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        論國庫集中支付制度改革對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的影響

        2014-01-26 03:34:02郭寧
        當(dāng)代經(jīng)濟(jì) 2014年20期
        關(guān)鍵詞:國庫財(cái)政資金賬戶

        ○郭寧

        (寧波保稅區(qū)(出口加工區(qū))會(huì)計(jì)核算中心 浙江 寧波 315800)

        論國庫集中支付制度改革對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的影響

        ○郭寧

        (寧波保稅區(qū)(出口加工區(qū))會(huì)計(jì)核算中心 浙江 寧波 315800)

        經(jīng)過十余年的努力,國庫集中支付改革已經(jīng)在我國行政事業(yè)單位陸續(xù)推開,在加強(qiáng)財(cái)政收支管理、提高財(cái)政資金安全與效率等方面起到了重要的作用。本文在介紹行政事業(yè)單位國庫集中支付具體操作流程的基礎(chǔ)上,對(duì)這項(xiàng)改革對(duì)單位財(cái)務(wù)管理的影響進(jìn)行簡要分析并提出相關(guān)建議。

        國庫集中支付 行政事業(yè)單位 財(cái)務(wù)管理

        一、國庫集中支付制度的操作流程

        國庫集中支付制度是以國庫單一賬戶體系為基礎(chǔ),以國庫集中支付為資金撥款主要形式的財(cái)政國庫管理制度的簡稱。在這一制度下,國庫將直接控制從預(yù)算分配、資金撥付、使用、銀行清算直至資金到達(dá)商品和勞務(wù)提供者賬戶的全過程。其具體操作流程如下。

        1、建立國庫單一賬戶體系

        國庫集中支付制度的一項(xiàng)重要的內(nèi)容就是建立單一賬戶體系,這個(gè)體系包括國庫單一賬戶和各部門賬戶兩大部分,前者由財(cái)政部進(jìn)行國庫財(cái)政資金管理,后者是由國庫為政府的各個(gè)支出部門設(shè)立的,一方面直接劃款,一方面便于反映不同部門的預(yù)算情況。

        2、建立國庫集中支付制度體系

        圖1 直接支付流程

        圖2 授權(quán)支付流程

        (1)支出方式。國庫集中支付制度具體可以分為財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付兩種方式。財(cái)政直接支付是通過開具支付命令的方式,將指令下達(dá)到國庫單一賬戶系統(tǒng),把財(cái)政資金直接撥付到用款單位的賬戶。其中職工薪金支出,購買性支出以及中央對(duì)地方的專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付,撥付企業(yè)大型工程項(xiàng)目或大型設(shè)備采購資金等是直接將財(cái)政資金支付到收款人的銀行賬戶;轉(zhuǎn)移支出,包括中央對(duì)地方的一般性轉(zhuǎn)移支出中的稅收返還、原體制補(bǔ)助、過渡期轉(zhuǎn)移支付、結(jié)算補(bǔ)助等支出,對(duì)企業(yè)的補(bǔ)貼和未指明購買內(nèi)容的某些專項(xiàng)支出,直接將財(cái)政資金支付到用款單位的銀行賬戶。

        財(cái)政授權(quán)支付的范圍包括未實(shí)行財(cái)政直接支出的購買性支出和零星支出。授權(quán)支付是預(yù)算單位事先取得財(cái)政部門的授權(quán),再自行開具授權(quán)支付令,由國庫單一賬戶體系將資金支付到收款人的銀行賬戶。

        (2)支付具體流程。通過圖1和圖2可以直觀地看到財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付的具體流程,這兩種支付都是建立在現(xiàn)代化銀行支付系統(tǒng)和財(cái)政信息管理系統(tǒng)的國庫管理操作系統(tǒng)的基礎(chǔ)之上的。

        二、國庫集中支付制度對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的影響

        我國國庫集中支付改革工作已經(jīng)日趨深入,改革過程中的各項(xiàng)政策、法律法規(guī)等相關(guān)制度的建設(shè)也日趨完善,這些在財(cái)政資金管理制度上的進(jìn)步也對(duì)我國預(yù)算單位財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生了很大的影響,既有機(jī)遇,也有挑戰(zhàn),我們的行政預(yù)算單位的財(cái)務(wù)管理人員需要在工作方式和服務(wù)理念上進(jìn)行轉(zhuǎn)變。具體來說,國庫改革對(duì)單位財(cái)務(wù)管理所帶來的挑戰(zhàn)具體包括以下幾個(gè)方面。

        1、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理理念的挑戰(zhàn)

        實(shí)行國庫集中支付制度改革后,財(cái)政資金由國庫單一賬戶體系進(jìn)行集中管理,各個(gè)單位不再擁有資金分散保管的權(quán)力,所獲資金的數(shù)量需要由單位的預(yù)算報(bào)告和資金使用情況來共同決定,這種嚴(yán)格的撥付制度給之前財(cái)務(wù)管理混亂、資金使用浪費(fèi)等現(xiàn)象敲響了警鐘。可以說,國庫支付制度的改革規(guī)范了財(cái)政管理,強(qiáng)化了各行政事業(yè)單位在使用財(cái)政資金時(shí)所受到的約束,維護(hù)了財(cái)政資金的使用效率,這些管理上的規(guī)范化無疑要求各單位轉(zhuǎn)變先前落后的財(cái)務(wù)管理理念。

        2、資金支付方式的挑戰(zhàn)

        實(shí)行國庫集中支付制度改革后,財(cái)政資金由國庫單一賬戶統(tǒng)一管理,這種集中式的管理是建立在先進(jìn)的信息系統(tǒng)技術(shù)的基礎(chǔ)之上的,必須通過申報(bào)用款計(jì)劃、各單位賬戶管理、支付中心管理、銀行資金清算等環(huán)節(jié),把財(cái)政資金直接支付或授權(quán)支付給收款人,有效地避免了中間環(huán)節(jié)中發(fā)生的資金流失,而且剩余的財(cái)政資金也將重新回歸到國庫的單一賬戶之中,可以說國庫制度的改革從根本上改變了預(yù)算單位原有的資金支付方式,也要求單位在申請(qǐng)資金時(shí)轉(zhuǎn)變觀念。

        3、財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)和能力的挑戰(zhàn)

        國庫集中支付改革是一項(xiàng)政策性很強(qiáng)的工作,對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平也提出了更高的要求。行政事業(yè)單位納入國庫集中支付管理以后,單位會(huì)計(jì)人員也應(yīng)與時(shí)俱進(jìn),提高學(xué)習(xí)的積極性與主動(dòng)性,使自己在學(xué)識(shí)水平、專業(yè)知識(shí)和職業(yè)技能等方面都能達(dá)到相應(yīng)的要求。

        三、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中存在的問題

        財(cái)務(wù)管理是行政事業(yè)單位基于行使職能的過程中客觀存在的財(cái)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)關(guān)系而產(chǎn)生的,是行政事業(yè)單位組織財(cái)務(wù)活動(dòng)、處理與各方面財(cái)務(wù)關(guān)系的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理工作,是公共管理的重要組成部分。然而我國的行政事業(yè)單位由于長期沒有明確服務(wù)型政府的概念,官僚主義作風(fēng)嚴(yán)重,在財(cái)務(wù)管理方面也存在著諸多的問題,具體包括以下幾個(gè)方面。

        1、財(cái)務(wù)人員素質(zhì)參差不齊

        我國行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理人員和工作人員的素質(zhì)不高,沒有建立起完善的內(nèi)部管理制度。財(cái)務(wù)管理對(duì)從業(yè)人員的水平要求很高,不僅需要熟知《會(huì)計(jì)法》等相關(guān)法律內(nèi)容,還要有相關(guān)的財(cái)務(wù)管理知識(shí),然而這是我國當(dāng)前許多行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理人員所不具備的,他們?nèi)狈镜睦碡?cái)觀念,整體財(cái)務(wù)知識(shí)的素質(zhì)偏低,還有些單位的財(cái)務(wù)管理人員一人身兼數(shù)職,沒有良好的工作團(tuán)體,也沒有專門的知識(shí)教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn),即使有新的制度和規(guī)定推出,也難以得到合理有效的實(shí)施和推行。另一方面,財(cái)務(wù)管理水平上的問題導(dǎo)致許多行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理人員的日常工作中僅僅是針對(duì)賬表進(jìn)行處理,沒有形成財(cái)務(wù)管理人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)和資金流問題進(jìn)行監(jiān)管的職責(zé)習(xí)慣,單位內(nèi)部的管理制度也不完善,有的行政單位甚至沒有設(shè)立專門的財(cái)務(wù)管理部門,這就造成了單位內(nèi)部不同科室之間財(cái)務(wù)狀況十分的混亂,由于缺乏有效的監(jiān)管,讓一些單位內(nèi)部存在著有賬不報(bào),公款開銷以及私設(shè)小金庫等財(cái)務(wù)問題。

        2、預(yù)算管理不夠細(xì)化

        我國行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理工作中存在著重收支,輕預(yù)算的現(xiàn)象,有些單位甚至嚴(yán)重忽視預(yù)算編制和財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)等內(nèi)容,造成單位許多資金在使用時(shí)發(fā)揮不暢。在財(cái)務(wù)收支情況中,有的工作人員單純的認(rèn)為就是向財(cái)政部門“拿錢,用錢”的過程,因此對(duì)資金的具體預(yù)算上沒有給予充分的認(rèn)識(shí),許多單位在工作中形成了跑財(cái)政的不良作風(fēng),在預(yù)算上的缺失也讓單位在日常的財(cái)務(wù)工作中沒有形成良好的紀(jì)律性和科學(xué)性,常常是腦袋一拍作出決定,隨意性大,管理上不僅松散,而且混亂,這都大大降低了具體的財(cái)政資金的執(zhí)行效率。

        3、國有資產(chǎn)管理制度不健全

        我國目前的國有資產(chǎn)管理部門沒有明確好自身的職能所在,導(dǎo)致國有資產(chǎn)使用效率偏低,流失情況嚴(yán)重。由于單位部門之間的協(xié)調(diào)性差,沒有形成很好的合作關(guān)系,導(dǎo)致我國在國有資產(chǎn)管理的問題上發(fā)生脫節(jié)。具體而言,部分行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)部門沒有建立起完整的財(cái)務(wù)監(jiān)管制度,加上對(duì)預(yù)算編制工作的缺失,造成其只負(fù)責(zé)日常賬目上的收支,而對(duì)單位未來資金發(fā)展和資金使用的效率不予考慮;資金使用部門在資金使用后也對(duì)資金使用的情況沒有很好的認(rèn)識(shí),這種財(cái)務(wù)管理上的混亂和失職,讓不少行政事業(yè)單位的資產(chǎn)存在責(zé)任不清和賬目不明的情況。另外,有的單位講究面子效應(yīng),在行政辦公條件上講究豪華,鋪張浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重,造成大量的國有資產(chǎn)沒有運(yùn)用到能真實(shí)改進(jìn)國家經(jīng)濟(jì)的地方,有的單位在處理單位資產(chǎn)的時(shí)候沒有委托專業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估機(jī)構(gòu),而是擅自定價(jià)處理,造成國有資產(chǎn)的大量流失,還有些單位的負(fù)責(zé)人通過賤賣國有資產(chǎn)來收取回扣,這些都是由于財(cái)務(wù)管理上的缺失以及在管理內(nèi)容上沒有做出合理的判斷所造成的,如果不及時(shí)解決這些問題,不僅會(huì)大量浪費(fèi)財(cái)政資金,還會(huì)造成行政單位聲譽(yù)的敗壞。

        4、內(nèi)部控制不健全

        我國行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制缺乏效率。造成這一問題的主要原因還是由于單位財(cái)務(wù)管理人員和工作人員的素質(zhì)水平不高造成的,外加職責(zé)不明確,一人身兼數(shù)職等現(xiàn)象的存在,讓財(cái)務(wù)管理中的審核監(jiān)督問題浮于表面,有的單位干脆沒有建立內(nèi)部控制機(jī)構(gòu),有的雖然建立了卻沒能夠有效的發(fā)揮其控制功能,導(dǎo)致在出現(xiàn)具體問題時(shí)沒有一個(gè)完整嚴(yán)格的控制系統(tǒng)來進(jìn)行規(guī)范化的處理,單純的講究靈活處理更多的是讓管理人員搞一言堂,缺乏基本的科學(xué)性和民主性。

        四、完善行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的措施

        1、提高行政事業(yè)單位自主管理能力,并深化國庫集中支付改革

        行政事業(yè)單位因國庫集中支付體制改革而減少了可自由支配的資金量,這一方面削弱了行政事業(yè)單位進(jìn)行自身管理的積極性,但是另一方面這種自有資金的減少也要求行政事業(yè)單位提高資金的使用效率,加強(qiáng)自身管理,避免不必要的開支。當(dāng)前國庫集中支付制度應(yīng)當(dāng)成為行政事業(yè)單位進(jìn)行管理的輔助措施,嚴(yán)格地控制資金和管理,從基層自身管理開始,加快提高行政事業(yè)單位自我管理的能力,將約束轉(zhuǎn)化為動(dòng)力,為有效提高工作效率創(chuàng)造條件。

        2、嚴(yán)格劃分國庫收支范圍和支付方式

        行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)部門應(yīng)積極做好國庫支付管理,設(shè)置專人對(duì)國庫集中支付資金進(jìn)行管理,并按照資金的性質(zhì)進(jìn)行分配,可以納入國庫支付的資金只有財(cái)政性資金支付的業(yè)務(wù),其它業(yè)務(wù)必須通過其他類資金中進(jìn)行支付。從國庫集中支付方式來看,主要包括財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付兩種模式,對(duì)于單位具體采用哪種模式進(jìn)行支付,相關(guān)部門在資金使用范圍以及財(cái)政科目上都有較為明確的規(guī)定。行政事業(yè)單位應(yīng)該根據(jù)相關(guān)部門下發(fā)的各類、款、項(xiàng)的財(cái)政撥款的支付范圍和支付方式來對(duì)各類資金的支付范圍和支付方式進(jìn)行劃分,并以此制定年度國庫集中支付實(shí)施方案,根據(jù)不同類型財(cái)政預(yù)算撥款的用途和功能對(duì)資金管理權(quán)限和支出渠道進(jìn)行界定。行政事業(yè)單位在確定了支付范圍后,應(yīng)根據(jù)自身項(xiàng)目體系的具體請(qǐng)款,構(gòu)建完善的國庫集中支付項(xiàng)目體系,確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)的正常進(jìn)行。

        3、編制完善的內(nèi)部用款計(jì)劃

        行政事業(yè)單位應(yīng)該更加注重內(nèi)部資金的管理,并建立完備的資金使用申請(qǐng)和批復(fù)體系。根據(jù)相關(guān)規(guī)定,行政事業(yè)單位應(yīng)在國庫資金支付范圍內(nèi)逐月上報(bào)該月的用款計(jì)劃,另外為了適應(yīng)實(shí)行財(cái)政國庫支付的實(shí)際需要,行政事業(yè)單位各部門應(yīng)以細(xì)化預(yù)算編制為基礎(chǔ),以季度為限編制用款計(jì)劃。為了配合國庫集中支付體系以及確保行政事業(yè)單位的資金運(yùn)用能正常進(jìn)行,行政事業(yè)單位不僅要對(duì)內(nèi)部各部門下達(dá)預(yù)算通知,還應(yīng)要求各部門依照年度事業(yè)計(jì)劃和任務(wù),以行政事業(yè)單位下發(fā)的預(yù)算數(shù)為基礎(chǔ)來編制季度用款計(jì)劃?;局С鲱A(yù)算的編制應(yīng)該遵循均衡性原則,項(xiàng)目支出預(yù)算的編制應(yīng)該遵循進(jìn)度原則。行政事業(yè)單位則應(yīng)該按照各部門的季度用款計(jì)劃,以季度為單位為各部門劃撥資金,且應(yīng)該與財(cái)政下?lián)艿膰鴰炝阌囝~計(jì)劃相符。

        4、建立健全內(nèi)部控制

        以行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)為指引對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控。通過明確權(quán)責(zé)強(qiáng)化預(yù)算單位內(nèi)控意識(shí),梳理流程健全內(nèi)控制度體系,細(xì)化預(yù)算提高執(zhí)行約束力等手段建立健全預(yù)算單位內(nèi)部控制體系。完善的內(nèi)部控制將在保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整,有效防范舞弊和預(yù)防腐敗,提高公共服務(wù)效率和效果等方面起到至關(guān)重要的作用。

        [1]張立婧:國庫集中支付運(yùn)行中存在問題及解決措施[J].遼寧廣播電視大學(xué)學(xué)報(bào),2009(1).

        [2]章莉:淺析事業(yè)單位財(cái)務(wù)預(yù)算管理[J].科協(xié)論壇,2009(9).

        [3]陳德普:對(duì)行政事業(yè)單位國庫集中支付制度的思考[J].會(huì)計(jì)師,2011(7).

        [4]王浩莉、許燕:淺談行政事業(yè)單位國庫集中支付制度[J].中國農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì),2011(6).

        [5]陳麗麗:試論行政事業(yè)單位財(cái)政集中支付制度的問題及對(duì)策[J].經(jīng)濟(jì)視野,2012(9).

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