張凱文

摘要：在世界經(jīng)濟(jì)全球化的背景下，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同發(fā)展是必然的選擇。本文在介紹我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，分析趨同進(jìn)程中遇到的困境，并針對(duì)存在的問題，提出了一些對(duì)策建議。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 國際趨同 國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

一、經(jīng)濟(jì)全球化與我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的必然性

當(dāng)今社會(huì)，國際貿(mào)易范圍不斷擴(kuò)展，國際投資規(guī)模日益增大，跨國公司迅速發(fā)展，全球資本市場(chǎng)在加速形成，越來越多的跨國公司通過國際資本市場(chǎng)募集資金，而跨國兼并也愈加頻繁。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為重要的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)則，在國際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中起著非常重要的作用。然而由于各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不同，產(chǎn)生的財(cái)務(wù)信息往往存在很大差異，這直接影響了經(jīng)營活動(dòng)的順利進(jìn)行。金融危機(jī)使得國際經(jīng)濟(jì)、政治格局發(fā)生了空前的變動(dòng)，也詮釋出會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)各國乃至全球經(jīng)濟(jì)至關(guān)重要的作用?？梢姡?jīng)濟(jì)全球化的背景對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同提出了基本要求，提供高質(zhì)量的、可理解的、可對(duì)比的并且在全球范圍內(nèi)被普遍認(rèn)可的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系使得會(huì)計(jì)語言成為國際通用商業(yè)用語，有利于減少交流障礙，向利益相關(guān)方提供財(cái)務(wù)報(bào)告，幫助各方更好地了解經(jīng)營狀況、資信實(shí)力等會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同便于運(yùn)用國際化的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)編制和審核會(huì)計(jì)報(bào)告，增加了編制時(shí)的公正性、通用性和可靠性，減輕了監(jiān)管的負(fù)擔(dān)與成本。

我國作為世界上最大的發(fā)展中國家，目前經(jīng)濟(jì)正處于新興加轉(zhuǎn)軌時(shí)期，自加入世貿(mào)組織以后，我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展更是在世界貿(mào)易中扮演著不可或缺的重要角色，與世界其他國家的聯(lián)系也更加緊密，作為一個(gè)制造業(yè)大國及出口大國，我國的經(jīng)濟(jì)也深受國際經(jīng)濟(jì)的影響?？梢姡覈鴷?huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同有利于我們應(yīng)對(duì)后金融危機(jī)時(shí)代的挑戰(zhàn)，在國際貿(mào)易中爭(zhēng)取主動(dòng)權(quán)，推動(dòng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)邁向全新的時(shí)代。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同已經(jīng)成為世界各國的共識(shí)，并正在轉(zhuǎn)化為實(shí)際行動(dòng)。順應(yīng)會(huì)計(jì)國際趨同大勢(shì)，推動(dòng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則持續(xù)國際趨同，是我國在全球化背景下做出的理性選擇。

二、我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的現(xiàn)狀與困境

（一）我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的現(xiàn)狀

我國積極響應(yīng)國際經(jīng)濟(jì)變化的需要，推進(jìn)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同進(jìn)程。財(cái)政部在2004 年提出了會(huì)計(jì)國際趨同的“四原則”，即趨同是方向，是過程，是互動(dòng)，但不是完全等同。2005年，財(cái)政部在總結(jié)我國多年會(huì)計(jì)改革經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，制定完成了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，我國已經(jīng)建成了與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS）趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，為與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的合作和參與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的制定奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。目前，財(cái)政部與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)建立了多層次、多方位的交流與溝通機(jī)制。

2006 年2 月15 日，財(cái)政部正式頒布了新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，共39項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其中包括1 項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38 項(xiàng)具體準(zhǔn)則，2007 年1 月1 日起在我國的上市公司率先施行。新準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性趨同。

2008年國際金融危機(jī)的爆發(fā)對(duì)國際會(huì)計(jì)趨同及其發(fā)展產(chǎn)生了較大影響。為全球協(xié)同應(yīng)對(duì)國際金融危機(jī)而成立的二十國集團(tuán)（G20）峰會(huì)和金融穩(wěn)定理事會(huì)（FSB）在系統(tǒng)研究金融危機(jī)成因和應(yīng)對(duì)策略后，倡議建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，著力提升會(huì)計(jì)信息透明度，將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要性提到了前所未有的高度，并希望G20 各成員國及其他有關(guān)國家或地區(qū)加快趨同步伐。在這一背景下，美國、日本、巴西等國家或地區(qū)紛紛表態(tài)，支持趨同大勢(shì)，提出路線圖或者行動(dòng)計(jì)劃。2010年4月2日，我國財(cái)政部發(fā)布了《中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖》（以下簡(jiǎn)稱路線圖）。該路線圖在總結(jié)我國多年會(huì)計(jì)改革成就與經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合近期國內(nèi)外形勢(shì)發(fā)展的需要，指出，中國的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將保持與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，并爭(zhēng)取在2011年年底前完成對(duì)中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)項(xiàng)目的修訂工作。我國發(fā)布路線圖，既是響應(yīng)G20 和FSB 有關(guān)倡議，順應(yīng)會(huì)計(jì)國際趨同新形勢(shì)的需要，又是為進(jìn)一步深化會(huì)計(jì)改革，推動(dòng)我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)及其持續(xù)國際趨同而做出的重要規(guī)劃和部署。

（二）我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的困境分析

1.經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同進(jìn)程的制約。盡管我國已逐步實(shí)現(xiàn)了以市場(chǎng)為主體的資源配置體系，但市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制還不完善，資本市場(chǎng)組織方式還不夠成熟，金融、財(cái)稅、社會(huì)保障等宏觀管理體制尚在改革之中，目前乃至今后很長一段時(shí)間都會(huì)存在一定的缺陷，我國的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)遠(yuǎn)不能與西方發(fā)達(dá)國家相比，尤其是資本市場(chǎng)發(fā)展的差異，是影響我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的重要因素，IFRS的一些規(guī)定超前于我國目前的經(jīng)濟(jì)制度環(huán)境，這會(huì)為我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同帶來一定的障礙。另外，我國的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)還不夠公開、透明和充分，企業(yè)之間的交易行為還很不規(guī)范，關(guān)聯(lián)交易較為普遍，容易導(dǎo)致利潤操控，這樣一來，會(huì)計(jì)信息就不能真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。這些都對(duì)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同形成環(huán)境上的制約。

2.會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的制約。我國整體上比較缺乏對(duì)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則精通的專業(yè)人才，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)相對(duì)較低。從教育和培養(yǎng)來看，大部分與會(huì)計(jì)相關(guān)的從業(yè)人員學(xué)習(xí)的都是我國的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，且目前培養(yǎng)出來的會(huì)計(jì)人員普遍屬于初級(jí)和中級(jí)人才，面對(duì)全球化背景下的經(jīng)濟(jì)貿(mào)易活動(dòng)，高級(jí)專業(yè)人才就顯得十分缺乏，不能適應(yīng)不同環(huán)境下的會(huì)計(jì)工作。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施更多地依賴于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，使得不同企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量良莠不齊，降低了會(huì)計(jì)信息的使用價(jià)值。這直接影響到我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同進(jìn)程。

3.在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同上話語權(quán)還較弱。由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同會(huì)導(dǎo)致不同國家或地區(qū)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)生一定程度的改變，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改變通過會(huì)計(jì)報(bào)告會(huì)影響到國家、公司高管、股東及債權(quán)人等各利益集團(tuán)的行為決策，因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行常常會(huì)帶來一定的經(jīng)濟(jì)后果，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同雖然能夠提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、降低信息不對(duì)稱程度和資本成本，提高資本配置效率（劉曉華，2011），具有一定的正向經(jīng)濟(jì)后果，但是其帶來的制度變革成本及會(huì)計(jì)信息缺乏縱向可比性（劉玉等，2008）也不容忽視。盡管在我國的努力下，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在一些方面兼顧了我國的實(shí)際情況，體現(xiàn)了互動(dòng)的內(nèi)涵，但這些還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，我國應(yīng)該在更多方面、更加廣泛地影響國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和修改。

三、推進(jìn)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同進(jìn)程的策略分析

（一）依據(jù)我國國情，借鑒國外經(jīng)驗(yàn)

首先，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同是必然趨勢(shì)，也是我國的必然選擇，然而由于我國具體國情的特殊性，我國當(dāng)前的會(huì)計(jì)環(huán)境與西方發(fā)達(dá)國家相比具有一定的差別，市場(chǎng)體系尚不完善，法律制度不夠健全，公司治理機(jī)制相對(duì)薄弱。而國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要是借鑒西方發(fā)達(dá)國家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則加以制定的，因此會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同必須要從我國的具體國情出發(fā)，對(duì)于某些會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)問題，在我國的交易環(huán)境和交易事項(xiàng)相同的情況下，我們可以采取積極向國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏的方法，而對(duì)于某些具有中國特色的環(huán)境及意識(shí)形態(tài)方面，由于這些會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)與國際準(zhǔn)則并不相同，因此應(yīng)當(dāng)依據(jù)具體情況采取適合我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境的會(huì)計(jì)方法。

其次，由于國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定大多借鑒了西方發(fā)達(dá)國家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在其制定的過程中國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)也參照了諸如其成員國美國、澳大利亞等國家的意見，因此在遵循我國特殊國情的基礎(chǔ)上，借鑒這些國家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚋玫刂笇?dǎo)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的未來發(fā)展。

（二）提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)，進(jìn)一步加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力

近年來我國的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、新制度變化很快，一些會(huì)計(jì)人員沒有足夠的時(shí)間消化和掌握這些新知識(shí)，在實(shí)務(wù)操作中感到很困惑，特別是與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同中采用原則導(dǎo)向，對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力提出了更高的要求。針對(duì)我國會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)偏低的情況，我們更要注重對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的培養(yǎng)，政府應(yīng)組織相關(guān)人才的培訓(xùn)，并制定相應(yīng)的考核制度，培養(yǎng)和造就一大批通曉國際商務(wù)規(guī)則、熟練掌握會(huì)計(jì)審計(jì)知識(shí)的高素質(zhì)會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍，同時(shí)加強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德教育，健全不同層次會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)人才體系，完善會(huì)計(jì)人才機(jī)制，滿足社會(huì)需求目標(biāo)，促進(jìn)我國更有效地參與國際經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)。

（三）積極參與到國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定中，爭(zhēng)取更多發(fā)言權(quán)

從美國、歐盟等發(fā)達(dá)國家和團(tuán)體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化經(jīng)驗(yàn)來看，積極主動(dòng)地參與到國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過程中，加大國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究力度對(duì)國際趨同具有巨大的推進(jìn)作用。因此，我國應(yīng)積極主動(dòng)地參與到國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定中去，創(chuàng)造更多與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)進(jìn)行溝通與交流的機(jī)會(huì)，并爭(zhēng)取更多的發(fā)言權(quán)，對(duì)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）發(fā)布的征求意見稿提出意見，積極表達(dá)自己的觀點(diǎn)，使國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠更多地考慮我國的國家利益。同時(shí)，在這個(gè)過程中，應(yīng)加強(qiáng)國際合作，引進(jìn)先進(jìn)國家經(jīng)驗(yàn)，建立適合我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同機(jī)制。另外，我國目前的國際化方向主要是國際準(zhǔn)則趨同，被動(dòng)學(xué)習(xí)引進(jìn)較多，互動(dòng)性較少，而國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展變化是一種持續(xù)和長遠(yuǎn)的過程，要能夠站在更高的角度理解國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其去向，避免在理解和執(zhí)行準(zhǔn)則上的滯后。

參考文獻(xiàn)：

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