彭榮

為加強(qiáng)對高級管理人員任職期經(jīng)營管理行為的監(jiān)督，根據(jù)中共中央、國務(wù)院《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)定》、《中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會中資商業(yè)銀行行政許可事項(xiàng)實(shí)施辦法》及相關(guān)監(jiān)管要求，近幾年商業(yè)銀行已將高管人員責(zé)任審計工作作為內(nèi)部審計制度常態(tài)化。它通過對高管人員履職情況（包括經(jīng)營決策、經(jīng)營管理、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理等）進(jìn)行審計和評價，促進(jìn)管理人員不斷提高依法合規(guī)經(jīng)營意識，防范和化解金融風(fēng)險。

現(xiàn)狀

審計制度逐步完善。隨著商業(yè)銀行改革的不斷深化，離任審計作為加強(qiáng)對金融高管人員監(jiān)督和管理的手段在金融行業(yè)已形成共識。各級管理人員在思想觀念和實(shí)際行動上對離任審計的重視程度有了很大提高。一是在健全制度、強(qiáng)化管理、人力支持等方面做了大量工作。如工商銀行2002年制定了《中國工商銀行高級管理人員離任稽核辦法》、總行內(nèi)審局于2005年制定了《關(guān)于規(guī)范離任審計報告內(nèi)容和格式的通知》。2012年在對2009年辦法修訂的基礎(chǔ)上制定了《高級管理人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計辦法》。二是離任審計對象正在由高級管理人員向中級及基層網(wǎng)點(diǎn)負(fù)責(zé)人、重要崗位、重要部門操作人員延伸。目前，商業(yè)銀行離任審計，按照“下管一級，監(jiān)控兩級”的內(nèi)控管理要求，實(shí)行總行對分行及直屬分行管理人員實(shí)施離任審計；分行對二級分行管理人員及縣級支行行長實(shí)施離任審計；二級分行對縣級支行副職、營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)負(fù)責(zé)人以及重要崗位重要部門操作人員實(shí)施離任審計，離任審計覆蓋面已涉及全行各級管理層。

審計程序依法合規(guī)。目前商業(yè)銀行離任審計，按照總行高級管理人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計辦法要求，堅(jiān)持由人力資源部門根據(jù)本行黨委的決定，書面通知內(nèi)部審計部門，內(nèi)部審計部門依據(jù)人力資源部書面通知，組織審計小組，根據(jù)高管分工不同編制責(zé)任審計方案，確定審計組長、主審人和審計組成員，同時向被審計對象所在行（單位）發(fā)出《離任審計通知書》，要求被審計對象寫出書面述職報告，并按規(guī)定的審計流程根據(jù)需要實(shí)施現(xiàn)場或非現(xiàn)場審計的審計工作程序。

審計成果得到了一定的重視。離任審計不但是對高級管理人員任職期間履行職責(zé)情況的一種評價，而且已成為人力資源部門考察和提拔干部的重要參考依據(jù)。目前，各商業(yè)銀行對責(zé)任審計評價較好，有一定經(jīng)營管理能力和開拓創(chuàng)新能力，有一定的專業(yè)知識和專業(yè)技能，符合干部任免條件的，大多數(shù)都得到重用或向重要崗位重要部門調(diào)動。

審計工作體系已經(jīng)形成，隊(duì)伍素質(zhì)逐步提高。離任審計作為加強(qiáng)對各級干部的管理和監(jiān)督，防范和化解金融風(fēng)險的一項(xiàng)新的管理制度，在全行有了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，并且已經(jīng)成為銀行內(nèi)部控制的一項(xiàng)重要工作內(nèi)容。目前，各級行離任審計，無論從審計方案到實(shí)施審計；從審計報告到問題整改直至檔案管理等，制訂了較為完備的工作制度和責(zé)任制度，離任審計工作正逐步進(jìn)入規(guī)范化、程序化、法律化軌道。各商業(yè)銀行對審計人員的要求也越來越高，通過加強(qiáng)培訓(xùn)和實(shí)戰(zhàn)鍛煉，審計人員的素質(zhì)也逐步提高。

問題

評價體系不健全，評價標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。目前各級商業(yè)銀行由于相關(guān)配套的審計評價辦法尚未完善，對各管理層一把手或部門負(fù)責(zé)人的評價內(nèi)容、側(cè)重點(diǎn)等比較籠統(tǒng)，缺乏全面、科學(xué)、系統(tǒng)、可操作性強(qiáng)的量化標(biāo)準(zhǔn)，審計方式受局限。當(dāng)前離任審計多以現(xiàn)場審計為主，受時間、范圍、內(nèi)容、手段等方面制約，審計人員無法對審計對象履職情況實(shí)施系統(tǒng)的、全方位的監(jiān)督，尤其是對貫徹執(zhí)行國家金融方針政策、經(jīng)營決策以及化解金融風(fēng)險，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展等方面無操作性強(qiáng)的評價標(biāo)準(zhǔn)，指標(biāo)采集隨意性大，抽樣方法不統(tǒng)一，從而影響了離任審計效率和質(zhì)量，導(dǎo)致評價結(jié)論容易產(chǎn)生片面性或主觀隨意性。

審計安排存在缺陷，審計重點(diǎn)不夠突出，審計評價方法過于簡單。主要表現(xiàn)：一是相對集中的管理人員任免與調(diào)動，加上計劃性不足，客觀上增加了離任審計工作量，基于時間緊、任務(wù)重、內(nèi)審力量相對不足的現(xiàn)狀，審計人員很難在事前對審計對象進(jìn)行充分的了解和分析，采取邊審計邊了解的方法，將直接影響審計質(zhì)量。二是由于時間緊、任務(wù)重，一般要求三五天就要拿出審計評價報告，離任審計更多地表現(xiàn)為應(yīng)付。要么對審計內(nèi)容不做深入細(xì)致的研究，急于表面文章，要么評價面面俱到，沒有重點(diǎn)，反映不出被審人的個性和特點(diǎn)，致使審計風(fēng)險加大。三是目前離任審計過程中存在一個較為普遍的現(xiàn)象，就是檢查方法過于簡單，發(fā)現(xiàn)問題浮于表面，缺乏對發(fā)現(xiàn)問題的提煉和深層次分析，沒有從一個管理者的角度來提出被審計行存在的經(jīng)營和管理方面的問題，或由于管理者的決策行為不當(dāng)對該行經(jīng)營業(yè)績所產(chǎn)生的影響。很難做到根據(jù)風(fēng)險找問題，根據(jù)管理找原因，根據(jù)機(jī)制提建議。

離任審計范圍和深度不夠。離任審計內(nèi)容主要包括被審人任職期間履行工作職責(zé)、經(jīng)營決策行為和經(jīng)營管理行為三個方面，但在實(shí)際工作中，多偏重于經(jīng)營合規(guī)性審計及經(jīng)營目標(biāo)任務(wù)完成情況審計，而忽視了經(jīng)營行為和經(jīng)營決策方面的審計與評價，資產(chǎn)風(fēng)險分析及機(jī)構(gòu)發(fā)展后勁的分析等方面很難顧及，很難做到根據(jù)指標(biāo)增長情況查找經(jīng)營決策的優(yōu)劣，根據(jù)決策優(yōu)劣評價被審計人的履職能力、決策能力、管理能力等，也未能通過分析員工工資的增長、待遇的提高、積極性的調(diào)動、費(fèi)用的使用等因素來評價其以人為本、協(xié)調(diào)關(guān)系、配置資源的能力。

對策

從組織上保證離任審計工作有序進(jìn)行。一是堅(jiān)持“先離崗后審計，先審計后任免”的原則，通過在審計階段和組織上走流程階段指定臨時負(fù)責(zé)人的辦法，從根本上改變目前離任審計成果轉(zhuǎn)化滯后，離任時不作為或亂作為的問題。在審計過程中，被審計對象，應(yīng)在原崗位接受審計、檢查和質(zhì)詢，積極配合和協(xié)助審計工作的正常開展，對審計中查出的問題，應(yīng)在工作交接時與接任者共同研究，妥善處理和解決。二是建立管理人員監(jiān)督工作聯(lián)席制度，實(shí)現(xiàn)對管理人員有關(guān)信息資源共享以及離任審計成果的綜合運(yùn)用。三是應(yīng)適時制訂年度離任審計工作計劃，應(yīng)盡量避免集中換屆、集中調(diào)動，內(nèi)部審計部門對內(nèi)審人員要經(jīng)常開展各種形式的風(fēng)險意識教育，加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)技能，同時依據(jù)人力資源年度計劃，提前做好離任審計細(xì)化工作，明確全年工作重點(diǎn)。

從制度上加強(qiáng)離任審計質(zhì)量控制。一是制訂和完善離任責(zé)任審計評價標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范評價行為。離任審計的目的，就是對被審人任職期間的業(yè)績作出全面、客觀、公正的評價，而評價需要一定的量化標(biāo)準(zhǔn)來體現(xiàn)，否則就難以達(dá)到客觀公正的要求。因此，當(dāng)前應(yīng)以銀行現(xiàn)有的各種信息管理系統(tǒng)為平臺提取有價值的數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)和難點(diǎn)，將審計關(guān)口前移。以履行工作職責(zé)、經(jīng)營決策行為和經(jīng)營管理行為為主要內(nèi)容，細(xì)化評價標(biāo)準(zhǔn)，解決目前評價指標(biāo)不統(tǒng)一、評語不規(guī)范的問題。二是建立審計風(fēng)險責(zé)任制度與督查制度，提高審計人員的風(fēng)險意識和業(yè)務(wù)素質(zhì)。審計人員應(yīng)做到依法審計，客觀公正，嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部審計準(zhǔn)則和紀(jì)律，恪守職業(yè)道德，并具備過硬的思想作風(fēng)和業(yè)務(wù)技能。三是在堅(jiān)持述職制度的同時建立書面承諾制度。一方面要求被審計人對述職報告做出承諾，對述職事實(shí)的全面、真實(shí)性負(fù)責(zé)；另一方面要求被審計人所在單位向?qū)徲嫿M做承諾，對所提供審計資料的真實(shí)性和完整性負(fù)責(zé)。

從方法上深化離任審計工作。一是堅(jiān)持相關(guān)性原則和重要性原則。在進(jìn)點(diǎn)前要重點(diǎn)做好與人力資源和紀(jì)檢監(jiān)察部門的溝通工作，獲取被審計人的相關(guān)信息。依據(jù)被審人所在單位的相關(guān)情況制訂問卷調(diào)查提綱，明確調(diào)查內(nèi)容和形式，查閱被審計人履職期間單位內(nèi)外歷次審計（檢查）情況，確定審計檢查的重點(diǎn)時段和重點(diǎn)內(nèi)容。二是對被審計人履職期間的績效評價應(yīng)更多地體現(xiàn)“市場”原則，即以同業(yè)占比、市場份額、產(chǎn)品營銷、服務(wù)創(chuàng)新、產(chǎn)品創(chuàng)新等指標(biāo)為主，逐步改變以任務(wù)完成情況、業(yè)務(wù)發(fā)展速度為主要標(biāo)準(zhǔn)的評價方法。這是因?yàn)樵谑袌鼋?jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)經(jīng)營好壞或者管理者履行職責(zé)優(yōu)劣僅用完成任務(wù)或者發(fā)展速度來考核是不夠的，必須從企業(yè)的市場定位、發(fā)展后勁以及經(jīng)營決策等多方面綜合衡量，才能說明問題，找出差距，達(dá)到審計目的。三是評價指標(biāo)應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)的發(fā)展，堅(jiān)持持續(xù)改進(jìn)的原則。評價指標(biāo)不能一成不變，應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展需要定期進(jìn)行修正，去除不符合實(shí)際的指標(biāo)，增添符合實(shí)際的新業(yè)務(wù)、新產(chǎn)品發(fā)展考核指標(biāo)。只有不斷地完善評價標(biāo)準(zhǔn)，離任審計才能夠適應(yīng)審計評價科學(xué)、全面、客觀、公正的要求。

（作者單位：中國工商銀行湖南省分行）endprint