王婷婷

新行政事業(yè)單位會計制度對高校財務管理的影響

王婷婷

隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展以及公共財政體制改革的需要，為了更好地對高校財務制度進行規(guī)范，財政部修訂發(fā)布了新的《事業(yè)單位會計制度》，并規(guī)定自2013年1月1日起全面施行。本文通過新形勢下，新舊會計制度的對比研究，深刻分析了新會計制度對高校財務管理的影響，指出我們應當充分挖掘新會計制度中優(yōu)化改進的功能，提高高校財務管理的信息質量及管理水平，建立更加科學的績效考評體系，促進高校健康有序的可持續(xù)發(fā)展。

行政事業(yè)單位會計制度；高校；財務管理

一、新行政事業(yè)單位會計制度的主要變化

新行政事業(yè)單位會計制度的根本理念是在高等學校會計制度中適當?shù)囊霗嘭煱l(fā)生制，并同時兼顧預算管理、財務管理、資產(chǎn)管理、績效評價等信息需求。新《會計制度》既適應了政府公共財政改革的需要，也為進一步規(guī)范和改進高校財務管理提供了政策依據(jù)。

目前已經(jīng)執(zhí)行但原制度沒有的內(nèi)容主要有：第一，總會計師的級別；第二，非流動資產(chǎn)基金，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的計提折舊問題；第三，把基本建設會計作為一項重要的核算內(nèi)容，納入“大賬”進行核算；第四，增加了成本管理的內(nèi)容：高校成本費用；第五，完善了財務報表體系，首次引入財務會計報告概念，改進了報表中各項目、結構和排列方式，取消了部分存在缺點的體系例如資產(chǎn)負債表中原來的收入、支出項目。具體到會計核算科目有如下變化，詳見下表。

事業(yè)單位新會計制度下新舊會計科目對比表：

此外，新會計制度新增的會計科目有：零余額賬戶用款額度、財政應返還額度、在建工程、累計折舊、累計攤銷、待處置資產(chǎn)損益、應付職工薪酬、財政補助結轉、財政補助結余、長期應付款、其他支出。

二、新行政事業(yè)單位會計制度對高校財務管理的影響

（一）新行政事業(yè)單位會計制度為高校財務管理政策的實施和推行提供了有力的保障

自2013年1月1日起全面施行的《會計制度》明確規(guī)定，高校應當設置總會計師崗位并提高其級別?？倳嫀煃徫坏脑O置使得高校的財務管理不再僅僅作為預算資金活動來推行，有利于轉變高校財務管理理念，促進高校的財務資金來源由單純的依靠財政撥款和學費收繳向多元化、經(jīng)營性轉變。

高校預算的執(zhí)行與否直接影響到高校財務管理工作能否順利展開。新制度明確了高?？倳嫀煃徫坏脑O置，有利于保證高校財務管理各項政策的實施和推行，有利于建立健全高校的財務管理制度，提高執(zhí)政能力。

（二）新行政事業(yè)單位會計制度有利于真實的反映高校的資產(chǎn)結構和狀況

新會計制度規(guī)定：會計部門可以依照《事業(yè)單位財務規(guī)則》或與之相關的會計制度的規(guī)定對固定資產(chǎn)計進行折舊和對無形資產(chǎn)進行攤銷。相比舊的會計制度而言，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)確認與后續(xù)計量管理有巨大突破，引進了固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷，同時在具體會計核算中新增了“累計折舊”、“累計攤銷”等科目。

固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)在我國高校的資產(chǎn)結構中占有很大的比重，但是在舊的會計制度下固定資產(chǎn)不計提折舊，只是依照其事業(yè)和經(jīng)營收入相應的提取極少比例的維修基金，而無形資產(chǎn)則是在事業(yè)用的情況下一次攤銷。這樣做的結果容易導致資產(chǎn)不實，不利于高校的資產(chǎn)管理，也不能真實的反映高校的資產(chǎn)狀況。其缺點主要表現(xiàn)為：（1）提取修購基金的方法與原有的會計制度相沖突，不能很好的實施；（2）固定資產(chǎn)不及時提取折舊，不利于對固定產(chǎn)的價值和質量同時進行管理；（3）固定資產(chǎn)報廢時，原有的會計制度是直接沖減固定資產(chǎn)和固定基金，無法給財務管理人員提供直觀的數(shù)據(jù)，不利于實施和構建績效評價體系。

新制度的實施很好的解決了這一系列的問題，具體表現(xiàn)在：（1）強化了資產(chǎn)的入賬管理，使固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷符合實際要求，并設置相關具體科目，在資產(chǎn)的計量方面更加真實準確，切實可行；（2）科學設置會計科目，根據(jù)政府公共財政改革的需要，新制度摒棄了舊的不合理的科目，使會計科目更全面更合理。它打破了固定資產(chǎn)按會計期間使用的界限問題，財務管理人員可以更系統(tǒng)的設置會計賬簿，有效的反映固定資產(chǎn)的公允價值凈額；（3）直觀的績效評價體系，新制度提出了實施績效評價，其在科目的設置上也更有利于財務管理者采集有效的原始數(shù)據(jù)，對固定資產(chǎn)從價值和質量上同時進行管理。

（三）新行政事業(yè)單位會計制度使準確計算學生培養(yǎng)成本成為可能

高校的成本核算與管理一直以來都是探討的重點。我國高校由于其性質的不同如本科院校與高職高專，專業(yè)的不同如文、理科，從而導致其核算成本必定不同。但是在舊的會計制度下，高校統(tǒng)一實行的都是事業(yè)單位會計制度，主要反映預算資金的使用去向。雖然方便了國家的監(jiān)督和控制，但是并沒有考慮到高校內(nèi)部管理的要求。

新會計制度在成本核算與管理上作出了突出的貢獻，提高了高校財務管理的能力。具體表現(xiàn)在：

1.新會計制度對基本建設會計實行雙軌制：在按照國家有關規(guī)定單獨核算的同時，其有關數(shù)據(jù)將定時納入“大賬”進行核算。新會計制度在科目設置中新設了“在建工程”會計科目，并在該科目下設置了“基建工程”明細科目，用來核算由基建賬并入的在建工程成本，這一規(guī)定有利于財務數(shù)據(jù)的完整性，從而為計算高校學生培養(yǎng)成本提供數(shù)據(jù)依據(jù)。

2.增加了成本管理的內(nèi)容：高校成本費用（包括教育費用、管理費用、科研費用、離退休費用和其他費用等）。原有的教育成本在會計上僅指教學成本，新會計制度指出教育成本還應包括學生的生活成本及放棄的收入等，明確了高校成本費用這一概念。并對高校日?；顒又邪l(fā)生的各種費用進行歸集、分配和計算，相當于設置了成本費用核算對象和項目，使計算高校學生培養(yǎng)成本更加系統(tǒng)完善。

3.將高校日常教學經(jīng)費和科研經(jīng)費的收入與費用分開核算。舊的會計制度下科研經(jīng)費收入和學費收入均是一次性列為收入，而新制度明確規(guī)定應將科研項目成本、非科研項目成本和期間成本明確的界定出來，為高校學生培養(yǎng)成本的核算提供了理論依據(jù)。

此外，新會計制度在成本管理上還設置了具體相關的會計科目，主要體現(xiàn)在“費用類”科目上，例如：“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”、“對附屬單位補助支出”、“上繳上級支出”、“其他支出（指利息、捐贈等）”，這些其實已經(jīng)包含了事業(yè)單位成本核算的內(nèi)容，所有支出基本都包括在這幾個科目中，有利于財務管理者對成本進行分析和預測。同時，可以計算出相關數(shù)據(jù)與同類高校之間進行對比，有效降低高校學生培養(yǎng)成本，提高教學質量。

（四）新行政事業(yè)單位會計制度有利于控制風險

隨著我國經(jīng)濟制度的發(fā)展，高校由精英式教學向普遍式教育發(fā)展，學生讀書人數(shù)的增加導致高校的不斷擴招，舊的會計制度下依靠政府撥款及學費收入已經(jīng)遠遠不能滿足高校發(fā)展的需要，大幅舉債加大了高校財務管理的風險。

新會計制度針對這一情況作出了一系列的改進，有效的處理好高校面臨的問題。新增加了“財政補助結余”、“應付職工薪酬”、“長期應付款”，將原有的“結余分配”變更為“非財政補助結余分配”等相關會計科目。更加全面的規(guī)范高校收、支、存情況，能夠按照事業(yè)單位的特點確定補助數(shù)額，從而使資金的開銷更加直觀有據(jù)可查。在管理過程中能夠做到條理分明，避免了過度舉債現(xiàn)象的發(fā)生，能夠合理有效的控制和規(guī)避風險。

（五）新行政事業(yè)單位會計制度提升了高校財務管理的水平

新會計制度借鑒企業(yè)會計改革和國際慣例，完善了財務報表體系，首次引入財務會計報告概念，改進了報表中各項目、結構和排列方式，取消了部分存在缺點的體系例如：資產(chǎn)負債表中原來的收入、支出項目，并新增了“財政補助收入支出表”等。這一更改增加了財務報表的科學性，使高校的財務報表體系更加的完整、合理，從而提高了高校財務管理的水平。

三、結語

新行政事業(yè)單位會計制度的貫徹和實施，將促使高校的財務管理更加的全面、真實和完善。通過新舊會計制度的對比研究，我們應當充分挖掘新會計制度中優(yōu)化改進的功能，提高高校財務管理的信息質量及管理水平，建立更加科學的績效考評體系，促進高校健康有序的可持續(xù)發(fā)展。

[l]財政部.事業(yè)單位會計制度.財會[2012]22號.

[2]王萍，趙靜.關于事業(yè)單位實行財務預算管理要求的思索[J].經(jīng)濟論壇.2013(6).

[3]彭華.高等學校新會計制度的創(chuàng)新及意義研究[J].商場現(xiàn)代化，2010.

[4]鄧建華.高校精細化財務管理研究[J].經(jīng)濟師，2011.02.

[5]趙竹明,李娟.新《事業(yè)單位會計制度》的主要變化及思考[J].商業(yè)會計，2013.01.

（作者單位：洛陽理工學院）