李佳惠 李蘭云

摘 要：隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在商業(yè)領(lǐng)域的突飛猛進，經(jīng)濟發(fā)展和科技進步兩者的交融促進了我國市場經(jīng)濟的繁榮。人們在日常生活中享受著新興電子商務(wù)帶來的種種便捷，電子商務(wù)是新時代發(fā)展的重要產(chǎn)物，在其不斷壯大的過程中，C2C模式的發(fā)展也以迅猛的態(tài)勢正經(jīng)歷著進一步的成長。由于其自身特殊性，稅務(wù)機關(guān)與納稅人之間的相關(guān)問題應(yīng)運而生，在這一背景下針對C2C模式的電子商務(wù)稅收問題進行詳細探究就有著實際性意義。

關(guān)鍵詞：C2C模式；稅收問題；電子商務(wù)

引言

電子商務(wù)在近些年的發(fā)展極其迅速，電子商務(wù)已經(jīng)成為全球經(jīng)濟的新經(jīng)濟現(xiàn)象，它不僅推動了社會經(jīng)濟發(fā)展，同時作為新型的商業(yè)模式給稅收的征管提出了新的問題和挑戰(zhàn)。由于C2C電子商務(wù)具有交易量較大以及監(jiān)管的成本較高等特點，就對現(xiàn)階段的稅收征管帶來了新的挑戰(zhàn)，如何應(yīng)對這一問題已經(jīng)成了社會經(jīng)濟關(guān)注的焦點。

1.C2C電子商務(wù)的理論分析

1.1C2C電子商務(wù)的基本涵義分析

電子商務(wù)的出現(xiàn)推動了網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的發(fā)展，它是一些以電子技術(shù)為手段進行的和商業(yè)相關(guān)的活動，其中的電子技術(shù)則是較為廣泛的概念，它涵蓋著電子計算技術(shù)以及電子通訊等相關(guān)的技術(shù)。電子商務(wù)從交易的對象層面進行分類主要能夠分為企業(yè)和企業(yè)間的電子商務(wù)以及企業(yè)和個人間的電子商務(wù)[1]。但在不斷發(fā)展過程中電子商務(wù)也逐漸產(chǎn)生了新的模式，也就是本文所要研究的C2C模式，這就是個人和個人之間相互交易的電子商務(wù)市場，這一模式的出現(xiàn)使得電子商務(wù)的發(fā)展更趨向多元化。

1.2C2C電子商務(wù)主要特征及類型分析

C2C電子商務(wù)自身有著鮮明的特征，和傳統(tǒng)的商務(wù)模式相比較而言更加的靈活多變，首先在交易的主體呈現(xiàn)出虛擬化，這一模式的電子商務(wù)活動存在于虛擬網(wǎng)絡(luò)空間，這和傳統(tǒng)經(jīng)營業(yè)固定場所以及占據(jù)一定空間有著根本上的變化。還有就是交易的無紙化特征，從這一方面來看，無紙化操作形式是這一模式最為主要的特征，它主要是通過計算機網(wǎng)絡(luò)電子信息交換完成一系列的諸如簽名以及票據(jù)清算和賬務(wù)往來等表現(xiàn)于紙上的存在形式。再者就是交易客體的虛擬化以及交易的無界化，電子商務(wù)能夠不受時間和空間限制，打破了地域性的局限，從而真正實現(xiàn)了交易全球化。

2.C2C電子商務(wù)稅收問題分析

2.1C2C電子商務(wù)對稅收制度的影響分析

C2C電子商務(wù)對我國的稅收產(chǎn)生很大影響，并體現(xiàn)在諸多層面，首先是對稅法原則產(chǎn)生的影響。主要體現(xiàn)在對稅收公平原則的沖擊，由于技術(shù)原因，就使得電子商務(wù)交易主體收入和支出不容易為稅務(wù)征管機關(guān)查證，另外就是電子商務(wù)的稅收制度規(guī)則的缺失，使得電子商務(wù)成為優(yōu)良的合法避稅港。還有就是對稅收法定原則的影響，當(dāng)前沒有完善的針對電子商務(wù)的征稅體制，在稅收的中性原則及稅收效率原則方面也有著很大影響[2]。

與此同時C2C電子商務(wù)對稅法構(gòu)成要素也產(chǎn)生了很大影響，主要體現(xiàn)在對納稅主體的影響以及對課征對象的影響和對納稅環(huán)節(jié)與納稅地點的影響。對現(xiàn)階段稅種方面的影響，主要體現(xiàn)在對增值稅的影響以及對營業(yè)稅和關(guān)稅制度的影響，稅務(wù)征管部門很難確認一項所得究竟是銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得還是特許權(quán)使用費，導(dǎo)致稅務(wù)處理上的混亂。從這些影響方面來看，C2C電子商務(wù)在整個稅收領(lǐng)域產(chǎn)生了強烈沖擊，促使我國對其不得不進行采取有效的措施進行管控，從而實現(xiàn)使得我國稅收健康發(fā)展。

2.2 C2C電子商務(wù)稅收現(xiàn)狀分析

從實際情況來看，C2C電子商務(wù)在稅收方面還存在著諸多問題有待解決，課征對象性質(zhì)的不明確是比較顯著的問題[3]。現(xiàn)行的稅制主要是以有形交易作為基礎(chǔ)，從而對有形商品銷售收入和勞務(wù)收入等規(guī)定不同的稅種以及稅本。在互聯(lián)網(wǎng)的作用下就會使得有形商品以及服務(wù)在界定上不明確，原有的有形產(chǎn)品形式提供商品進而轉(zhuǎn)化為數(shù)字形式提供，這樣對稅收就存在著很大的難度。

另外就是適用的稅種以及稅率也沒有得到確定，從我國的稅法規(guī)定分析來看，當(dāng)前網(wǎng)上個人賣家應(yīng)繳納的稅種主要有營業(yè)稅以及所得稅等，但在每種稅種上又包含了不同稅目稅率。電子商務(wù)將交易的范圍得到了擴大，在交易的種類上也比較繁多，再加上網(wǎng)上的賣家相對較多，所以針對傳統(tǒng)的稅收征收就不能得到有效適用，所以就沒有適合的稅種進行征收。

再者就是交易的行為難以認定，由于C2C電子商務(wù)具有無國界性以及隱蔽性等特點，很難認定交易行為。還有就是國際稅收管線權(quán)難以落實，進口征稅在技術(shù)上還存在著缺陷，交易的過程難以追溯，稅收的征管監(jiān)督有著很大困難。在納稅的地點方面不確定，缺乏收代收制度，稅收征管辦法不易實施等。這些稅收問題都是現(xiàn)階段亟需解決的，只有將這些問題得到了解決才能夠促進稅收的公平合理性。

從2014年的相關(guān)調(diào)查分析，由于許多C2C個體網(wǎng)店沒有工商注冊，無實體店經(jīng)營，經(jīng)營數(shù)據(jù)、收支電子化，分布區(qū)域廣，給稅務(wù)、工商等“實體化”“屬地化”的監(jiān)管部門工作帶來巨大挑戰(zhàn)。據(jù)業(yè)內(nèi)人士粗略測算，C2C商家全年未繳稅金數(shù)百億元，且部分個人無照通過上網(wǎng)銷售虛假商品，牟取暴利，在逃避稅收的同時，擾亂了正常誠信的市場秩序。一旦電商征稅，首先受到?jīng)_擊的就是電商平臺上的自營小店。

3.C2C模式電子商務(wù)稅收優(yōu)化策略

3.1完善現(xiàn)行稅收法律

要想在電子商務(wù)稅收領(lǐng)域?qū)崿F(xiàn)公平，就需要在法治框架下，修訂以及完善現(xiàn)行的稅收法律，對電子商務(wù)稅收條例進行補充。電子商務(wù)是當(dāng)前發(fā)展迅速的新事物，倘若沒有針對性的法律進行規(guī)范，那么在其未來的發(fā)展過程必定會遇到阻礙，故此要將相關(guān)法律進行健全，其中的C2C電子商務(wù)稅收立法是最為關(guān)鍵的內(nèi)容。故此要將納稅的范圍以及時間和義務(wù)、期限等都要進行明確化[4]。

3.2建立電子商務(wù)稅收代扣代繳制度

C2C電子商務(wù)模式交易方式在具體的交易過程中，買家和賣家通過C2C電子商務(wù)交易平臺，在消費者交付款項的過程中，相關(guān)平臺交易系統(tǒng)要能夠按照之前設(shè)計好的程序進行自動算出含有稅款的貨物金額，這樣的方式是具有可行性的。

3.3構(gòu)建電子商務(wù)征稅體制

構(gòu)建電子商務(wù)征稅體制涵蓋著兩個重要部分，分別是申報以及結(jié)算。最為主要的就是要能夠?qū)崿F(xiàn)征稅電子化以及網(wǎng)絡(luò)化，建立完善的計征以及稽核網(wǎng)絡(luò)體系。還要講專門的電子商務(wù)稅務(wù)登記制度進行建立，在這一方面由于現(xiàn)階段C2C電子商務(wù)平臺需要賣家進行實名認證來確保交易的可追溯性，那么對其稅收的征管就需要依靠支付環(huán)節(jié)加以控制，從而使其在交易前必須網(wǎng)上辦理電子商務(wù)稅務(wù)登記，對其進行監(jiān)控和稽查。另外就是開發(fā)功能強大以及操作簡單的稅收征管軟件，對電子發(fā)票的法律效力也要進行明確化。

3.4C2C電子商務(wù)稅收的其他策略

對C2C電子商務(wù)稅收的征管還可從其他的領(lǐng)域進行，加大電子商務(wù)研究的力度，從而培養(yǎng)面向網(wǎng)絡(luò)時代的稅收專業(yè)人才，大力的加強稅收法的宣傳力度，努力提高網(wǎng)店經(jīng)營者納稅遵從度。從政府部門方面來說，要加大對電子商務(wù)服務(wù)行業(yè)的政策扶持以及稅收優(yōu)惠，在監(jiān)管上要進行強化[5]。同時也要建立C2C電子商務(wù)代扣代繳制度，建立電子發(fā)票系統(tǒng)，采取全國統(tǒng)一的發(fā)票編碼，通過稅務(wù)架構(gòu)電子簽名進行防偽，而后再發(fā)給商家進行使用，這樣就能夠?qū)徲嫼捅O(jiān)控的依據(jù)得到有效提供，從而也降低稅務(wù)工作成本。

4.結(jié)語

總而言之，我國的C2C電子商務(wù)正處在蓬勃發(fā)展時期，這就需要加強稅收的征管力度以及改善具體實施過程中的方式方法，由此才能夠促進我國的稅收改革科學(xué)合理以及公平化。在這一過程中，政府要能夠起到重要的支持作用，努力為探索有效的C2C電子商務(wù)稅收問題解決方案投入精力，只有從多方面進行考慮分析才能夠?qū)嵸|(zhì)性問題得到解決，也才能夠使得我國的電子商務(wù)經(jīng)濟發(fā)展健康長久的進行。（作者單位：陜西科技大學(xué)管理學(xué)院）

參考文獻：

[1] 婁愛花，李白璐.對電子商務(wù)征稅問題的研究[J].西安郵電大學(xué)學(xué)報，2013，（05）.

[2] 岳樹民，高春.電子商務(wù)課稅“突圍”：立足有效征管的制度設(shè)計[J].財貿(mào)經(jīng)濟， 2013，（04）.

[3] 許凱.我國反外商投資企業(yè)避稅制度的問題及對策[J].中外企業(yè)家，2013，（06）.

[4] 李學(xué)坤，張榆琴.基于電子商務(wù)平臺的稅收籌劃問題分析[J].中國集體經(jīng)濟，2013，（10）.

[5] 楊嬋.電子商務(wù)活動引發(fā)的稅收問題及其應(yīng)對策略[J].商業(yè)文化（上半月），2014，（04）.