楊立月 趙蘇杰 樊志霞

摘 要：發(fā)展戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)對于搶占未來科技制高點、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)與轉(zhuǎn)變經(jīng)濟增長方式具有十分重要的意義。而在政府對新興產(chǎn)業(yè)扶持的政策中，稅收政策是政府引導和支持戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的一個不可或缺的工具。

關(guān)鍵詞：戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)；稅收激勵；政策建議

一、引言

由于2008年金融危機的巨大沖擊，我國傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)一度低迷，經(jīng)濟發(fā)展緩慢。為緩解傳統(tǒng)行業(yè)的產(chǎn)能過剩，提高行業(yè)的集中度，促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級和經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變，國家出臺一系列的政策，來鼓勵產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新，支持高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，從而增強國際競爭優(yōu)勢。而戰(zhàn)略新興產(chǎn)業(yè)是離不開國家的政策支持的，特別是稅收優(yōu)惠政策的激勵。如在技術(shù)研發(fā)、自主創(chuàng)新、成果轉(zhuǎn)化等新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展重要環(huán)節(jié)，加強稅收制度對新興產(chǎn)業(yè)自主創(chuàng)新旳激勵程度，充分發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策，促進科技成果轉(zhuǎn)化，推進戰(zhàn)略新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

二、稅收激勵政策對新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的影響

戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展的包含了融資、技術(shù)研發(fā)、成果轉(zhuǎn)化、產(chǎn)品銷售以及收入分配等若干環(huán)節(jié)。國家可以制定各種稅收激勵政策來促進戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，如通過稅前扣除研發(fā)費用可以刺激企業(yè)的研發(fā)投入；減征有關(guān)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓稅費，可以促進科技成果的轉(zhuǎn)化；給予戰(zhàn)略性新興產(chǎn)品增值稅低稅率優(yōu)惠，有助于新興產(chǎn)品開拓市場等。美國經(jīng)濟學家馬丁·費爾德斯坦（Martin Feldstein，2006）通過在國家經(jīng)濟發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級方面稅收政策的研究，指出了稅收優(yōu)惠政策有助于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和優(yōu)化。所以要充分發(fā)揮稅收優(yōu)惠的重要的作用，降低企業(yè)在新興行業(yè)方面的投資風險，引導更多的風險投資投入到新興行業(yè)里來，推進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級。

三、戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策存在的問題

（一）稅收政策對鼓勵投入的激勵不夠

1.促進新興產(chǎn)業(yè)資金流入的激勵政策不明確。主要表現(xiàn)在營業(yè)稅上，金融保險業(yè)現(xiàn)統(tǒng)一征收5%的營業(yè)稅，而國家沒有針對戰(zhàn)略新興企業(yè)貸款的優(yōu)惠政策。目前只有對污水處理和垃圾處置費才免繳營業(yè)稅，這也影響投資者投資新型環(huán)保產(chǎn)業(yè)的積極性，不利于資金的流入。

2.在研發(fā)階段，企業(yè)承擔的稅負較重。戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)在發(fā)展初期，需要為建造專業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施承擔3%的建筑業(yè)營業(yè)稅，且在后期還需繳納一定的房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅，這些都不利于刺激對戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的投入。

（二）支持成果轉(zhuǎn)化的稅收政策不完善

在促進科技成果轉(zhuǎn)化的稅收政策力度不夠完善，對科研機構(gòu)、高等學校以科技成果獲取股份或出資比例時，暫不征收個人所得稅；但在獲得分紅時，要征收個人所得稅。只是在納稅時間上給予了一定的延期，而不是稅收優(yōu)惠，從而大大降低了促進科技成果轉(zhuǎn)化的稅收激勵力度。而實際上科研機構(gòu)和高等學校的科技研究比較傾向?qū)W術(shù)研究，不利于轉(zhuǎn)化為真實的科技產(chǎn)品，而企業(yè)才是眾多有實力人才的聚居地，擁有著創(chuàng)新的強大實力，但現(xiàn)有稅收政策卻不利于企業(yè)的創(chuàng)新與成果轉(zhuǎn)化。

（三）稅收缺乏對科研人才培養(yǎng)的系統(tǒng)性激勵

在對科研人員獲獎減免稅上限制條件過嚴，免稅項目太少，僅限于國際組會只和省級以上人民政府頒發(fā)的獎金。這樣就大大打擊了科研人員從事科技工作的積極性；在鼓勵個人風險投資方面缺少應有的政策扶持。戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展需要很多尖端的高科技人才，可是培養(yǎng)一個高科技人才更多的教育費用，國家并并沒有這方面的政策支持，不利于激勵高端科研人員的養(yǎng)成。

四、激勵戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收對策

（一）完善融資階段的稅收激勵政策

戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的技術(shù)研發(fā)與開拓市場初期風險較高，商業(yè)銀行對戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的行業(yè)貸款審批非常嚴格。同時，我國資本市場機制還很不完善，風險投資市場規(guī)模小，從而導致戰(zhàn)略新興產(chǎn)業(yè)融資難的現(xiàn)象，所以需要國家給予財稅政策的扶持。一方面，金融機構(gòu)為技術(shù)創(chuàng)新研發(fā)貸款利息收入免稅。可以考慮對金融機構(gòu)為研發(fā)企業(yè)、科研機構(gòu)和高等學校的研發(fā)活動提供貸款所取得的利息收入免稅。另一方面，保險公司向戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)提供的科技保險收入免稅。

（二）完善研發(fā)環(huán)節(jié)的稅收激勵政策

1.計提技術(shù)開發(fā)準備金。企業(yè)的技術(shù)研發(fā)需要投入大量的資金和人力物力，一旦研發(fā)失敗，承受的損失也是很大的。為了防范風險，可以借鑒國外做法，計提企業(yè)“技術(shù)開發(fā)準備金”。

2.加大研發(fā)費用和廣告宣傳費用的扣除標準。為了更加體現(xiàn)對戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的扶持，加快其發(fā)展，可以在目前稅法規(guī)定的基礎(chǔ)上適當提高研發(fā)費用的扣除比例。如對其研發(fā)費用增長部分，再給予50%的稅前抵扣優(yōu)惠。并建議戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的廣告宣傳費用可以在應納稅所得額前據(jù)實扣除，從而調(diào)動戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的市場推廣積極性。

3.減免土地使用稅和房產(chǎn)稅。戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)在研發(fā)環(huán)節(jié)，需要建造研究實驗室和廠房等設(shè)施，承擔著一定的風險。因此，建議擴大城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅優(yōu)惠范圍，規(guī)定只要是屬于戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的，都可以減免一定年限的城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅。

4.給予増值稅低稅率優(yōu)惠。因戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)作為一個高附加值產(chǎn)業(yè)，所以若實行增值稅低稅率優(yōu)惠，能在一定程度上緩解增值稅給戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)帶來的不便。同時，可以加大對出口的戰(zhàn)略性新興產(chǎn)品出口退稅的優(yōu)惠政策力度，允許其出口可以全額退稅，以此助戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)打開國外市場。

（三）促進成果轉(zhuǎn)化環(huán)節(jié)的稅收激勵政策

1.稅前列支一定比例的成果轉(zhuǎn)化費用。為了提高科技成果的轉(zhuǎn)化率，刺激企業(yè)成為研發(fā)活動的主體，降低科技成果的轉(zhuǎn)化風險，可以允許企業(yè)在稅前列支一定比例的科技成果轉(zhuǎn)化費用，可以在稅前扣除。

2.高新科技產(chǎn)品予以減征。對于符合未來發(fā)展需要的高新科技產(chǎn)品，允許其按銷售收入15%的比例在稅前減征。這樣能夠減輕企業(yè)推廣產(chǎn)品的稅收負擔和推廣風險，提高戰(zhàn)略性新興產(chǎn)品的市場競爭力。

（四）細化人才隊伍培養(yǎng)和引進的稅收激勵政策

1.計提研發(fā)培訓費或提高職工教育經(jīng)費計提比例。戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)比一般企業(yè)對員工投入的培訓資金會多幾倍，故建議企業(yè)在計算應納稅所得額時計提一定比例的研發(fā)培訓費或提高教育經(jīng)費計提比例。這樣一來，能有效減輕戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)面對大量職工培訓經(jīng)費的壓力，刺激培養(yǎng)高科技人才的積極性，從而推動戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

2.實行股權(quán)激勵收入免稅。因為現(xiàn)有的稅收激勵政策并沒有真正減免稅，只是延長了納稅時間。只有實行股權(quán)激勵收入免稅，個人轉(zhuǎn)讓技術(shù)產(chǎn)品免稅等，方能讓稅收減免落到實處。

3.高端人才教育支出實行稅前扣除。為了吸引更多的精英加入到建設(shè)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的行列，建議允許高端人才的高等教育支出可以按照一定的標準與比例在個人參加工作后的一定年限內(nèi)在計算個人所得稅時逐月扣除。

五、結(jié)論

本文針對我國促進戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收激勵政策的不足，從研發(fā)環(huán)節(jié)、成果轉(zhuǎn)化環(huán)節(jié)、對人才隊伍培養(yǎng)等三個方面提出了完善有關(guān)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收激勵政策，從而有利于促進新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)的升級，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進經(jīng)濟的穩(wěn)定快速發(fā)展。（作者單位：河南財經(jīng)政法大學）

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