葉治斌

（惠州經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院，廣東 516057）

促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策探析
——基于廣東惠州樣本調(diào)查

葉治斌

（惠州經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院，廣東 516057）

近年來(lái)我國(guó)各級(jí)政府積極出臺(tái)了許多扶持小微企業(yè)的政策與指導(dǎo)意見(jiàn)，稅收政策作為針對(duì)性較強(qiáng)、更為直接的一項(xiàng)而被普遍運(yùn)用。本文從小微企業(yè)近期的稅收負(fù)擔(dān)表現(xiàn)出發(fā)，梳理了政府促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)有稅收政策，分析政策在執(zhí)行過(guò)程中存在不足與問(wèn)題，并從稅收征管以及稅制要素兩個(gè)層面提出了制定和完善促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策具體建議與對(duì)策。

小微企業(yè) 小型微利企業(yè) 稅收政策 稅收征管

一、小微企業(yè)重要地位及其稅收負(fù)擔(dān)表現(xiàn)

小微企業(yè)是小型企業(yè)、微型企業(yè)、家庭作坊式企業(yè)、個(gè)體工商戶的統(tǒng)稱，具體標(biāo)準(zhǔn)需結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營(yíng)業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)確定。小微企業(yè)從個(gè)體上看在我國(guó)經(jīng)濟(jì)總量中所占的比例非常小甚至微不足道，但將其全部集結(jié)在一起，對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)與社會(huì)發(fā)展而言舉足輕重，見(jiàn)表1。

表1 小微企業(yè)對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的貢獻(xiàn)指標(biāo)

根據(jù)中國(guó)中小企業(yè)協(xié)會(huì)2013年7月發(fā)布的相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，2013年“第二季度”中國(guó)中小企業(yè)發(fā)展指數(shù)降至93.1%，比第一季度下降2.1%，其中分行業(yè)指數(shù)2升6降，分項(xiàng)指數(shù)3升5降。小微企業(yè)面臨著外需市場(chǎng)萎縮、內(nèi)需市場(chǎng)不振，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)綜合成本陡升，核心技術(shù)缺失導(dǎo)致競(jìng)爭(zhēng)力不強(qiáng)，融資困難且成本高以及稅費(fèi)負(fù)擔(dān)過(guò)重等境況。有學(xué)者研究表明，從稅收負(fù)擔(dān)上看，小微企業(yè)稅收占銷售收入的負(fù)擔(dān)率為6.81%，高于全國(guó)各類企業(yè)6.65%的平均水平；稅收占資產(chǎn)總額的負(fù)擔(dān)率為4.9%，高于全國(guó)1.91%的平均水平；稅收占利潤(rùn)的119.6%，高于全國(guó)99.9%的平均水平，過(guò)重的稅收負(fù)擔(dān)在成為小微企業(yè)生存與發(fā)展瓶頸問(wèn)題的同時(shí)，也讓其在經(jīng)濟(jì)下行的市場(chǎng)中顯得更加弱小無(wú)助。在幫扶和促進(jìn)小微企業(yè)成長(zhǎng)的多項(xiàng)利好政策中，稅收政策作為針對(duì)性較強(qiáng)、作用更為立竿見(jiàn)影、財(cái)政壓力易為消化的一項(xiàng)，就成為小微企業(yè)在經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇過(guò)程中不可缺少的組成部分。

二、國(guó)家及廣東促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的稅收相關(guān)政策

（一）支持小微企業(yè)自身發(fā)展的稅收政策

1.自2013年8月1日起，對(duì)小微企業(yè)中月銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)2萬(wàn)元的增值稅小規(guī)模納稅人與小規(guī)模納稅人，暫免征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅，減免期限暫不規(guī)定。

2.自2013年8月1日起，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅雙“擴(kuò)圍”試點(diǎn)按既定的計(jì)劃在全國(guó)范圍內(nèi)展開(kāi)，從表2可以看出所涉及小微企業(yè)其稅負(fù)都有不同程度的下降，即年應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額低于500萬(wàn)元的原營(yíng)業(yè)稅納稅人稅負(fù)均輕于試點(diǎn)前。

表2 小規(guī)模納稅人“營(yíng)改增”前后稅負(fù)測(cè)算對(duì)比表

3.自2012年1月1日起至2015年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)6萬(wàn)元的小型微利企業(yè)，其應(yīng)納稅所得額減半計(jì)征并減按20%稅率征收企業(yè)所得稅。

4.自2011年11月1日起，統(tǒng)一并大幅度提高增值稅、營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)：按期（月）銷售額或者營(yíng)業(yè)額為5000—20000元（含本數(shù)）；按次銷售額或者營(yíng)業(yè)額為300—500元（含本數(shù)）。省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳（局）和國(guó)家稅務(wù)局應(yīng)在規(guī)定的幅度內(nèi)、根據(jù)實(shí)際情況確定本地區(qū)增值稅適用的起征點(diǎn)，并報(bào)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局備案；省、自治區(qū)、直轄市所屬地方稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況確定本地區(qū)營(yíng)業(yè)稅適用的起征點(diǎn)，并報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案。以上起征點(diǎn)僅適用于個(gè)人。

5.自2009年1月1日起，對(duì)增值稅小規(guī)模的征收率不再區(qū)分工業(yè)還是商業(yè)統(tǒng)一降為3%，同時(shí)降低增值稅一般納稅人資格年應(yīng)稅銷售額的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在50萬(wàn)元以上的，從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元以上的為一般納稅人。

6.小規(guī)模納稅人自營(yíng)和委托出口的貨物，一律免征增值稅、消費(fèi)稅，其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣或退稅。出口退稅率為5%的貨物，按5%的退稅率執(zhí)行；高于5%的貨物一律按6%的退稅率執(zhí)行；從屬于增值稅小規(guī)模納稅人的商貿(mào)公司購(gòu)進(jìn)的貨物出口，按增值稅專用發(fā)票上注明的征收率計(jì)算辦理退稅。

7.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

8.對(duì)大學(xué)畢業(yè)生從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)（除建筑業(yè)、娛樂(lè)業(yè)以及銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、廣告業(yè)、房屋中介、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外）的，在3年內(nèi)按每戶每年8000元為限額依次扣減其當(dāng)年實(shí)際應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和個(gè)人所得稅。

9.小微企業(yè)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅確有困難的，經(jīng)批準(zhǔn)可減免稅。

10.自2012年1月1日至2014年12月31日，對(duì)小微企業(yè)免征管理類、登記類和證照類等行政事業(yè)性收費(fèi)項(xiàng)目。

（二）引導(dǎo)其他企業(yè)幫扶小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策

1.自2011年11月1日起至2014年10月31日，免征金融機(jī)構(gòu)與小微企業(yè)簽訂的借款合同的印花稅。

2.自2008年1月1日起至2013年12月31日，金融企業(yè)對(duì)中小企業(yè)貸款按風(fēng)險(xiǎn)分類比例計(jì)提貸款損失專項(xiàng)準(zhǔn)備金準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

3.對(duì)納入全國(guó)試點(diǎn)范圍的非營(yíng)利性中小企業(yè)信用擔(dān)保、再擔(dān)保機(jī)構(gòu)按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)收取的擔(dān)保業(yè)務(wù)收入，3年內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅。

三、稅收政策支持下小微企業(yè)發(fā)展存在的問(wèn)題

為充分掌握目前惠州市小微企業(yè)稅收政策落實(shí)執(zhí)行情況，更好地創(chuàng)設(shè)有利于其發(fā)展的政策制度環(huán)境和社會(huì)氛圍，筆者于2013年9月通過(guò)走訪惠州市中小企業(yè)局、國(guó)地稅、統(tǒng)計(jì)局等部門取得小微企業(yè)稅收相關(guān)行政記錄，采取問(wèn)卷調(diào)查與實(shí)地走訪相結(jié)合形式，向小微企業(yè)（含個(gè)體工商戶）發(fā)放問(wèn)卷1200份，回收問(wèn)卷1106份，有效問(wèn)卷1078份，有效回收率89.8%。從了解的情況來(lái)看，當(dāng)前支持小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策主要存在以下問(wèn)題：

（一）政策落地有所限制

在政策傳導(dǎo)上，一方面政策宣傳服務(wù)不足導(dǎo)致小微企業(yè)通常無(wú)法從稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)知悉政策信息，處于一種較為被動(dòng)接受狀態(tài)；另一方面由于《稅收征收管理法》有多種不同的文義解釋，再加上新出臺(tái)政策沒(méi)有具體的操作細(xì)則，部分征管人員不熟悉業(yè)務(wù)情況導(dǎo)致小微企業(yè)在咨詢申報(bào)程序時(shí)無(wú)法得到有效指導(dǎo)。在抽樣調(diào)研的企業(yè)中，當(dāng)問(wèn)及獲知稅收相關(guān)政策的途徑，86.5%企業(yè)主或財(cái)務(wù)人員表示主要通過(guò)新聞?shì)浾?、身邊同行、?cái)稅公司等途徑，而只有13.5%的人員是通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)正面了解。在時(shí)間落實(shí)上，一方面申報(bào)程序繁雜、申報(bào)時(shí)間緊迫導(dǎo)致部分理應(yīng)享受扶持政策的小微企業(yè)放棄申報(bào)；另一方面，即使申報(bào)審批通過(guò)到真正享受利好政策也需要一段不可預(yù)見(jiàn)的時(shí)間。自主創(chuàng)業(yè)大學(xué)生小陳的經(jīng)歷或許說(shuō)明能這一點(diǎn)。小陳畢業(yè)后創(chuàng)辦了社會(huì)經(jīng)濟(jì)咨詢服務(wù)部（適用查賬征收的個(gè)體工商戶），雇請(qǐng)了兩位同年畢業(yè)的大學(xué)生，服務(wù)部經(jīng)過(guò)一年多的經(jīng)營(yíng)，整體效益良好并按規(guī)定繳納了7000元左右的稅費(fèi)。前期小陳從大學(xué)創(chuàng)業(yè)導(dǎo)師處了解到大學(xué)生自主創(chuàng)業(yè)三年內(nèi)可以享受免稅政策，讓小陳一直很期盼，經(jīng)過(guò)近半年時(shí)間申報(bào)審批現(xiàn)在所有手續(xù)辦齊，只是根本不知道何時(shí)能領(lǐng)回退稅款。而此次受調(diào)研的企業(yè)中有小陳同樣感受的不在少數(shù)。因此，促成落地成為政策制定之后，最讓小微企業(yè)主們擔(dān)憂的事。

（二）扶持政策力度偏小

自2013年8月1日起，原本僅適用于個(gè)人（含個(gè)體工商戶）涉及我國(guó)增值稅、營(yíng)業(yè)稅兩大稅種的起征點(diǎn)2萬(wàn)元/月也適用于小微企業(yè)，而這一舉措也被公認(rèn)為迄今為止促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展最利好的政策。從個(gè)體看，月銷售額或營(yíng)業(yè)額2萬(wàn)元，意味著什么？惠州市區(qū)有一小型服裝加工廠，雇工5人。據(jù)廣東統(tǒng)計(jì)局公布的數(shù)據(jù)，2012年廣東省城鎮(zhèn)私營(yíng)單位就業(yè)人員年平均工資為31920元，即每月2660元，加工廠一個(gè)月僅人員工資開(kāi)支超過(guò)萬(wàn)元，再加上其他材料、房租、水電等成本，如果月銷售額低于2萬(wàn)元，可能基本運(yùn)轉(zhuǎn)都有問(wèn)題。換言之，一般正常經(jīng)營(yíng)的小微企業(yè)是無(wú)法享受這一政策。再?gòu)恼w上看，據(jù)財(cái)政部匡算，減免稅規(guī)模近300億元，惠及超過(guò)600萬(wàn)戶小微企業(yè)。300億元與600萬(wàn)戶各是什么概念？2013年，全國(guó)公共財(cái)政收入預(yù)算為126630億元，小微企業(yè)獲得的年減免稅，僅占這個(gè)數(shù)字的0.24%；據(jù)國(guó)家工商總局統(tǒng)計(jì)，截止2013年7月底，我國(guó)實(shí)有企業(yè)1437.54萬(wàn)戶，個(gè)體工商戶4223.6萬(wàn)戶，農(nóng)民專業(yè)合作社85.64萬(wàn)戶，按小微企業(yè)97.3%的占比估算，我國(guó)的小微企業(yè)已超過(guò)5500萬(wàn)戶，而涉及免稅政策的企業(yè)也僅占10%左右。顯而易見(jiàn)，小微企業(yè)所享受的稅收幫扶政策與它們?cè)诮?jīng)濟(jì)生活中的地位和發(fā)揮的作用并不很相稱。

（三）參與主體熱冷不均

一是中央政府熱、地方政府冷。自2009年特別是2011年《中小微企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》提出來(lái)后，中央政府積極出臺(tái)了許多扶持小微企業(yè)的財(cái)稅金融政策以及指導(dǎo)意見(jiàn)，由于地方?jīng)]有相應(yīng)的稅政權(quán)，同時(shí)存在拉動(dòng)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)增長(zhǎng)主要是大中型企業(yè)的誤區(qū)，地方政府往往被動(dòng)接受政策甚至打折執(zhí)行。二是國(guó)稅部門熱、地稅部門冷。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的擴(kuò)容推進(jìn)不僅是落實(shí)小微企業(yè)結(jié)構(gòu)性減稅關(guān)鍵切入點(diǎn)，更為深層是涉及國(guó)地稅稅收分權(quán)的問(wèn)題。在這次改革的過(guò)程中，由于利益重構(gòu)后權(quán)利由地稅部門轉(zhuǎn)向國(guó)稅部門，地稅部門相對(duì)處于被動(dòng)。三是小部分企業(yè)熱、大部分企業(yè)冷。類似于扶持發(fā)展的稅收政策，小微企業(yè)當(dāng)然歡迎叫好，不過(guò)在調(diào)研企業(yè)中，不少小微企業(yè)感受政策如同“玻璃門”，98.3%企業(yè)表示知曉或大概知道有相應(yīng)的稅收政策，而僅有13.6%的企業(yè)會(huì)主動(dòng)爭(zhēng)取申報(bào)并切實(shí)享受到減免稅政策。

（四）組合政策有待完善

在目前促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策組合中，一類屬于流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠政策，另一類則屬于所得稅優(yōu)惠政策。所得稅是一種直接稅，與流轉(zhuǎn)稅不同的是，所得稅無(wú)法像流轉(zhuǎn)稅一樣稅負(fù)能夠通過(guò)前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)或消轉(zhuǎn)等途徑進(jìn)行轉(zhuǎn)嫁，那就意味著企業(yè)所得稅的真正買單者才是企業(yè)，所以更深入的稅收政策應(yīng)該是直擊所得稅。而現(xiàn)有的稅收政策中有關(guān)小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠僅有一項(xiàng)，并且尚需符合“小型微利企業(yè)”的標(biāo)準(zhǔn)。小微企業(yè)是小型企業(yè)和微型企業(yè)的簡(jiǎn)稱，是2011年6月工信部、統(tǒng)計(jì)局、發(fā)改委、財(cái)政部國(guó)家四部委在借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)、結(jié)合我國(guó)實(shí)際，根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營(yíng)業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)將原來(lái)的中小企業(yè)劃分為中、小、微三種類型；而享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的“小型微利企業(yè)”的界定除了從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額有限制外，還在行業(yè)準(zhǔn)入、年應(yīng)納稅所得額、征收方式等方面進(jìn)行認(rèn)定。因此，“小型微利企業(yè)”的苛刻條件把很多“小微企業(yè)”拒之門外的同時(shí)也需要政府出臺(tái)稅收政策時(shí)給予充分協(xié)調(diào)的考慮。

（五）小微企業(yè)稅負(fù)不公

稅負(fù)公平包括橫向公平與縱向公平。從橫向公平看，一方面增值稅或營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)2萬(wàn)元的規(guī)定，非常容易出現(xiàn)銷售額或營(yíng)業(yè)額高于2萬(wàn)元的小微企業(yè)稅負(fù)遠(yuǎn)超過(guò)低于2萬(wàn)元的企業(yè)的情形；另一方面，小微企業(yè)在工商登記注冊(cè)類型上主要可以分為企業(yè)法人以及個(gè)體工商戶，但根據(jù)目前企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況、組織形式、綜合稅負(fù)以及平均利潤(rùn)水平，法人身份的小微企業(yè)與個(gè)體工商戶相比銷售額或營(yíng)業(yè)額起征點(diǎn)適用2萬(wàn)元顯得偏低。小微企業(yè)的發(fā)展呼喚有區(qū)別、差異化的稅收制度設(shè)計(jì)。從縱向公平看，據(jù)統(tǒng)計(jì)，2005年有16省市的增值稅一般納稅人的平均稅負(fù)為2.76%，其中工業(yè)4.04%，商業(yè)1.17%。從2009年1月1日起，小規(guī)模納稅人的征收率，不區(qū)分工業(yè)、商業(yè)，統(tǒng)一為3%。對(duì)于商業(yè)小規(guī)模納稅人而言，目前的3%與之前的1.17%相比，稅負(fù)顯然偏高。

（六）稅費(fèi)綜合成本過(guò)高

小微企業(yè)的綜合稅費(fèi)成本主要由以下幾部分組成：一是稅收，包括增值稅或營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅（特定產(chǎn)品）、企業(yè)所得稅或個(gè)人所得稅、城建稅、車船稅、房產(chǎn)稅等等；二是非稅以及政府基金支出，如教育費(fèi)附加、地方教育附加、堤圍費(fèi)等；三是社會(huì)保險(xiǎn)支出，主要包括基本養(yǎng)老、醫(yī)療、工傷、失業(yè)、生育保險(xiǎn)以及住房公積金；四是企事業(yè)性收費(fèi)，如殘疾人就業(yè)保障金、民營(yíng)企業(yè)協(xié)會(huì)或個(gè)體企業(yè)會(huì)員費(fèi)、稅審費(fèi)用等等；五是部分地方存在著亂收費(fèi)、亂罰款、亂攤派等等，甚至存在著權(quán)利主體環(huán)節(jié)變相索賄，這些都是企業(yè)的負(fù)擔(dān)，特別是小微企業(yè)的負(fù)擔(dān)。小微企業(yè)除了需要承擔(dān)顯性的稅費(fèi)成本外，另一隱形成本—稅費(fèi)遵從成本也是不容忽視。遵從成本是指納稅人為遵從既定稅法與稅務(wù)機(jī)關(guān)要求，在辦理納稅事宜時(shí)發(fā)生的除稅款和稅收的經(jīng)濟(jì)扭曲成本以外的費(fèi)用支出。在稅費(fèi)種類較多，涉及多個(gè)征管機(jī)關(guān)的情況下，企業(yè)繳納稅費(fèi)的成本也相對(duì)較高。將一套復(fù)雜的稅費(fèi)規(guī)定無(wú)差別地適用于小微企業(yè)和大中型企業(yè)，小微企業(yè)的遵從成本占營(yíng)業(yè)收入的比重就會(huì)偏高。

四、制定與完善促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展稅收政策的具體建議

（一）從稅收征管角度看

1.強(qiáng)化現(xiàn)有政策落地。一是強(qiáng)化減免稅意識(shí)。在促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的多項(xiàng)政策中，減免稅是頗為重要的一項(xiàng)，對(duì)小微企業(yè)的幫助比較直接。政府及其相關(guān)部門自上而下要有切實(shí)為小微企業(yè)減負(fù)的決心與勇氣，減免稅的力度不能停留在皮毛或口號(hào)上，不能是半拉子的減免稅。二是強(qiáng)化政策執(zhí)行落實(shí)。應(yīng)當(dāng)說(shuō)政策的制定與出臺(tái)僅僅是支持小微企業(yè)發(fā)展的起點(diǎn)，而事實(shí)也證明強(qiáng)化稅收政策不折不扣的執(zhí)行落實(shí)才是關(guān)鍵。一方面要強(qiáng)化稅收政策的傳導(dǎo)過(guò)程以及時(shí)滯，另一方面要強(qiáng)化政策從開(kāi)始執(zhí)行到政策對(duì)小微企業(yè)發(fā)揮作用之間的過(guò)程以及時(shí)滯。

2.營(yíng)造良好納稅環(huán)境。一是賦予地方稅政權(quán)。為了提高稅收政策的針對(duì)性、時(shí)效性以及調(diào)動(dòng)地方促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的積極性，建議中央政府從新時(shí)期稅制改革的方向出發(fā)，將部分小稅種如城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、城建稅等授權(quán)地方政府自行管理，報(bào)財(cái)政部、稅務(wù)總局備案。二是依法治稅。要加強(qiáng)稅收?qǐng)?zhí)法與執(zhí)法監(jiān)督，避免出現(xiàn)“三亂”以及變相索賄現(xiàn)象，保護(hù)小微企業(yè)納稅人合法權(quán)益，創(chuàng)設(shè)稅負(fù)公平環(huán)境。三是降低稅里稅外負(fù)擔(dān)。支持小微企業(yè)發(fā)展，不能僅減輕法定的稅收負(fù)擔(dān)，還要著實(shí)減少收費(fèi)項(xiàng)目，降低納稅遵從成本。

3.完善納稅服務(wù)體系。一是完善納稅服務(wù)內(nèi)容。稅務(wù)部門要針對(duì)不同的納稅人，運(yùn)用靈活手段，為納稅人提供導(dǎo)稅服務(wù)、咨詢服務(wù)、預(yù)約服務(wù)、延時(shí)服務(wù)、辦稅綠色通道、預(yù)警服務(wù)、上門服務(wù)等多種人性化服務(wù)。二是簡(jiǎn)化辦稅程序、精簡(jiǎn)報(bào)送材料、延長(zhǎng)納稅期限。一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)在控制總體稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的同時(shí)應(yīng)研究分別以單一綜合征收率征收所有稅費(fèi)、6個(gè)月為一個(gè)納稅期取代目前各稅費(fèi)適用獨(dú)自稅費(fèi)率以及1個(gè)月為一納稅期。另一方面，政府相關(guān)部門相互協(xié)調(diào)，探索由一個(gè)稅務(wù)部門代為征收所有稅費(fèi)，入庫(kù)時(shí)按政府部門各自對(duì)應(yīng)的比例再分配。三是加強(qiáng)對(duì)稅收征管員的培訓(xùn)。包括納稅服務(wù)意識(shí)、辦稅業(yè)務(wù)流程、政策法律法規(guī)、稅收宣傳輔導(dǎo)、操作指南細(xì)則等等。

（二）從稅制要素角度看

1.完善流轉(zhuǎn)稅。一是降低部分小規(guī)模納稅人征收率?；诹魍ōh(huán)節(jié)較高的成本費(fèi)用考慮，本著進(jìn)一步促進(jìn)商業(yè)服務(wù)業(yè)發(fā)展的原則，建議將商業(yè)小規(guī)模納稅人的征收率降至為1.5%。二是取消小規(guī)模納稅人限制開(kāi)具專用發(fā)票的規(guī)定。根據(jù)目前的《增值稅發(fā)票使用規(guī)定》，小規(guī)模納稅人是不能開(kāi)具專用發(fā)票，但可以到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)，由此給其帶來(lái)不便并增加了遵從成本，建議取消此項(xiàng)限制，允許小規(guī)模納稅人按適用的征收率開(kāi)具專用發(fā)票。三是以免征額代替起征點(diǎn)并擴(kuò)圍增量。稅收政策制定與制度設(shè)計(jì)的選擇應(yīng)該正視臨界點(diǎn)稅負(fù)懸殊的稅情，對(duì)增值稅或營(yíng)業(yè)稅以免征額代替起征點(diǎn)進(jìn)而擴(kuò)大政策受眾面，同時(shí)建議將法人小微企業(yè)提高至5萬(wàn)元每月，實(shí)現(xiàn)小微企業(yè)橫向稅負(fù)公平。四是加快推進(jìn)營(yíng)改增的進(jìn)程，盡快將其他服務(wù)業(yè)、郵電通信業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)等行業(yè)納入改革試點(diǎn)范圍。

2.完善所得稅。設(shè)計(jì)合理的稅收制度，著眼點(diǎn)應(yīng)該超越增值稅與營(yíng)業(yè)稅。一是擴(kuò)大企業(yè)所得稅優(yōu)惠范圍。將“小型微利企業(yè)”稅率適用20%，所得額減半征收的規(guī)定擴(kuò)大至所有小微企業(yè)。二是提高對(duì)小微企業(yè)貸款的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)。促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展稅收政策不僅要定位于保護(hù)小微企業(yè)，也要著眼于引導(dǎo)其他企業(yè)支持小微企業(yè)。因此，要解決因天然的內(nèi)生動(dòng)力機(jī)制與避險(xiǎn)機(jī)制導(dǎo)致金融及相關(guān)企業(yè)“惜貸”的情況，要求要提高金融企業(yè)、信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)對(duì)小微企業(yè)貸款的稅前扣除壞賬準(zhǔn)備的容忍度。三是實(shí)行企業(yè)虧損向前結(jié)轉(zhuǎn)的辦法。對(duì)于當(dāng)年出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)虧損的小微企業(yè)，實(shí)行經(jīng)營(yíng)虧損向前結(jié)轉(zhuǎn)五年進(jìn)行彌補(bǔ)的辦法，即由以前年度的盈利彌補(bǔ)當(dāng)前的虧損，并退回已經(jīng)繳納的企業(yè)所得稅。

3.完善征收方式。在目前的稅款征收制度中，很多小微企業(yè)適用于核定征收方式，與查賬征收相比較，稅務(wù)部門在核定征收時(shí)擁有較大的自由裁量權(quán)，核定征收的過(guò)程、方法與依據(jù)是否科學(xué)合理、公平公正就直接影響小微企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。一是建議稅務(wù)機(jī)關(guān)盡量采用定量方式的查賬征收取代定性方式的核定征收，引導(dǎo)小微企業(yè)規(guī)范建制建賬，執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，用足用好稅收優(yōu)惠政策。二是稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)自2013年8月1日起小微企業(yè)法定整體稅負(fù)下降的幅度及時(shí)調(diào)整現(xiàn)有納稅人核定征收的標(biāo)準(zhǔn)。

五、小結(jié)

支持與促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展是一項(xiàng)長(zhǎng)期的系統(tǒng)工程，關(guān)系到社會(huì)眾多部門，涉及到經(jīng)濟(jì)、社會(huì)運(yùn)行發(fā)展，小微企業(yè)本身、政府財(cái)政部門、稅務(wù)部門、金融機(jī)構(gòu)、行業(yè)組織等理應(yīng)都有介入和參與的可能性、可行性以及必要性，而從稅收層面，政府、財(cái)稅部門應(yīng)立足實(shí)際不斷完善政策并確保其執(zhí)行到位、落到實(shí)處。畢竟，實(shí)實(shí)在在的稅收政策，結(jié)合其他財(cái)政、金融、社會(huì)政策，助力小微企業(yè)度過(guò)“嚴(yán)冬”，市場(chǎng)環(huán)境趨好，稅源持續(xù)生成，稅收收入增加，繼續(xù)反哺經(jīng)濟(jì)，這是一種良好循環(huán)的過(guò)程。

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〔6〕張斌.切實(shí)降低小微企業(yè)稅費(fèi)綜合負(fù)擔(dān)[N].北京：中國(guó)稅務(wù)報(bào)，2013-07-31.

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【責(zé)任編輯 王東偉】

C939

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1672-9544（2014）06-0052-05

2013-10-09

葉治斌，講師、經(jīng)濟(jì)師、審計(jì)師，研究方向?yàn)槎愂斩惙ā⑿∥⑵髽I(yè)管理、高職教育。

本文系廣東省惠州市哲學(xué)社會(huì)科學(xué)2013年課題《新型城鎮(zhèn)化進(jìn)程中惠州小微企業(yè)發(fā)展研究》的階段性研究成果。