聶遷

摘 要：近年來我國資本市場快速發(fā)展，成就倍受矚目，然而，隨之出現(xiàn)的上市公司財務造假的現(xiàn)象也越來越嚴重，在經(jīng)濟生活中屢見不鮮、屢禁不止，上市公司財務造假的案件頻頻發(fā)生。為此，本文就上市公司的財務造假問題進行分析，揭示其表現(xiàn)形式及其原因，提出相應的防范措施。

關鍵詞：財務造假；防范措施；表現(xiàn)形式；職業(yè)道德；法律法規(guī)

一、概述

（一）財務造假的概念。財務造假是指會計從業(yè)人員等一系列的相關財務人員本著滿足個人需求及其會計主體的經(jīng)濟利益為出發(fā)點，在日常經(jīng)濟操作中違反會計人員從業(yè)準則，或者借助于法律以及企業(yè)準則的不完備之處，打擦邊球，對財務信息加以更改，進而達到從中謀取不當利益的目的。

（二）財務造假的特征

1、以管理層為主體的集體舞弊；2、以會計數(shù)據(jù)信息作為造假的客體；3、造假不能改變企業(yè)真實的盈利狀況。

（三）財務造假的危害。財務造假的目的在于實現(xiàn)不良動機或者是為獲得非法利益，是一種明知故犯的行為。對各方面的危害表現(xiàn)如下：

1、不利于企業(yè)健康的生存和長遠發(fā)展；2、導致會計行業(yè)的信用危機；3、破壞市場經(jīng)濟秩序；4、損害有關會計信息使用者的利益。

二、財務造假的表現(xiàn)形式

（一）虛增資產(chǎn)

1、虛增流動資產(chǎn)。企業(yè)通常進行財務造假，來粉飾財務報表，使得企業(yè)看起來在市場中資本結構比較好、發(fā)展趨勢良好等等，主要表現(xiàn)為現(xiàn)金造假、應收項目造假及存貨造假；2、虛增固定資產(chǎn)。眾多上市公司財務造假事件中可以看出在建工程項目下作假的居多，這是由于在建工程通常有工期、所涵蓋的內(nèi)容廣或者有安裝周期等特點造成。

（二）虛增利潤

1、虛增收入。上市公司為了在行業(yè)當中處于比較優(yōu)秀的地位，往往要虛構利潤，而收入扣除相關費用最后才會形成企業(yè)當期利潤，為了保持持續(xù)穩(wěn)定增長的利潤率水平，企業(yè)往往虛構收入；2、削減成本與費用。調整企業(yè)的利潤除了增加收入，另一方面則是削減企業(yè)的成本與費用，將不符合資本化條件的費用予以資本化進行調節(jié)利潤。

三、財務造假的成因分析

（一）內(nèi)部原因

1、公司治理結構不合理；2、內(nèi)部控制制度不健全；3、財務人員誠信水平低；4、企業(yè)籌措資金壓力大。

（二）外部原因

1、外部監(jiān)管體系不健全；2、業(yè)績評價指標不科學；3、相關法律制度不健全；4、相關審計工作不到位。

四、財務造假的防范措施

（一）企業(yè)內(nèi)部防范措施

1、改善公司治理模式。上市公司的公司治理機構應是由股東大會、董事會、監(jiān)事會、管理層組成的，從公司內(nèi)部治理結構、股權結構出發(fā)，必須改善成員結構，權責分離，形成有效的相互制約、權力制衡機制，分散公司的控制權，優(yōu)化股權結構和治理機構，分散股權與內(nèi)部控制制度相結合，確保董事會、監(jiān)事會的獨立性；2、健全企業(yè)內(nèi)部控制。上市公司要建立健全有效的內(nèi)部控制機制，明確職責和權限、明確分工，預防財務造假的發(fā)生；3、加強職業(yè)道德建設。加強對財會人員職業(yè)道德教育，制定會計道德規(guī)范，增強會計人員的誠信水平，在一定程度上抑制財務造假現(xiàn)象；4、優(yōu)化企業(yè)各種資源。企業(yè)在經(jīng)營管理過程中，要充分認識到企業(yè)現(xiàn)有及其潛在的資源，保障企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

（二）企業(yè)外部防范措施

1、完善會計監(jiān)管體系。針對目前的會計監(jiān)管體系，應在社會審計監(jiān)督和政府監(jiān)督這兩方面加強；2、完善業(yè)績評價指標。改變傳統(tǒng)的業(yè)績評價指標體系中片面地集中在利潤、收益等財務指標上，重視非財務指標的衡量和評價，通過轉變業(yè)績評價的觀念，從整體效益出發(fā)，加強企業(yè)業(yè)績評價考核工作，建立激勵報酬機制；3、健全現(xiàn)有法律法規(guī)。進一步完善相關法律法規(guī)，壓縮財務信息粉飾的空間，增加財務報表附注，進一步完善并嚴格規(guī)范關聯(lián)交易等的披露；4、加大審計工作力度。在對上市公司進行審計的過程中，注冊會計師應克服經(jīng)驗主義，始終保持著審慎的職業(yè)懷疑態(tài)度去面對審計業(yè)務的每一個過程，要竭力克服依賴于財務經(jīng)驗這一惰性心理。

五、結束語

總體來看，上市公司的財務造假是一個復雜的經(jīng)濟問題和社會問題， 它需要全體人民的團結一心和共同參與，防范打擊財務造假，凈化市場環(huán)境，是一項復雜而長遠的系統(tǒng)工程，社會各個部門需要將更多精力用于自身應盡的職責之上，完善制度建設，扭轉違法違規(guī)活動造成的危害，確保市場的公平競爭乃至整體經(jīng)濟體系的健康發(fā)展。

參考文獻：

[1]朱義民.財務造假手段剖析及防范措施[J].中外企業(yè)家，2013，（24）： 145-159.

[2]李梅.如何防范企業(yè)財務造假[J].中國市場，2012，（18）： 87-88.

[3]孫美野.財務造假手段剖析及防范措施研究[J].商情，2013，（40）： 105-106.

[4]項韶華.會計舞弊的識別與防范治理[J].中國經(jīng)貿(mào)，2012，（22）：163.

[5]景剛，郝春臨.淺談中國上市公司財務報告舞弊問題[J].經(jīng)濟研究導刊，2013，（4）：77-78.