劉益達　王丹

【摘 要】體制改革前，我國的固定資產(chǎn)折舊普遍采用直線法，計提折舊速度慢，固定資產(chǎn)更新周期長嚴重了制造類企業(yè)的生產(chǎn)效率。在經(jīng)濟飛速發(fā)展的今天，使固定資產(chǎn)的無形損耗增大，制造類企業(yè)必須更新設備，才能跟上經(jīng)濟的快速發(fā)展。隨著我國技術(shù)的飛速，制造類企業(yè)必須加速固定資產(chǎn)的折舊，使固定資產(chǎn)更新加快，才能跟上的發(fā)展。然而我國大部分制造類企業(yè)仍用直線法計提折舊，嚴重阻礙了固定資產(chǎn)更新的步伐。因此，有必要加快固定資產(chǎn)折舊。

【關(guān)鍵詞】制造類企業(yè)；固定資產(chǎn)折舊；加速折舊

文章編號：ISSN1006—656X（2014）09-0036-01

一、制造類企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的提出和發(fā)展

（一）固定資產(chǎn)折舊的提出

固定資產(chǎn)折舊指一定時期內(nèi)為彌補固定資產(chǎn)損耗按照規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊率提取的固定資產(chǎn)折舊，或按國民經(jīng)濟核算統(tǒng)一規(guī)定的折舊率虛擬計算的固定資產(chǎn)折舊。它反映了固定資產(chǎn)在當期生產(chǎn)中的轉(zhuǎn)移價值。

（二）概念發(fā)展

固定資產(chǎn)折舊的概念基礎在第一次工業(yè)革命（產(chǎn)業(yè)革命）以前，會計上幾乎沒有折舊概念，此后，由于大機器、大工業(yè)的發(fā)展，特別是鐵路的發(fā)展和股份制造類企業(yè)的出現(xiàn)，使人們產(chǎn)生了長期資產(chǎn)的概念，并要求區(qū)分“資本”和“收益”，因此而確立了折舊費用是制造類企業(yè)生產(chǎn)過程中不可避免的費用。折舊概念的產(chǎn)生即是制造類企業(yè)由收付實現(xiàn)制向權(quán)責發(fā)生制轉(zhuǎn)變的重要標志，其概念基礎是權(quán)責發(fā)生制以及體現(xiàn)這一制度要求的配比原則。按照配比原則，固定資產(chǎn)的成本不僅僅是為取得當期收入而發(fā)生的成本，也是為取得以后各項收入而發(fā)生的成本，即固定資產(chǎn)成本是為在固定資產(chǎn)有效使用期內(nèi)取得收入而發(fā)生的成本，自然與收入相配比。

二、制造類企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法選擇的影響因素分析

（一） 所處行業(yè)特點

制造類企業(yè)選擇折舊方法時應結(jié)合行業(yè)特點：新興行業(yè)的市場快速成長，技術(shù)更新迅速，固定資產(chǎn)貶值較快；成熟行業(yè)的市場增長緩慢，需求穩(wěn)定，固定資產(chǎn)利用較為均衡；夕陽行業(yè)，隨著市場不斷萎縮，固定資產(chǎn)的價值快速下降。不同行業(yè)的經(jīng)營周期狀況、資金需求量和技術(shù)狀況不同，制造類企業(yè)應結(jié)合所處行業(yè)的特點來選固定資產(chǎn)擇折舊方法。

（二）盈虧狀況

折舊方法不同最終會影響制造類企業(yè)的利潤，盈利制造類企業(yè)和虧損制造類企業(yè)對于折舊方法的需求不同。盈利制造類企業(yè)既可能為了最大化利潤而減少當期折舊，也可能為了平滑利潤而增加當期折舊；虧損制造類企業(yè)既可能為了減少虧損而減少當期折舊，也可能為了增加以后期間利潤而增加當期折舊。制造類企業(yè)可以利用不同的折舊方法來達到盈余管理的目的。

（三）制造類企業(yè)面臨的稅收政策

制造類企業(yè)面臨的稅收政策會對制造類企業(yè)折舊方法的選擇產(chǎn)生影響，對于一些享受減免稅優(yōu)惠政策的制造類企業(yè)來說，通過折舊費用后移可以最大化優(yōu)惠期間的利潤，從而使制造類企業(yè)獲得更多的節(jié)稅好處；對于不能享受稅收優(yōu)惠的制造類企業(yè)則不適合采取這種措施。

三、加速折舊法對制造類企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的意義分析

（一）加速折舊的意義和特點

加速折舊有兩種含義：一是固定資產(chǎn)折舊在較短的預計使用年限內(nèi)攤銷；二是固定資產(chǎn)在使用初期攤銷較多的折舊，而在后期攤銷較少的折舊。通常所說的加速折舊更多地是指后者而不是前者，所以有人又把加速折舊稱為遞減折舊。

這種折舊有兩種顯著特點：其一，在開始幾年中提取的折舊率高于后幾年，其后每年遞減。這并不影響固定資產(chǎn)使用期限內(nèi)提取的折舊總額，只是在不同年度提取的折舊額有明顯差別；其二，開始幾年的利潤和稅金可能減少，但以后逐漸增多，并不影響折舊年限中利潤和稅金的累計總額，只是利潤和稅金在不同時間上的配置有所差別而已。

（二）加速折舊法對制造類企業(yè)的意義

1、從繳稅額度分析

不同的折舊方法對納稅制造類企業(yè)會產(chǎn)生不同的稅收影響。首先，不同的折舊方法對于固定資產(chǎn)價值補償和補償時間會造成早晚不同。其次，不同折舊方法導致的年折舊額提取直接影響到制造類企業(yè)利潤額受沖減的程度，因而造成累進稅制下納稅額的差異及比例稅制下納稅義務承擔時間的差異。制造類企業(yè)正是利用這些差異來比較和分析，以選擇最優(yōu)的折舊方法，達到最佳稅收效益。

2、從延期納稅角度分析

從制造類企業(yè)稅負來看，在累進稅率的情況下，采用年限平均法使制造類企業(yè)承擔的稅負最輕，自然損耗法（即產(chǎn)量法和工作小時法）次之，快速折舊法最差。這是因為年限平均法使折舊平均攤?cè)氤杀?，有效地扼制某一年?nèi)利潤過于集中，適用較高稅率；而別的年份利潤又驟減。因此，納稅金額和稅負都比較小、比較輕。

相反，加速折舊法把利潤集中在后幾年，必然導致后幾年承擔較高稅率的稅負。但在比例稅率的情況下，采用加速折舊法對制造類企業(yè)更為有利。因為加速折舊法可使固定資產(chǎn)成本在使用期限內(nèi)加快得到補償，制造類企業(yè)前期利潤少，納稅少；后期利潤多，納稅較多，從而起到延期納稅的作用。

3、從固定資產(chǎn)補償角度分析

采用加速折舊法，制造類企業(yè)能夠提前收回固定資產(chǎn)的大部分投資，加快設備更新改造步伐，提高效益，也可減少和較快地彌補制造類企業(yè)在通貨膨脹條件下發(fā)生的價值損失，可使固定資產(chǎn)成本在使用期限中加快得到補償。

但這并不是指固定資產(chǎn)提前報廢或多提折舊，因為不論采用何種方法提折舊，從固定資產(chǎn)全部使用期間來看，折舊總額不變，因此，對制造類企業(yè)的凈收益總額并無影響。

參考文獻：

[1]李玉樹.淺談加速施工機械設備折舊[j].會計之友，2012（16）：36-38.

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