停止執(zhí)行外購(gòu)或委托加工已稅酒和酒精生產(chǎn)的酒（包括以外購(gòu)已稅白酒加漿降度，用外購(gòu)已稅的不同品種的白酒勾兌的白酒，用曲香、香精對(duì)外購(gòu)已稅白酒進(jìn)行調(diào)香、調(diào)味以及外購(gòu)散裝薄酒裝瓶出售等）、外購(gòu)酒及酒精已納稅款或受托方代收代繳稅款準(zhǔn)予抵扣政策。2001年5月1日以前購(gòu)進(jìn)的已稅酒及酒精，已納消費(fèi)稅稅款沒(méi)有抵扣完的一律停止抵扣。

6．停止執(zhí)行對(duì)小酒廠定額、定率的雙定征稅辦法，一律實(shí)行查實(shí)征收。小酒廠指會(huì)計(jì)核算不健全的小型業(yè)戶(hù)。

7．依據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（主席令2001年第49號(hào)）及有關(guān)規(guī)定，制定酒類(lèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)征稅辦法。具體辦法由國(guó)家稅務(wù)總局商財(cái)政部另行制定。

8．本通知自2001年5月1日起執(zhí)行，元有規(guī)定與本通知有抵觸的，以本通知為準(zhǔn)。

（五）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于酒類(lèi)產(chǎn)品消費(fèi)稅政策問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2002〕109號(hào)）對(duì)酒類(lèi)產(chǎn)品的消費(fèi)稅的幾個(gè)政策問(wèn)題進(jìn)行了規(guī)定：

1．對(duì)酒類(lèi)生產(chǎn)企業(yè)利用關(guān)聯(lián)企業(yè)間的關(guān)聯(lián)交易規(guī)避消費(fèi)稅的，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》（國(guó)務(wù)院令2002年第362號(hào)）第三十八條的規(guī)定，納稅人與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)，不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)作價(jià)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照下列方法調(diào)整其計(jì)稅收入額或者所得額，核定其應(yīng)納稅額：（該條款已失效，此處僅作說(shuō)明用）

（1）按照獨(dú)立企業(yè)之間進(jìn)行相同或者類(lèi)似業(yè)務(wù)活動(dòng)的價(jià)格。

（2）按照再銷(xiāo)售給無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者的價(jià)格所取得的收入和利潤(rùn)水平。

（3）按照成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)。

（4）按照其他合理的方法。

2．對(duì)糧食白酒的適用稅率問(wèn)題規(guī)定。

（1）對(duì)以糧食原酒作為基酒與薯類(lèi)酒精或薯類(lèi)酒進(jìn)行勾兌生產(chǎn)的白酒應(yīng)按糧食白酒的稅率征收消費(fèi)稅。

（2）對(duì)企業(yè)生產(chǎn)的白酒，應(yīng)按照其所用原料確定適用稅率。凡是既有外購(gòu)糧食，或者有自產(chǎn)或外購(gòu)糧食白酒（包括糧食酒精），又有自產(chǎn)或外購(gòu)薯類(lèi)和其他原料酒（包括酒基）的企業(yè)，其生產(chǎn)的白酒凡所用原料無(wú)法分清的，一律按糧食白酒征收消費(fèi)稅。

（3）關(guān)于“品牌使用費(fèi)”征稅問(wèn)題，規(guī)定不論企業(yè)采取何種方式或以何種名義收取價(jià)款，均應(yīng)并入白酒的銷(xiāo)售額中繳納消費(fèi)稅。

（4）明確從2001年5月1日起，外購(gòu)酒精的已納稅款一律不得抵扣。

（六）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)白酒消費(fèi)稅征收管理的通知》（國(guó)稅函〔2009〕380號(hào)）規(guī)定：

1．各地要組織開(kāi)展白酒消費(fèi)稅政策執(zhí)行情況檢查，及時(shí)糾正稅率適用錯(cuò)誤等政策問(wèn)題。

2．各地要加強(qiáng)白酒消費(fèi)稅的日常管理，確保稅款按時(shí)入庫(kù)。加大白酒消費(fèi)稅清欠力度，杜絕新欠發(fā)生。

3．加強(qiáng)納稅評(píng)估，有效監(jiān)控生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)、銷(xiāo)售情況、堵塞漏洞，增加收入。

4．為保全稅基，對(duì)設(shè)立銷(xiāo)售公司的白酒生產(chǎn)企業(yè)，國(guó)家稅務(wù)總局制定了《白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格核定管理辦法（試行）》對(duì)計(jì)稅價(jià)格偏低的白酒核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格。

各地要集中力量做好白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格核定工作，確保自2009年8月1日起，執(zhí)行核定的白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格。

5．各地要加強(qiáng)小酒廠白酒消費(fèi)稅的征管，對(duì)賬證不全的，采取核定征收方式。

黎顯楊