鄭曉容

價(jià)值鏈會(huì)計(jì)視角下的成本、費(fèi)用與價(jià)值關(guān)系研究

鄭曉容

當(dāng)前，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在成本和費(fèi)用的概念區(qū)別上以及關(guān)系的轉(zhuǎn)換方面依舊存在著不夠清晰的地方。本文擬對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在對(duì)成本以及費(fèi)用關(guān)系的處理中所存在的問(wèn)題進(jìn)行闡述，同時(shí)在對(duì)成本、費(fèi)用以及價(jià)值這三個(gè)概念的基礎(chǔ)上，對(duì)這三者之間存在著什么樣的關(guān)系進(jìn)行了清楚的分析。

價(jià)值鏈會(huì)計(jì)；成本、費(fèi)用以及價(jià)值；關(guān)系研究

在企業(yè)中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要作用是對(duì)資金運(yùn)動(dòng)的方向進(jìn)行反映，然而在對(duì)產(chǎn)品正式銷售之前，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)只對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的成本進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，但不對(duì)其產(chǎn)生出來(lái)的價(jià)值進(jìn)行核算，這樣的話就無(wú)法反映出企業(yè)與每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)投入和產(chǎn)出之間存在的關(guān)系，進(jìn)而大大的降低了會(huì)計(jì)職能的正常發(fā)揮。

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中成本和費(fèi)用之間的關(guān)系解析

（一）成本的含義

成本概念分成三個(gè)層次：首先，從廣義層面上看，成本是為了實(shí)現(xiàn)某種目的所必須付出的全部代價(jià)。所謂的“全部代價(jià)”，不但包含已經(jīng)實(shí)際付出的成本，也包括與某一項(xiàng)目有關(guān)聯(lián)的機(jī)會(huì)成本以及還沒(méi)有付出但未來(lái)需要付出的代價(jià)；其次，從中義層面上講，成本指的是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的資產(chǎn)成本，具體是指為了獲得某種資產(chǎn)而所付出的代價(jià)。中層意義上的成本概念是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)資產(chǎn)成本進(jìn)行確定的基礎(chǔ)。和廣義上的成本相比較，資產(chǎn)成本僅僅包含現(xiàn)實(shí)的、有目的的代價(jià)付出，不包含其它；最后，從狹義層面上講，成本就是指產(chǎn)品的成本，它所包含的范圍更加的狹窄，僅僅包含在生產(chǎn)過(guò)程中應(yīng)該付出的經(jīng)濟(jì)代價(jià)。

（二）費(fèi)用的含義

在會(huì)計(jì)學(xué)里，費(fèi)用也有廣義和狹義的區(qū)別。廣義上講，費(fèi)用是將銷售成本以及售出的資產(chǎn)所引發(fā)的損失而產(chǎn)生的費(fèi)用。在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，是從狹義方面對(duì)費(fèi)用進(jìn)行定義的。因此，從狹義層面上講，費(fèi)用指的是企業(yè)在日常的經(jīng)營(yíng)中，能夠發(fā)生的并且會(huì)使所有者收益減少，同時(shí)與所有者分配利潤(rùn)沒(méi)有關(guān)聯(lián)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。

（三）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理成本和費(fèi)用關(guān)系時(shí)的缺陷

首先，沒(méi)有非常明確的對(duì)成本以及費(fèi)用進(jìn)行區(qū)別，成本和費(fèi)用都可以看作是經(jīng)濟(jì)利益的流出，它們之間到底有什么區(qū)別，還沒(méi)有搞清楚；其次，對(duì)于成本和費(fèi)用之間轉(zhuǎn)化還沒(méi)有明確的說(shuō)法。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，存在著兩種不同的說(shuō)法：“成本在某種情況下可以轉(zhuǎn)化成費(fèi)用”以及“成本是對(duì)象化了的費(fèi)用”，這樣顯得比較混亂；再次，在一些業(yè)務(wù)的處理上，成本和費(fèi)用之間的區(qū)分不是很清晰。

出現(xiàn)上述現(xiàn)象的原因，筆者認(rèn)為主要是在對(duì)成本和費(fèi)用的內(nèi)涵進(jìn)行界定的時(shí)候，是單獨(dú)分別界定的，而并沒(méi)有在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的過(guò)程中對(duì)它們進(jìn)行考察，這樣的話，兩者之間所固有的聯(lián)系就被割裂了。所以，為了解決費(fèi)用與成本之間的關(guān)系的問(wèn)題，就得使用價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的分析模式來(lái)對(duì)兩者的關(guān)系進(jìn)行分析。

二、價(jià)值鏈會(huì)計(jì)對(duì)成本、費(fèi)用與價(jià)值之間的關(guān)系分析

（一）會(huì)計(jì)領(lǐng)域里的價(jià)值內(nèi)涵分析

對(duì)于價(jià)值的概念，有許多種說(shuō)法，在經(jīng)濟(jì)學(xué)里，所謂的價(jià)值通常表現(xiàn)為供給、需求以及供求價(jià)值三種。會(huì)計(jì)領(lǐng)域的價(jià)值是在經(jīng)濟(jì)學(xué)價(jià)值三個(gè)表現(xiàn)形式的基礎(chǔ)之上延伸出來(lái)的，主要分為三種：首先是資產(chǎn)價(jià)值，它是供給價(jià)值理論在會(huì)計(jì)學(xué)領(lǐng)域的具體應(yīng)用。在企業(yè)中，成本投入后，有時(shí)并不一定能夠?qū)⑼度氲某杀就耆氖栈?，因此，?cái)務(wù)會(huì)計(jì)經(jīng)常要借助于資產(chǎn)減值處理程序來(lái)修改歷史成本記賬的結(jié)果；其次是顧客需求價(jià)值，它是需求價(jià)值在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的體現(xiàn)。在當(dāng)前激烈競(jìng)爭(zhēng)情況下，企業(yè)要想獲得發(fā)展，贏得先機(jī)，就必須戰(zhàn)勝對(duì)手，而唯一的有效手段就是創(chuàng)造顧客價(jià)值；再次是公允價(jià)值，它作為供求價(jià)值的具體表現(xiàn)，在會(huì)計(jì)領(lǐng)域中發(fā)揮著重要的作用。在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境下，商品的價(jià)格是供求雙方共同作用的結(jié)果，市場(chǎng)決定的價(jià)格是市場(chǎng)進(jìn)行公平競(jìng)爭(zhēng)的結(jié)果，公允價(jià)值就是在這個(gè)基礎(chǔ)上得以確定的。

（二）價(jià)值鏈會(huì)計(jì)計(jì)量模型的建立

企業(yè)的最終目的就是為了創(chuàng)造顧客價(jià)值，在這個(gè)論斷的基礎(chǔ)上，本文認(rèn)為價(jià)值鏈就是創(chuàng)造顧客價(jià)值的創(chuàng)造鏈條。因此，我們建立了這樣的價(jià)值鏈價(jià)值計(jì)量模型：

在上面這個(gè)模型中，有兩個(gè)非常重要的地方值得我們特別注意。首先，價(jià)值鏈的起點(diǎn)是顧客的需求，在價(jià)值鏈上，一切活動(dòng)的最終目的就是為了能夠滿足消費(fèi)者，進(jìn)而創(chuàng)造顧客價(jià)值；其次，評(píng)價(jià)中間作業(yè)計(jì)量屬性是以顧客的感知價(jià)值為基礎(chǔ)的。在這個(gè)過(guò)程中，顧客的感知具有很強(qiáng)的主觀性，因此我們用公允價(jià)值進(jìn)行替代，這樣能夠更加的合理。

圖一 價(jià)值鏈價(jià)值計(jì)量模型

（三）價(jià)值鏈會(huì)計(jì)視角下成本與費(fèi)用的關(guān)系解析

通過(guò)對(duì)上面的分析，我們能夠更好的理解了價(jià)值與成本、費(fèi)用之間的關(guān)系。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，因?yàn)闆](méi)有價(jià)值這個(gè)概念，在進(jìn)行計(jì)量的時(shí)候，主要以資產(chǎn)或者負(fù)債的歷史成本，然后再對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所有者權(quán)益是否出現(xiàn)了增減來(lái)對(duì)費(fèi)用是否發(fā)生進(jìn)行確定的。所以，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，我們所說(shuō)的“費(fèi)用”是依據(jù)投入成本，來(lái)對(duì)所有者的權(quán)益進(jìn)行計(jì)算，所減少的部分就是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的“費(fèi)用”，因此，費(fèi)用不是價(jià)值出現(xiàn)了耗損，而是成本出現(xiàn)了耗損。

總之，從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的角度看，企業(yè)活動(dòng)所投入的資金就是成本，而費(fèi)用是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所產(chǎn)生的后果，它是站在所有者的角度上，來(lái)觀察經(jīng)濟(jì)活動(dòng)流出的資金。兩者看問(wèn)題的角度是不同的；從價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的角度看，作業(yè)投入的值就是成本，而費(fèi)用則是進(jìn)行作業(yè)之后，為了獲得顧客價(jià)值而所進(jìn)行的投入；成本在一定條件下可以轉(zhuǎn)化成費(fèi)用，但費(fèi)用是不可以轉(zhuǎn)成成本的；在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域，成本是因，費(fèi)用是果，它們同屬于同一個(gè)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)，因此，它們之間不能進(jìn)行相互轉(zhuǎn)化。通過(guò)對(duì)價(jià)值鏈計(jì)量模型的分析，我們可以很清晰的把價(jià)值與成本和費(fèi)用統(tǒng)一到價(jià)值創(chuàng)造的活動(dòng)中去，這樣的話，成本和費(fèi)用之間的關(guān)系就比較清楚了。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，成本和費(fèi)用之間的關(guān)系一直顯得含糊不清，這給人們?cè)斐闪撕艽蟮睦Щ?，因此，本文通過(guò)價(jià)值鏈計(jì)量模型，來(lái)對(duì)價(jià)值與費(fèi)用、成本之間的關(guān)系進(jìn)行了相關(guān)的分析，從而得出，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域，所站的角度不同，其對(duì)成本和費(fèi)用的理解也不同；價(jià)值鏈會(huì)計(jì)使得價(jià)值與成本和費(fèi)用統(tǒng)一于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)里面，價(jià)值是指在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中產(chǎn)生的顧客價(jià)值。

[1]陳正林,焦躍華.價(jià)值鏈會(huì)計(jì)視角下的成本、費(fèi)用與價(jià)值關(guān)系研究[J].中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)學(xué)報(bào),2012（06）.

[2]盛竑洲.價(jià)值鏈會(huì)計(jì)研究[D].湖南農(nóng)業(yè)大學(xué),2009.

（作者單位：浙江省溫州市甌海區(qū)財(cái)政局）