沈洪濤 劉秀娟 左元麗

探討基于績(jī)效評(píng)價(jià)的高校財(cái)務(wù)管理

沈洪濤 劉秀娟 左元麗

隨著高?？陀^財(cái)務(wù)環(huán)境的變化對(duì)高等學(xué)校財(cái)務(wù)管理提出了更高要求，通過不斷創(chuàng)新財(cái)務(wù)管理的機(jī)制和手段，努力提高資金使用效益，不斷提高財(cái)務(wù)管理績(jī)效，實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)的保值與增值，是高校事業(yè)快速、健康發(fā)展的必然和迫切需要。文章將“平衡計(jì)分卡”的基本原理運(yùn)用到高校財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)中，從顧客、財(cái)務(wù)、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四個(gè)維度設(shè)計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，提升高校財(cái)務(wù)管理水平，實(shí)現(xiàn)高校財(cái)務(wù)管理機(jī)制創(chuàng)新。

高校 財(cái)務(wù)管理 績(jī)效

如何打破過去“重投入、輕效益”的局面，是高校財(cái)務(wù)管理改革的核心問題。通過建立科學(xué)、有效的財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)體系，我們可以明確各項(xiàng)資金支出的效益，從而為高校戰(zhàn)略制定和政策執(zhí)行提供重要參考。近年來高校財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)問題得到了業(yè)內(nèi)人士熱烈討論以及國(guó)內(nèi)學(xué)者的強(qiáng)烈關(guān)注和大量研究。安國(guó)菊、辛作義（2009）運(yùn)用雷達(dá)圖對(duì)高校財(cái)務(wù)績(jī)效進(jìn)行橫向和縱向分析，以界定高校發(fā)展類型和預(yù)測(cè)高校發(fā)展趨勢(shì)；帥毅、羅燕琴（2011）運(yùn)用模糊數(shù)學(xué)方法對(duì)G大學(xué)的財(cái)務(wù)績(jī)效效果進(jìn)行了評(píng)價(jià)研究；曾繁榮、張海麗（2009）將一種改進(jìn)的DEA方法和基于灰色局勢(shì)理論的方法應(yīng)用到對(duì)高校財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)上；宋貝貝（2012）運(yùn)用完全成本法對(duì)高校財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)進(jìn)行了研究；劉家瑛（2012）將企業(yè)管理中常用的績(jī)效評(píng)價(jià)工具“平衡計(jì)分卡”引入高校財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)體系，改進(jìn)高校財(cái)務(wù)績(jī)效管理評(píng)價(jià)體系，借以提升高校財(cái)務(wù)管理水平。

一、高校財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀及存在問題

（一）經(jīng)濟(jì)決策缺乏科學(xué)性

盡管高校是人才集中的地方，但高級(jí)財(cái)會(huì)人才并沒有普及到高校的財(cái)務(wù)部門，且高校財(cái)務(wù)管理是近幾年隨著高校辦學(xué)規(guī)模不斷擴(kuò)大才逐步有所發(fā)展的，相對(duì)不成熟，以上原因?qū)е陆?jīng)濟(jì)決策也缺乏科學(xué)性，在資金安排上，沒有遠(yuǎn)見、只注重短期利益，在資金融資、投資和運(yùn)營(yíng)方面達(dá)不到最佳效果，另外制定決策時(shí)“一把手”的“一言堂”的行政管理慣性又會(huì)忽視民主、科學(xué)決策的重要性，對(duì)決策可行性研究不夠深入，最終導(dǎo)致決策失誤，造成很多的資源浪費(fèi)。

（二）高校財(cái)務(wù)管理體制落后

不少高校資產(chǎn)管理制度落后、或者制度相對(duì)完善、但執(zhí)行力差、內(nèi)控薄弱，或者存在“多頭管理，職責(zé)不清”的現(xiàn)象，造成資產(chǎn)管理效率低下和資產(chǎn)流失的情況。高校財(cái)務(wù)管理體制不同程度地存在權(quán)力分配不當(dāng)?shù)膯栴}。目前，部分高校在“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)”下過分追求集權(quán)，忽視部門間的差異，實(shí)施“一刀切”管理，存在領(lǐng)導(dǎo)“一言堂”狀況，造成決策不民主、不科學(xué)的問題。而另一方面部分高校存在過分“分權(quán)管理”各自為政、追求本部門利益、造成資源重復(fù)建設(shè)和浪費(fèi)；在校長(zhǎng)負(fù)責(zé)制下，高校雖然實(shí)施了財(cái)權(quán)分配和分級(jí)管理，但責(zé)權(quán)利并不匹配，沒有建立起相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度、經(jīng)費(fèi)支出績(jī)效考核制度以及獎(jiǎng)懲制度，財(cái)務(wù)績(jī)效指標(biāo)純粹只是財(cái)務(wù)報(bào)表中的數(shù)字而已，與高校實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相脫節(jié)，起不到實(shí)際的評(píng)價(jià)、督促等作用，不利于高校財(cái)務(wù)運(yùn)行機(jī)制的建立。

（三）缺乏系統(tǒng)的控制監(jiān)督機(jī)制

高校普遍存在內(nèi)控不健全、監(jiān)督不力的情況，比如：學(xué)校缺乏一套合理、全面的評(píng)價(jià)體系來評(píng)價(jià)和監(jiān)督各部門的工作、資產(chǎn)管理部門不能做到及時(shí)有效跟蹤、監(jiān)督資產(chǎn)占用單位的使用情況以及資產(chǎn)使用部門內(nèi)部缺乏基本的資產(chǎn)管理、監(jiān)督機(jī)制等。

（四）缺乏科學(xué)的績(jī)效評(píng)價(jià)體系以及相應(yīng)考核獎(jiǎng)懲機(jī)制

隨著高校財(cái)務(wù)環(huán)境的變化對(duì)高等學(xué)校財(cái)務(wù)管理提出了更高要求，努力提高資金使用效益，同時(shí)加強(qiáng)內(nèi)控、防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，不斷提高財(cái)務(wù)管理績(jī)效實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)的保值與增值，是落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀的客觀要求。盡管目前國(guó)家對(duì)高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度不斷改進(jìn)，但現(xiàn)有的財(cái)務(wù)指標(biāo)仍不能全面地反映高校社會(huì)效益、經(jīng)濟(jì)效益等方面的內(nèi)容；另外，隨著高校會(huì)計(jì)制度改革，部分會(huì)計(jì)核算口徑發(fā)生了變化，追溯調(diào)整是極大的工作量，高校目前對(duì)這一塊也未能引起足夠重視，這也直接導(dǎo)致財(cái)務(wù)分析數(shù)據(jù)源缺乏連貫性，加大了財(cái)務(wù)分析的難度。同時(shí)，在高校財(cái)務(wù)管理實(shí)踐中目前還少有高校形成自己一套科學(xué)、合理的認(rèn)可度高的完整的財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)體系和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)以及相應(yīng)的考核獎(jiǎng)懲機(jī)制。

二、高校財(cái)務(wù)管理機(jī)制創(chuàng)新

高校要想基于績(jī)效角度進(jìn)行財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新，必須能提供一個(gè)可以全面、科學(xué)地評(píng)價(jià)自身教育資源的使用效果和收益情況的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)系統(tǒng)，通過建立和完善該系統(tǒng)，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)分析的功能，可以更好地提升高校財(cái)務(wù)管理水平。高校財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)系統(tǒng)主要以定量方式提供高校教育資源利用情況及其目標(biāo)完成情況的信息，從而為政府決策提供依據(jù)。另外，它能從財(cái)務(wù)角度全面系統(tǒng)地評(píng)價(jià)高校的最終業(yè)績(jī)和效果，再合理運(yùn)用獎(jiǎng)懲機(jī)制，引導(dǎo)全體員工促進(jìn)高校事業(yè)的全面健康發(fā)展。

（一）運(yùn)用平衡計(jì)分卡原理建立高校財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

由哈佛大學(xué)教授卡普蘭和復(fù)興方案國(guó)際咨詢公司創(chuàng)始人兼總裁諾頓于1992年提出的平衡計(jì)分卡評(píng)價(jià)方法在當(dāng)今仍是非常實(shí)用的績(jī)效管理評(píng)價(jià)方法，它從顧客、財(cái)務(wù)、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四個(gè)維度入手，以顧客為導(dǎo)向，通過學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)、內(nèi)部運(yùn)營(yíng)的有效運(yùn)作，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)。根據(jù)平衡計(jì)分卡的設(shè)計(jì)原理，建立高校財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)體系，需要首先分析高校內(nèi)外部環(huán)境以及自身財(cái)務(wù)狀況，以確立財(cái)務(wù)戰(zhàn)略及其目標(biāo)；其次，根據(jù)目標(biāo)從四個(gè)維度入手設(shè)計(jì)具體評(píng)價(jià)指標(biāo)，并形成一個(gè)邏輯嚴(yán)密的完整體系；最后，確立績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)。需要關(guān)注的是，雖然建立的是財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)體系，但是由于高校提供的產(chǎn)品及服務(wù)的特殊性，既要關(guān)注經(jīng)濟(jì)效益又要關(guān)注社會(huì)效益，所以相關(guān)的非財(cái)務(wù)指標(biāo)也是績(jī)效評(píng)價(jià)的重要組成部分，這是區(qū)別于企業(yè)之處。

1.顧客維度。對(duì)于高校財(cái)務(wù)部門來說，顧客分為兩大類：一是財(cái)務(wù)工作的服務(wù)對(duì)象，主要包括一般包括學(xué)生、教職工、家長(zhǎng)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來單位等；二是高校財(cái)務(wù)信息的使用者，主要包括教育主管部門、貸款銀行等。在設(shè)立“顧客維度”指標(biāo)時(shí)，應(yīng)特別重視“學(xué)生滿意度”、“教職工滿意度”、“家長(zhǎng)滿意度”“等指標(biāo)，加大其在指標(biāo)體系中的影響權(quán)重。

2.財(cái)務(wù)維度。財(cái)務(wù)維度的指標(biāo)設(shè)計(jì)可以運(yùn)用財(cái)務(wù)分析的相應(yīng)指標(biāo)。財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)系統(tǒng)主要反映以下幾方面的財(cái)務(wù)狀況，一是籌集經(jīng)費(fèi)能力；二是償債能力；三是財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)能力；四是未來發(fā)展能力。

（1）籌集經(jīng)費(fèi)能力?；I集經(jīng)費(fèi)的能力即是高?！伴_源”的能力，該指標(biāo)反映在多渠道籌資的條件下，學(xué)校盡最大努力籌集經(jīng)費(fèi)的能力。高校自籌經(jīng)費(fèi)的年增長(zhǎng)率、自籌經(jīng)費(fèi)與總經(jīng)費(fèi)比重、教職工人均獲取經(jīng)費(fèi)、高校融資收入與高校銀行存款余額比率、以及未來尚可使用的貸款額度、經(jīng)費(fèi)自給率、非限定性收入占總經(jīng)費(fèi)的比重等方面，系統(tǒng)分析高?；I措資金的能力。（2）償債能力。償債能力是通過“資產(chǎn)負(fù)債率”、“流動(dòng)比率”、“自有資金負(fù)債率”、“現(xiàn)金流量債務(wù)比”、“到期債務(wù)本息償付比率”、“利息保障倍數(shù)”、“高校負(fù)債總額占總收入比率”、“負(fù)債總額占非限定性收入比重”等指標(biāo)衡量。（3）財(cái)務(wù)運(yùn)行績(jī)效。對(duì)于高校，由于其投入和產(chǎn)出牽涉社會(huì)效益等因素，所以其利益因果關(guān)系并不像企業(yè)投入回報(bào)那樣直白，單純用經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)對(duì)其考核反而有失公允，用財(cái)務(wù)運(yùn)行績(jī)效代替經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)，能公允地反映出高校資源投入所產(chǎn)生的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。如運(yùn)用“當(dāng)期年度總支出占當(dāng)期年度總收入比率”、“資產(chǎn)收益率”、“投資收益率”、“人均教學(xué)收入”、“人均支出”、“基建投資竣工率”、“人均科研經(jīng)費(fèi)”等指標(biāo)反映高校資金綜合利用效果以及校辦產(chǎn)業(yè)投資及其他投資的收益狀況。（4）財(cái)務(wù)發(fā)展?jié)摿?。通過增長(zhǎng)率等經(jīng)濟(jì)指標(biāo)來衡量高校的財(cái)務(wù)發(fā)展能力。如運(yùn)用“資本積累率”、“資本保值增值率”、“固定資產(chǎn)年增長(zhǎng)率”、“教育服務(wù)類收入年增長(zhǎng)率”、“財(cái)政撥款增長(zhǎng)率”、“科研服務(wù)收入年增長(zhǎng)率”、“人均收入增長(zhǎng)率”、“發(fā)展性支出占總支出比率”等指標(biāo)。

3.內(nèi)部流程維度。內(nèi)部流程維度可以從“業(yè)務(wù)流程”、“制度建設(shè)”、“關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)”、“控制措施”、“內(nèi)部監(jiān)督”五個(gè)方面加以反映?！皹I(yè)務(wù)流程”主要反映的是涉及資金和資產(chǎn)使用、管理部門的工作崗位的業(yè)務(wù)安排設(shè)計(jì)是否科學(xué)、合理；“制度建設(shè)”反映的是相關(guān)的各項(xiàng)規(guī)章制度是否完善；“關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)”是根據(jù)重要性原則反映高校是否對(duì)與資產(chǎn)安全完整密切相關(guān)的環(huán)節(jié)進(jìn)行了重點(diǎn)控制；“控制措施”反映的是在學(xué)校層面和業(yè)務(wù)層面是否全程有效執(zhí)行了內(nèi)部控制；“內(nèi)部監(jiān)督”反映的是學(xué)校財(cái)務(wù)與審計(jì)部門是否認(rèn)真履行了監(jiān)督職能。

4.學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)維度。提高財(cái)會(huì)人員素質(zhì)是提高財(cái)務(wù)管理水平必要前提。學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)方面的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)可以從財(cái)會(huì)人員工作滿意度、財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、人才結(jié)構(gòu)比例、在職教育和培訓(xùn)四個(gè)方面建立定性或定量指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)。高校面臨的財(cái)務(wù)環(huán)境越來越復(fù)雜，隨著事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的改革，越來越要求財(cái)務(wù)人員要不斷加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，才能勝任崗位職責(zé)要求，由財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人帶頭，努力將本部門打造成“學(xué)習(xí)型團(tuán)隊(duì)”，通過不斷學(xué)習(xí)與培訓(xùn)實(shí)現(xiàn)知識(shí)更新和業(yè)務(wù)能力提高。

（二）確定考核標(biāo)準(zhǔn)并進(jìn)行業(yè)績(jī)輔導(dǎo)

具體考核指標(biāo)設(shè)定好之后，將目標(biāo)分解到各相關(guān)部門，然后確定業(yè)績(jī)目標(biāo)所要達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)，我們高校可以參照企業(yè)通常使用的業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)包括歷史標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)、外部標(biāo)準(zhǔn)等來設(shè)定適合自身發(fā)展實(shí)際，符合發(fā)展戰(zhàn)略導(dǎo)向的標(biāo)準(zhǔn)。評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的制定，直接影響業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的結(jié)果，間接影響高校高層的決策判斷。因此，業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)定非常重要。業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)的制定通常遵循SMART原則，即業(yè)績(jī)目標(biāo)必須是具體的、可衡量的、可達(dá)到的、相關(guān)的、有時(shí)限的。同時(shí)，制定業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)還應(yīng)注意，標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)定應(yīng)分出層次，如可以將業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)劃分為優(yōu)秀、良好、合格、需改進(jìn)四個(gè)水平。高校財(cái)務(wù)部門在設(shè)定績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)的同時(shí)要注意不能閉門造車，一定要持續(xù)不斷地和個(gè)相關(guān)部門進(jìn)行溝通，及時(shí)有效的溝通有助于全面了解評(píng)價(jià)相關(guān)部門的具體情況，并有針對(duì)性地提供相應(yīng)的輔導(dǎo)和資源，有助于得到相關(guān)部門的配合和理解，并能提升他們努力提高資金和資源使用效益的自覺性和主動(dòng)性。同時(shí)通過有效溝通還能幫助決策部門和財(cái)務(wù)部門進(jìn)行更加客觀、公正的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。

（三）業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)及反饋

在財(cái)務(wù)部門搜集完所有相關(guān)部門業(yè)績(jī)指標(biāo)數(shù)據(jù)后，對(duì)照考核標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，首先要求有關(guān)部門對(duì)其業(yè)績(jī)完成狀況進(jìn)行自評(píng)，部門自評(píng)后由財(cái)務(wù)部門對(duì)照既定的考核標(biāo)準(zhǔn)對(duì)相關(guān)各部門進(jìn)行評(píng)價(jià)。這期間財(cái)務(wù)部門務(wù)必核實(shí)好相關(guān)指標(biāo)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、可靠性，最好取得相關(guān)部門負(fù)責(zé)人本人的確認(rèn)簽名。財(cái)務(wù)部門完成各部門的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)后，要將評(píng)價(jià)結(jié)果及時(shí)反饋給各相關(guān)部門，如果有關(guān)部門對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)果有異議，可以與財(cái)務(wù)部門溝通，提出自己理由，財(cái)務(wù)部門要根據(jù)實(shí)際情況確定是否需要修改評(píng)價(jià)結(jié)果，最終雙方都能對(duì)結(jié)果保持意見一致。由財(cái)務(wù)部門將無異議的評(píng)價(jià)結(jié)果上報(bào)給學(xué)校決策層，給他們提供科學(xué)的、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臎Q策參考。另外，根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果落實(shí)既定的獎(jiǎng)懲機(jī)制，為今后相關(guān)部門的工作改進(jìn)提供依據(jù)和指導(dǎo)，也極大地提升了高校整體的財(cái)務(wù)管理水平。

三、結(jié)論

高校財(cái)務(wù)管理改革絕不是短期內(nèi)就能成效顯著，我們只有不斷研究創(chuàng)新高校財(cái)務(wù)管理的手段和方法，才能逐步提高高校財(cái)務(wù)管理的水平。

[1]張向東.我國(guó)高校財(cái)務(wù)問題研究[D].吉林大學(xué)，2009

[2]張文耀.基于層次分析法的高校財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)[J].西北大學(xué)學(xué)報(bào)，2009(7)

[3]曾繁榮，張海麗.基于改進(jìn)DEA方法的高校財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)模型[J].科學(xué)決策，2009 (8)

[4]曾繁榮，張海麗.基于灰色局勢(shì)理論的高校財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)體系構(gòu)建[J].財(cái)會(huì)通訊，2009(2)

[5]安國(guó)菊，辛作義.基于雷達(dá)圖的高校財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系設(shè)計(jì)[J].財(cái)會(huì)月刊，2009 (8)

[6]劉家瑛.平衡計(jì)分卡在高校財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)中的應(yīng)用研究[J].價(jià)值工程，2012(6)

（作者簡(jiǎn)介:沈洪濤，鹽城工學(xué)院財(cái)務(wù)處副處長(zhǎng)、高級(jí)會(huì)計(jì)師，主要研究方向?yàn)楦咝Ｘ?cái)務(wù)管理；劉秀娟，江蘇建興建工集團(tuán)財(cái)務(wù)部財(cái)務(wù)總監(jiān)、會(huì)計(jì)師，主要研究方向?yàn)樨?cái)務(wù)管理；左元麗，鹽城工學(xué)院財(cái)務(wù)處會(huì)計(jì)師，主要研究方向?yàn)楦咝Ｘ?cái)務(wù)管理 江蘇鹽城 224051）

（責(zé)編：賈偉）

F230

A

1004-4914(2014)10-211-02

本文系江蘇省高校哲學(xué)社會(huì)科學(xué)研究專題項(xiàng)目“新形勢(shì)下基于績(jī)效視角的高校財(cái)務(wù)管理研究”（2014SJA013）階段性成果。]