●李湖生（上海立信會計學院 圖書館，上海 201620）

潘序倫會計學教材特點初探

●李湖生（上海立信會計學院 圖書館，上海 201620）

會計學；會計教育；教材研究

我國著名會計學家潘序倫是中國現代會計教育事業(yè)的先驅，一生致力于現代會計理論研究與實踐以及會計教育事業(yè)，親自編著（撰、譯）了數十部會計學教科書。本文對潘序倫的教科書進行整體分析與研究，總結其著述方法與特點，以期對當下會計教育實踐及教材編撰工作有所啟示。

我國著名會計學家潘序倫先生（1893～1985）終其一生致力于中國現代會計事業(yè)的發(fā)展，并以其開創(chuàng)的“三位一體”立信會計事業(yè)而聞名于世。潘序倫堅持發(fā)展會計教育事業(yè)、先后創(chuàng)辦不同層次會計學校、培養(yǎng)大量會計專業(yè)人才，并與其會計師事務所及會計圖書出版業(yè)務互相促進、共同發(fā)展，為中國現代會計事業(yè)及會計教育事業(yè)做出了巨大貢獻。

潘序倫認為，會計是一門實用學科，學生不僅應當掌握扎實的會計理論知識，更要具有熟練的實際操作能力，只有如此才能勝任工作。為了達到這一目標，首先須從教材著手，而教材唯有自編自教，才能切合實際。因此立信各類學校所用的教材，都是由立信會計事務所具有豐富實踐經驗的會計師們編著。期間，潘序倫不僅親自主持編輯《立信會計叢書》、引進國外優(yōu)秀會計學著作，還親自參與具體編纂工作，一生著作逾千萬字，專著（含譯著）三十多部，學術論文百余篇，有的著作幾經修訂，多次再版、印刷，流傳之廣，影響之大，被奉為會計學經典之作、至今仍為人所津津樂道。

1 洋為中用，事半功倍，跨越發(fā)展

1930年，中國的工業(yè)落后于世界各國，而在現代會計學科領域，國內不僅缺乏研究人員和實施場所，也沒有成本會計方面的相關資料可供參考、編輯。因此潘序倫先生早期完成的教科書大多以西方簿記著作及教材為藍本，并且結合中國實際情況，經過修改而完成，供國內人士進修、學習之用。

對于外國學術資料的編譯，潘序倫采取非常嚴肅的審慎態(tài)度，“不是照抄照搬，而是結合我國的國情，在現行法規(guī)和工商慣例的基礎上，適當采用”。［1］潘序倫有選擇、有比較地加以編譯，要求在表述過程中，譯文統(tǒng)一、含義確切、有質量保證。

其中，最重要的當屬美國著名會計學家William Beaty Lawrence所著（習稱勞氏成本會計）。1930年，國內工廠開始講求科學管理方法，逐漸注重于產品的成本計算，而各大學及?？茖W校，也開始開設成本會計課程。在執(zhí)業(yè)會計期間，潘序倫經常受各工廠委托，為其創(chuàng)設成本會計制度，其中遇到的第一個困難就是各廠的會計員非常缺乏成本會計知識。潘氏認為《勞氏成本會計》一書“說理透徹，舉例詳明”，［2］是一部較為詳備的成本會計教本，可供各廠參考之用，因此邀集施仁夫、莫啟歐等人參與翻譯或校對，并由施仁夫、唐文瑞兩人翻譯習題之詳解部分，1934年正式出版。此后，潘序倫還以該書為基礎，編著了《成本會計》 《成本會計教科書》 《初級成本會計》等教材，并緊隨勞氏原著的修訂、出版步伐，及時予以翻譯、引進，并不斷更新本人的編著作品，以適應會計學科和社會經濟的發(fā)展。該領域引進的知名教材還有施仁夫譯《陀氏成本會計》、潘氏侄女潘兆申譯《許氏成本會計》等。

這些教科書的翻譯、引進和引用，極大地緩解了當時此類教材嚴重不足之問題，并為當時國內會計學教育與研究提供了寶貴的參考資料。

2 逐步深入，螺旋上升，一書多用

潘氏教科書的一大特點是通常對相關內容進行多次重復講述、由簡入繁、由易到難，每次敘述都有一部分是已經講述過的資料復習，另有一部分則是新資料的加入，做多次的重復講述與說明，以方便學習者在學習過程可以循序漸進、逐步深入，而不致有晦澀難懂的感覺。此即所謂“螺旋式”敘述法。

潘序倫認為，會計學在教學時最困難的部分是，“會計循環(huán)”中編制結算工作底表（結賬計算表）及調整結賬等，統(tǒng)制賬戶及輔助分類賬的設置和運用尤其難以被初學者理解。因此在《基本會計學》一書中對會計循環(huán)也采用了“螺旋式”的敘述法，并且僅在第一章和最后一章簡明敘述了會計的基本觀念和理論，而將更多的會計原理、原則都摻雜于會計方法中，以便學生不致感到理論過于抽象、難于理解。

另外，潘序倫在編纂教科書的過程中，注重一書多用，力求適應不同讀者的需求，因此素材豐富、內容全面、靈活性很高。如《高級商業(yè)簿記教科書》不僅可以適合大學商科低年級、高中商科教學，授課內容、時數酌情調整后也可用于初級中學、職業(yè)補習學校和社會人士等層次。按照潘氏的設想，本教科書也可作為普通高中或大學文科、工科、政治經濟科等學生選修簿記課程時的教材，與作為商科學生教材的唯一區(qū)別是，習題應當減去一半以節(jié)省學生自修時間。

3 深淺有異，適應不同層次讀者

盡管潘序倫及其同仁編著的教科書有很高的靈活性，適應于不同層次的讀者需求，但仍有可改進之處。

先以《高級商業(yè)簿記教科書》為例。潘序倫認為，該書總體來說內容還是稍嫌程度太深、篇幅也嫌太多，也不適合于商店職員自修簿記，因此決定編制一本程度比較淺近、內容比較簡單的簿記教科書，以適應初級教育，并把編纂工作交付給上海立信會計師事務所的陳文麟、施仁夫；潘序倫與陳、施二人共同商定編制方法和選擇材料等問題，多次校讀書稿，并為之作序，定其名為《初級商業(yè)簿記教科書》，交由商務印書館于1935年6月出版。

《初級商業(yè)簿記教科書》一書的編制、出版，對于立信會計叢書的編制方法也有了示范作用，即：凡是有了一本程度較深的書，必于同時再編一本內容較淺的書，使其滿足于各種程度的會計學生。［3］此后，潘序倫編撰的多部教科書也都采取了類似同一內容一詳一簡、一深一淺兩個版本、按不同程度分別編寫、同時出版的做法。

再如1935年版《會計學》，潘氏認為該書內容過豐、陳義亦深，而不適于程度較淺的讀者，于是交由王澹如將其內容刪去大半（編著方法與理論依據與《會計學》相同），再由潘氏重新加以編輯而成《高級會計學》（修訂后名《會計學教科書》《基本會計學》）。

類似的例子還有潘序倫、顧詢編著之《審計學》與《審計學教科書》、潘氏《勞氏成本會計》第一次修訂本之與《成本會計教科書》 （后稱《初級成本會計》）、潘氏《高級商業(yè)簿記教程》之與潘序倫、張蕙生編著《簡易商業(yè)簿記教程》等，前者適用于程序較深的大學，而后者則由于內容簡化、方便初學者使用，更加適合于程度較次的?？茖W校高年級學生。

4 大量練習，重視實習訓練

潘序倫認為，會計是一門實用科學，學習者重在練習，應當通過大量的練習增加理解和熟練程度，使學生在學校畢業(yè)后可以直接勝任實際工作。潘氏認為，教師、學生雙方對此都應高度重視，這一理念也在其教科書編撰過程中得到了體現。

因此，在潘序倫所編撰的教科書中，往往是每章后附有實務操作性非常強的習題或每隔數章之后專列一章復習，以供學習之用，并另編有配套的習題答解，備供老師改卷參考。

如《高級商業(yè)簿記教程》一書由張蕙生編集每章后所附習題，并由潘氏侄女潘志琴完成習題詳解，另冊同期出版；《基本會計學》亦由張蕙生編輯配套的習題，并由歐陽銳鈴完成習題詳解，各自單獨發(fā)行；《會計學教程》第三冊（即另冊出版的《國營企業(yè)會計概要》）所附習題由潘志琴做解答，另行出版；1950年潘序倫改譯《勞氏成本會計》時，由蕭克木趕將“勞氏成本會計”新版各習題及總習題補譯（部分由東吳大學教授費文星先生完成），另冊出版《勞氏成本會計習題》；其他如1935年《會計學》單獨印習題詳解，《高級會計學》每章之后均附有相當數量的問題和習題，并另編有《習題詳解》，等等。有的課程如《成本會計》還附有實習題，并為此實習題另印應用簿冊，以供習作時采用。

潘序倫一方面崇尚文字節(jié)儉，另一方面更加認為習題訓練必不可少，即使為此增加篇幅也在所不惜。如在50萬字的《通用簿記教程》一書中，問題、討論題及習題就占去1/4的篇幅，由此可見潘序倫對復習之重視程度。在《高級商業(yè)簿記教科書》一書中，潘序倫每于數章之間設復習題一章，希望學生將已經學習的各項知識全部加以復習，一而再、再而三，使之對簿記方法由簡入繁、徹底純熟。他特別強調，“復習為簿記最要之著”，關于這部分內容，無論是教師或學生，都“萬萬不可略去”。

因此，在潘序倫及其同仁編撰的教科書中，沒有習題、練習的例外情況極少?！豆緯嫛?933年首次出版時，并沒有習題部分，但在1938年第二次修訂為《股份有限公司會計》時，各章后均增附有習題，以便于教學、自修。《審計學》也是少數沒有附加習題的教科書，據潘氏自述，其原因，一是避免全書的篇幅進一步加大，二是學生并非該書的單一讀者群；但在改編為《審計學教科書》時，每章之后也均附有相當數量的習題，以供學生復習之用。

5 明確用法，增強教學實際效果

潘序倫認為，教科書不僅要編制得當、更要使用合理，唯如此方能發(fā)揮最大效果。因此，他非常重視教科書在教學過程中的使用方法，并經常根據實際教學經驗對如何使用教科書提出詳細的使用建議。

如商業(yè)簿記一科。根據當時民國政府教育部的規(guī)定，高中商科學生的《簿記》課程為六學分，需要教授一個學年的時間（每周3學時）。與此相適用，潘序倫根據多輪次的實際教學情況，將《高級商業(yè)簿記教科書》分為40章，上下學期各20章，并對各章內容的時間分配做了精心而適當的安排，使其進度不至于過快或過慢。按照潘氏的安排，該課程各學期授課48小時，另加月考3次（每次2小時），共計54小時（不計大考及應有的復習）；除去各種假日及大考時間外，每學期實際授課時數也為54小時（3小時/周 *18周），二者非常吻合。

更加可貴的是，潘序倫在分配各章建議授課時數時已經大致考慮了各章所列問題的發(fā)問、解答時間等情況，當然教師可按實際情況對問題有所添加或刪減。至于《高級商業(yè)簿記教科書》用于程度較低的學生或初中教材之情形，潘氏則提出了酌情加長各章教授時間、略去部分章節(jié)內容的建議。例如，他認為，省略第29、35～37章，對于簿記的理解和課程本身“并無妨礙”，而最后三章為簿記實務，“頗關重要，不宜略去”，但如果時間實在不夠用，則也只好忍痛略去。

如此詳細說明的做法，充分體現了潘序倫一書多用的編制目的，它可以使教、習雙方充分了解教科書的使用方法，使內容講授和學習更具針對性，從而減輕了教學雙方的負擔，提高了教學的效率和效果。

此外，關于某教科書與其他教科書之替換、搭配、接續(xù)使用，潘序倫也多有相關說明。如，關于《通用簿記教程》，潘序倫認為該書上、下兩冊依照內容程度的深淺來劃分，可以分為《初級通用簿記》《高級通用簿記》兩個獨立的教材，每冊都包括了營利事業(yè)簿記與非營利事業(yè)簿記，不同層次、不同需求的人群可以擇而習之，當然也可以配套學習，上冊可與潘序倫所著《基本會計學》（立信會計圖書用品社，1950年7月）相銜接，而已經讀過初級簿記或普通商業(yè)簿記的讀者，亦可接續(xù)學習該書下冊；而潘著《高級商業(yè)簿記教程》則與顧詢編著《商業(yè)簿記教程》（立信會計圖書用品社，1951年1月）程度相當；潘序倫編《會計學教程》 （1952）替代其舊著《會計學教科書》，供《簡易商業(yè)簿記教程》的讀者后續(xù)學習；而《高級會計學》 （會計學之節(jié)本）可作為潘氏《高級商業(yè)簿記教科書》之后續(xù)；《會計學教程》第一冊內容相當于潘氏原著《基本會計學》，可與潘氏原著《高級商業(yè)簿記教程》接續(xù)。這種說明有助于讀者查找、參閱其他教科書，形成完整的會計知識體系。

6 多次修訂，緊跟時代，精益求精

潘序倫在會計教學、教材編纂過程中，不斷修訂、更新教科書，幾乎所有的教科書都有多次修訂、改訂的經歷。隨著教科書版本的更替、內容的更新與調整，教學時數安排、習題、習題詳解等也發(fā)生相應的變化，需要進行調整、修訂。

會計學科是一門應用性非常強的課程，因此教科書必須適應社會實際經濟活動和政府法令規(guī)定。潘序倫對其教科書屢加修訂、改訂、再版的主要原因即在于及時更新陳舊內容，以應時代發(fā)展，適應社會需要，使教科書具有實用性和針對性，使學生能夠學以致用，服務于社會經濟。

如，1933年民國政府廢兩改元，上海規(guī)元停止使用，商店記賬已不存在記賬單位問題，因此《高級商業(yè)簿記教科書》修訂時刪去相應一章。再如，《高級商業(yè)簿記教科書》1936年第二次改訂時，單式簿記在中國的運用已經式微，潘氏認為已無專章討論的必要，因此將該部分內容從正文抽出，以附錄形式作為補充教材，供讀者參考、自習，而到1947年第四次修訂時則直接刪除這部分內容，以省篇幅。

再如，《高級商業(yè)簿記教科書》初版并未述及財產目錄，而當時的《商人通例》及《公司條例》要求商店結賬時應編制財產目錄，因此修訂版在第24章加入相關內容。1935年之后，民國政府先后頒布所得稅法、破產法等法規(guī)，因此，《會計學》第七、九編，關于財產估價、和解破產各章的內容，都在1938 年6月第一次修訂本中按照現行法律規(guī)定予以補充及修正；《股份有限公司會計》一書也進行了相應的修訂。1946年4月，國民政府對《公司法》進行了修正，《高級商業(yè)簿記教科書》一書原有關于公司記錄、公司組織的各章內容，《會計學教科書》第八、九章關于公司的內容，《股份有限公司會計》的相關內容均與新法不合，均依新法將相關內容予以改訂。

此外，潘序倫先生是名詞統(tǒng)一運動的堅定支持者、踐行者。他積極參與民國政府相關機構的名詞審定工作，編纂《會計名辭匯譯》并多次修訂、補充使其日臻完善，有力地推動了會計名詞統(tǒng)一，為中國會計制度近代化做出了貢獻。修訂其各種教科書，是潘序倫對名詞統(tǒng)一運動的另一種支持形式，也是潘氏教科書不斷改訂、再版的主要原因之一。如，《高級商業(yè)簿記教科書》經兩次修訂后，內容及編制次序已經成熟、穩(wěn)定，再次修訂的必要性不大，因此，1939年只是按《會計名辭匯譯》（1938年第一次修訂本）對其中的名稱、詞匯加以改訂以求規(guī)范、統(tǒng)一，而內容部分較少改動。此后，《會計學教科書》所用之會計名辭根據《會計名辭匯譯》全部予以改正、統(tǒng)一，《會計學》中原用的會計名辭，也大多予以改正。

《會計名辭匯譯》經1940年第二次改訂后，日漸成熟，并在潘氏的努力下，該書所列的會計名稱已被民國政府的法令所逐漸采用，因此《高級商業(yè)簿記教科書》于1947年第四次修訂時，所涉及的名稱一律依前書修改，以達到統(tǒng)一?！稌媽W教科書》于1948年第三次修訂時，相關的會計名辭也按照最新的正確名稱，予以修正。

［1］潘序倫．潘序倫回憶錄—六．編輯出版立信會計叢書［J］.財務與會計，1984（6）：35－36.

［2］勞倫斯．成本會計［M］.潘序倫譯.上海：商務印書館，1934：序言.

［3］陳文麟，施文夫．初級商業(yè)簿記教科書［M］.上海：商務印書館，1935：序言.

動態(tài)·資料

共享工程牽手盲文圖書館

為進一步推進殘疾人公共數字文化服務工作，加大文化共享工程對殘疾人的服務力度，2013年10月21日，文化部公共文化司、中國殘聯(lián)宣傳文化部、文化部全國公共文化發(fā)展中心等單位的領導前往位于北京的中國盲文圖書館進行調研，并為“全國文化信息資源共享工程殘疾人服務分中心”揭牌。

2013年7月，文化部全國公共文化發(fā)展中心與中國殘聯(lián)宣傳文化部聯(lián)合下發(fā)了《“攜手共享 文化同行”——全國文化信息資源共享工程與中國殘疾人聯(lián)合會共同推進殘疾人公共數字文化服務工作方案》。依照方案，文化共享工程建設的“心聲—音頻館”資源將覆蓋到全國3500個文化共享工程公共電子閱覽室和各類殘疾人服務機構；在具備軟硬件基礎環(huán)境的各地殘疾人服務機構設置文化共享工程公共電子閱覽室；在文化共享工程網站設立殘疾人服務專欄，集中展示全國殘疾人藝術會演等由殘疾人表演的文藝作品；與中國盲文圖書館攜手共建盲文電子圖書和視頻音頻作品等。在此背景下，應中國盲文圖書館要求，文化共享工程在該館建立了“文化共享工程殘疾人服務分中心”，并向中國殘聯(lián)贈送了500臺指紋登錄機，這批設備將下發(fā)到各地的殘疾人服務機構。

——摘自2013年10月23日《中國文化報》

G257.3；F230

A

1005－8214（2014）02－0080－04

李湖生（1969－），男，北京大學科技情報專業(yè)研究生畢業(yè)（碩士學位），副研究館員。

2013－01－22［責任編輯］菊秋芳

*本文系上海市教育委員會重點學科“會計學建設項目” （項目編號：J51701）研究成果之一。