溫海燕

摘 要：經(jīng)濟(jì)全球化和資本國(guó)際化的不斷發(fā)展，促進(jìn)了各國(guó)之間的經(jīng)貿(mào)合作，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的理念在這樣的大背景下應(yīng)運(yùn)而生并且成為不可阻擋的發(fā)展主流。然而趨同不是等同，在吸收引入國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則時(shí)，要慎重考慮準(zhǔn)則的實(shí)施成本和執(zhí)行效果，建立一套適合我國(guó)發(fā)展的高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。本文基于我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的發(fā)展進(jìn)程，分析了國(guó)際會(huì)計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的發(fā)展趨勢(shì)，認(rèn)為我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同應(yīng)是互動(dòng)的、雙向的趨同，提出應(yīng)在慎重考慮我國(guó)現(xiàn)實(shí)國(guó)情的基礎(chǔ)上不斷完善我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，加強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行力度，培養(yǎng)具有國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的會(huì)計(jì)人才。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；國(guó)際趨同；國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則；國(guó)際會(huì)計(jì)；會(huì)計(jì)信息

一、引言

經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要。在經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展背景下，會(huì)計(jì)作為國(guó)際通用的商業(yè)語(yǔ)言，是連接國(guó)內(nèi)市場(chǎng)和國(guó)外市場(chǎng)的重要橋梁。2001年國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）正式提出趨同（convergence）概念，指出各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS）在方向上保持一致，加速會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際認(rèn)可度。各會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)向IFRS趨同的方式和路徑主要有三種：直接使用IFRS、繼續(xù)使用本國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、參考IFRS修訂本國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。目前，全球已有過(guò)半數(shù)國(guó)家和地區(qū)在形式上和IFRS趨同。由于我國(guó)屬于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，完全照搬國(guó)際準(zhǔn)則不是很好的選擇。因此，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同模式采用的是第三種：參考IFRS修訂本國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這主要是基于對(duì)我國(guó)特殊的市場(chǎng)環(huán)境做出的審慎選擇。實(shí)踐表明，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化已是大勢(shì)所趨，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同后，能夠提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，優(yōu)化會(huì)計(jì)信息環(huán)境，進(jìn)而幫助會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行科學(xué)的決策。

二、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的發(fā)展進(jìn)程

近年來(lái)，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同步伐加快，在考慮我國(guó)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀的過(guò)程中不斷吸收國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告體系的精華，保證了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的高質(zhì)量。

2006年2月，財(cái)政部在全面總結(jié)多年來(lái)會(huì)計(jì)改革經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，以國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則為藍(lán)本，頒布了修訂后的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)-存貨》等38項(xiàng)具體準(zhǔn)則，自2007年1月1日生效，實(shí)施范圍由上市公司、金融機(jī)構(gòu)擴(kuò)大到幾乎所有大中型企業(yè)。該準(zhǔn)則的實(shí)施，標(biāo)志著我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同。

2010年4月，財(cái)政部頒布了《中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線(xiàn)圖》， 表明我國(guó)對(duì)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的認(rèn)可，并且將推進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的進(jìn)程。在2012年，歐盟委員會(huì)發(fā)布承認(rèn)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與歐盟認(rèn)可的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則最終等效，允許我國(guó)企業(yè)按照中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表不需要再調(diào)整，這將減少融資活動(dòng)的資金成本，促進(jìn)了中歐雙方的經(jīng)貿(mào)往來(lái)和資本流動(dòng)。

2014年4月，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)一步完善，新發(fā)布了3項(xiàng)準(zhǔn)則，并修訂發(fā)布了長(zhǎng)期股權(quán)投資、職工薪酬、合并財(cái)務(wù)報(bào)表等多項(xiàng)準(zhǔn)則，保持了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的持續(xù)趨同。

我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂，標(biāo)志著我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與IFRS的實(shí)質(zhì)趨同，將會(huì)對(duì)企業(yè)、政府、團(tuán)體、投資人和債權(quán)人的決策行為產(chǎn)生影響。根據(jù)陳春燕博士在2014的研究，通過(guò)對(duì)2002年-2006年和2008年-2011年滬深兩市A股上市公司財(cái)務(wù)的數(shù)據(jù)對(duì)比分析得出，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同后，會(huì)計(jì)信息價(jià)值的相關(guān)性總體有所提高。

三、國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS）的趨勢(shì)分析

2008年金融危機(jī)爆發(fā)后，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)IASB積極修改完善了國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，并且不斷改進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，尤其是在2011年，IASB發(fā)布了四項(xiàng)新的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則和修訂了四項(xiàng)原國(guó)際準(zhǔn)則（財(cái)務(wù)報(bào)表列示、雇員福利、聯(lián)營(yíng)中的投資、單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表）。根據(jù)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的最新發(fā)展，發(fā)現(xiàn)IFRS將有如下三方面的趨勢(shì)：

1.加強(qiáng)了金融工具的確認(rèn)和計(jì)量

2008年爆發(fā)的經(jīng)濟(jì)危機(jī)主要是由金融機(jī)構(gòu)引起的， IASB確認(rèn)了金融機(jī)構(gòu)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要地位，在2014年正式發(fā)布了《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號(hào)-金融工具》（IFRS 9）。該準(zhǔn)則擴(kuò)大了公允價(jià)值計(jì)量范圍，突出了虛擬的市場(chǎng)價(jià)格，加強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，弱化了會(huì)計(jì)信息的可靠性。

而我國(guó)在金融工具等相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與IFRS并未實(shí)質(zhì)趨同，這主要是因?yàn)槲覈?guó)的法律體系屬于大陸法系，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由政府制定和頒布，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定上具有強(qiáng)制性和約束性，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性。而IFRS中公允價(jià)值并不是實(shí)際交易價(jià)格，要求會(huì)計(jì)人員進(jìn)行大量的預(yù)估價(jià)格判斷，滿(mǎn)足信息使用者的需求。

2.強(qiáng)調(diào)了發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)需求

影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最根本因素是經(jīng)濟(jì)因素，IASB在制定國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則時(shí)關(guān)注的是西方國(guó)家的經(jīng)濟(jì)利益。這主要是因?yàn)镮ASB的前身是由法國(guó)、德國(guó)、澳大利亞等9個(gè)國(guó)家與1973年在倫敦發(fā)起設(shè)立的，該組織主要是負(fù)責(zé)發(fā)布并制定國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過(guò)程中，該組織更多的是考慮經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平高、市場(chǎng)環(huán)境完善的西方國(guó)家的利益，而忽視了新興經(jīng)濟(jì)體國(guó)家的實(shí)際情況。

我國(guó)屬于新興市場(chǎng)國(guó)家，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)尚處于緩慢發(fā)展的階段，市場(chǎng)監(jiān)管水平不高，產(chǎn)權(quán)制度不健全，資本市場(chǎng)規(guī)模相對(duì)較小。在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定的各機(jī)構(gòu)層面，雖有一定的話(huà)語(yǔ)權(quán)，但缺乏分量。為了保證與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修改的相對(duì)頻繁，這不利于維持我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)在的穩(wěn)定性。

3.突出了從業(yè)人員的職業(yè)判斷

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要是由原則導(dǎo)向或規(guī)則導(dǎo)向來(lái)指引制定，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則IFRS傾向于以原則指導(dǎo)為主導(dǎo)，僅突出了相對(duì)寬泛的規(guī)定，具體的會(huì)計(jì)處理要依據(jù)不同的市場(chǎng)環(huán)境，這就突出了會(huì)計(jì)從業(yè)人員的專(zhuān)業(yè)水平和職業(yè)道德。

而我國(guó)主要是以規(guī)則導(dǎo)向來(lái)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，具有強(qiáng)制性和統(tǒng)一執(zhí)行度，這樣雖然保證了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性，但是不利于從業(yè)人員就具體問(wèn)題進(jìn)行職業(yè)判斷。尤其是會(huì)計(jì)信息的作用是能夠在一定程度上反應(yīng)未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)，幫助各類(lèi)使用者得到有關(guān)經(jīng)營(yíng)、投資、信貸等方面的有用信息，在具體的會(huì)計(jì)處理方面對(duì)不確定的因素采取積極地方法。這就要求我國(guó)應(yīng)不斷拓展會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人員的判斷空間，培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員的個(gè)人素養(yǎng)和職業(yè)能力。

四、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的建議

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同應(yīng)是雙向的趨同，這就意味著必須要在慎重考慮我國(guó)現(xiàn)實(shí)國(guó)情的基礎(chǔ)上不斷完善我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，加強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行力度，構(gòu)建具有國(guó)際視野的會(huì)計(jì)隊(duì)伍。

1.立足我國(guó)國(guó)情的國(guó)際趨同

IFRS主要是基于英美等發(fā)達(dá)國(guó)家強(qiáng)式有效資本市場(chǎng)背景制定的，更多考慮的是西方國(guó)家的經(jīng)濟(jì)利益。作為發(fā)展中國(guó)家，我國(guó)在借鑒國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則時(shí)，要慎重考慮我國(guó)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，構(gòu)建一套能夠維護(hù)我國(guó)國(guó)家權(quán)益的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。首先，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的過(guò)程中，要保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可理解性和可操作性，符合國(guó)人行文風(fēng)格和閱讀習(xí)慣。其次，我們應(yīng)當(dāng)專(zhuān)門(mén)成立若干項(xiàng)目組和專(zhuān)家工作組，充分關(guān)注國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則最新變化，及時(shí)跟蹤研究，對(duì)我國(guó)現(xiàn)有的具體準(zhǔn)則進(jìn)行相應(yīng)補(bǔ)充完善，保證與國(guó)際報(bào)告準(zhǔn)則的一致性。

2.加強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行力度

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施效果，不僅要有完善的理論，還要考慮相應(yīng)的市場(chǎng)環(huán)境。我國(guó)是由財(cái)政部來(lái)制定統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度，具有法律的強(qiáng)制力和約束力，但是忽略了民間機(jī)構(gòu)的力量。IFRS 則是由國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)IASB等民間機(jī)構(gòu)制定，更能關(guān)注會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施效果。因此，在準(zhǔn)則的實(shí)施過(guò)程中，我們應(yīng)重視市場(chǎng)環(huán)境和制度背景的差異，關(guān)注眾多利益相關(guān)者的需求，建立政府監(jiān)管為主導(dǎo)、企業(yè)和行業(yè)自律結(jié)合的長(zhǎng)期的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行機(jī)制。政府應(yīng)不斷完善法律環(huán)境，加強(qiáng)對(duì)財(cái)政部、證券交易所等機(jī)構(gòu)的外部監(jiān)管；企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部?jī)?nèi)部治理和外部審計(jì)，完善公司管理機(jī)制；會(huì)計(jì)職業(yè)界應(yīng)關(guān)注行業(yè)的最新發(fā)展，嚴(yán)厲打擊財(cái)務(wù)舞弊等違規(guī)行為。

3.培養(yǎng)具有國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的會(huì)計(jì)人才

我國(guó)應(yīng)注重培養(yǎng)具有國(guó)際視野的復(fù)合型人才，進(jìn)而加強(qiáng)與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的溝通和交流合作，積極參與到國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定各層面機(jī)構(gòu)的工作，在趨同的道路上不斷強(qiáng)大自己。首先，我國(guó)應(yīng)當(dāng)構(gòu)建一支熟悉現(xiàn)代會(huì)計(jì)、精通會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)、具有廣闊視野的會(huì)計(jì)團(tuán)隊(duì)；其次，我們應(yīng)重視會(huì)計(jì)人員的溝通能力、計(jì)算機(jī)處理業(yè)務(wù)、英語(yǔ)水平的培養(yǎng)；再次，鼓勵(lì)個(gè)人技能和綜合素質(zhì)高的人員定期進(jìn)行學(xué)習(xí)交流，加強(qiáng)我國(guó)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同中的話(huà)語(yǔ)權(quán)。