劉佳　陳釗　代小龍

【摘 要】本文主要對(duì)我國(guó)資源稅改革的必要性進(jìn)行分析，在資源稅改革的基礎(chǔ)上探究改革的影響，并提出完善的改革建議。

【關(guān)鍵詞】資源稅改革；影響；建議

文章編號(hào)：ISSN1006—656X（2014）09-0026-01

一、資源稅改革的必要性

（一）資源稅面臨的嚴(yán)峻環(huán)境

我國(guó)人口眾多，人均自然資源相對(duì)不足，同時(shí)我國(guó)的資源浪費(fèi)嚴(yán)重利用率比較低，礦產(chǎn)資源總回采率僅為30%，對(duì)共伴生礦進(jìn)行綜合開(kāi)發(fā)的僅有1/3，而其采選綜合回收率及綜合利用率也分別只有30%。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和人口增長(zhǎng)而來(lái)的能耗和環(huán)境壓力等問(wèn)題促使我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)軌，節(jié)能減排、綠色經(jīng)濟(jì)成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的目標(biāo)，高資源出耗類產(chǎn)品換來(lái)的經(jīng)濟(jì)收入是以資源枯竭和環(huán)境破壞為代價(jià)的，原有的資源稅制已經(jīng)不能適應(yīng)當(dāng)今社會(huì)經(jīng)濟(jì)的需要。

（二）資源稅在我國(guó)的改革進(jìn)程

1984年10月1日，國(guó)務(wù)院發(fā)布了《中華人民共和國(guó)資源稅條例（草案）》，決定對(duì)石油、天然氣和煤炭的開(kāi)采企業(yè)征收資源稅，標(biāo)志著資源稅體制的建立。但是當(dāng)時(shí)資源稅征稅對(duì)象只有煤炭、石油和天然氣3種。1986年開(kāi)始對(duì)礦產(chǎn)資源進(jìn)行征稅，采取“普遍征收、級(jí)差調(diào)節(jié)”的原則。1984年到 1986年主要采取累進(jìn)稅率，后改為從量定額方法征收。1984 年開(kāi)征的第一代資源稅是對(duì)石油、天然氣、煤炭等3種礦產(chǎn)品超過(guò)12%“柵欄收益率”的部分征稅，體現(xiàn)對(duì)資源的級(jí)差調(diào)節(jié)。1994年進(jìn)行了分稅制改革，對(duì)資源稅進(jìn)行了調(diào)整，采取從量定額稅率。對(duì)原油、天然氣、煤炭、其他非金屬原礦、黑色金屬原礦、有色金屬原礦、鹽不論盈利與否都征稅，一礦一率。這是首次對(duì)礦產(chǎn)資源全面征收資源稅。從2004年起，我國(guó)開(kāi)始陸續(xù)調(diào)整煤炭、原油、天然氣等的稅額標(biāo)準(zhǔn)。2006年對(duì)有色金屬礦產(chǎn)資源恢復(fù)全額征收資源稅，并調(diào)整了鐵礦石資源稅的減征政策，統(tǒng)一了全國(guó)釩礦資源稅的使用稅額標(biāo)準(zhǔn)。2007年起，又調(diào)高了焦煤資源稅稅額，并對(duì)鹽資源稅稅額進(jìn)行了調(diào)整；2007年8月1日起，大幅上調(diào)鉛鋅礦石、銅礦石和鎢礦石資源稅適用稅額標(biāo)準(zhǔn)。2010年6月，新疆率先進(jìn)行資源稅的的改革，將原有、天然氣資源稅由從量計(jì)征改為從價(jià)計(jì)征。2010年12月資源稅改革開(kāi)始推廣到其他省市。

（三）我國(guó)資源稅稅制的不足

（1）資源稅稅額標(biāo)準(zhǔn)過(guò)低。資源稅稅額標(biāo)準(zhǔn)是國(guó)家征收資源稅的主要依據(jù)，資源稅收入反映了國(guó)家對(duì)資源的收入，但是在資源稅改革前，我國(guó)資源稅收入呈逐年遞減的狀態(tài)。資源稅過(guò)高又會(huì)壓榨企業(yè)的利潤(rùn)，使企業(yè)在市場(chǎng)中很難生存，面臨退出市場(chǎng)的局面；若果過(guò)低就會(huì)損害國(guó)家的利益，同時(shí)造成了資源的盲目開(kāi)采和過(guò)度開(kāi)發(fā)，破壞環(huán)境。我國(guó)目前就處在過(guò)低的狀態(tài)。

（2） 征稅范圍狹窄，我國(guó)現(xiàn)行的征收范圍過(guò)窄，僅限于原油、煤炭、天然氣、黑色金屬礦原礦、有色金屬等。對(duì)于像灘涂、植物、淡水等資源并沒(méi)有征收資源稅從而導(dǎo)致很大一部分資源沒(méi)有被合理利用，甚至導(dǎo)致濫采濫用，嚴(yán)重浪費(fèi)資源并破壞環(huán)境。

（3）資源稅收入分配不合理?，F(xiàn)行的資源分配體制是海洋石油資源稅歸中央，其他的歸地方。礦產(chǎn)資源雖屬國(guó)家所有但是收入?yún)s基本歸地方，這種分配就存在一定的問(wèn)題：一是不利于國(guó)家通過(guò)稅收來(lái)調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)，不利于國(guó)家對(duì)資源的合理規(guī)劃和資源的合理開(kāi)采，促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展；二是這種分配方法會(huì)使地方為了增加稅收急功近利，造成資源的濫采濫伐，導(dǎo)致資源開(kāi)采過(guò)度，加劇生態(tài)、環(huán)境破壞。

二、資源稅改革的影響

（一）地方財(cái)政收入將會(huì)增加

除海洋石油稅要交中央外其他資源稅屬地方征收，資源稅改革由從量計(jì)征改為從價(jià)計(jì)征有利于地方政府的征收。資源稅的征收將于價(jià)格有直接的聯(lián)系，政府可以通過(guò)調(diào)整稅收來(lái)調(diào)控資源產(chǎn)品進(jìn)入市場(chǎng)的價(jià)格，有利于宏觀調(diào)控，同時(shí)增加了政府的收入。資源稅征收范圍的擴(kuò)大會(huì)顯著提高政府的收入，不僅保護(hù)資源不被過(guò)度開(kāi)發(fā)也使政府有更多的資金來(lái)建立更好的資源保護(hù)機(jī)制。增加稅收對(duì)增強(qiáng)地方保障和改善民生以及治理環(huán)境等基本公共能力是很有利的。

（二）中央財(cái)政收入將會(huì)減少

煤油氣資源稅提高后，煤油氣公司會(huì)相應(yīng)的交稅增多，但是利潤(rùn)卻會(huì)減少，煤油氣開(kāi)發(fā)公司一般都屬國(guó)有，國(guó)有企業(yè)利潤(rùn)降低向國(guó)家的繳納所得是就少，中央財(cái)政收入就是減少，這次資源稅的改革減少了中央的財(cái)政收入增加了地方的財(cái)政收入，也是對(duì)地方和中央利益相差過(guò)大的調(diào)整。

3、煤炭企業(yè)壓力大

源稅的改革使煤炭從從量征收變?yōu)閺膬r(jià)征收，又加上增值稅的提高，使煤炭企業(yè)賦稅嚴(yán)重增加，經(jīng)營(yíng)更加困難，有些人認(rèn)為煤炭企業(yè)的稅收可以轉(zhuǎn)嫁給其下游企業(yè)，但是在這種情況下轉(zhuǎn)給下游企業(yè)將變的十分困難，同時(shí)煤炭行業(yè)和發(fā)電、鋼鐵、鋁等行業(yè)有著密切的聯(lián)系，所以更容易引起各方的利益沖突。

4、有利于可持續(xù)發(fā)展

隨著資源稅的改革，擴(kuò)大了資源稅的征收范圍，將不可再生資源納入資源保護(hù)體系，有利于資源的合理開(kāi)發(fā)，同時(shí)遏制了對(duì)資源的搶奪破壞。提高賦稅，減少了資源的浪費(fèi)，提高了資源的開(kāi)發(fā)利用，投資者和企業(yè)做為理性投資人將會(huì)提高資源的利用率來(lái)節(jié)約成本，有利于可持續(xù)發(fā)展。

三、對(duì)完善資源稅改革的建議

（一）進(jìn)一步擴(kuò)大征稅范圍

我國(guó)現(xiàn)行的資源稅覆蓋范圍還是太窄，基本上還是只對(duì)礦產(chǎn)資源征稅，但是我國(guó)在森林、草原、灘涂、淡水等自然資源的開(kāi)發(fā)利用上也已十分普遍，沒(méi)有對(duì)這些資源征收，既不利于資源的全面保護(hù)也不利于資源的可持續(xù)發(fā)展利用。如果長(zhǎng)期不征稅的話會(huì)導(dǎo)致資源的過(guò)度利用，不利于可持續(xù)發(fā)展，所以我們要學(xué)習(xí)和借鑒西方的完善的資源稅制度，進(jìn)一步擴(kuò)大征稅范圍。

（二）進(jìn)一步提高資源稅稅額

首先，煤、石油、天然氣等不可再生資源本就匱乏，又加上近幾十年的嚴(yán)重開(kāi)發(fā)，后備儲(chǔ)量已嚴(yán)重不足，所以對(duì)于不可再生資源要進(jìn)一步提高資源稅，并課以重稅，從而達(dá)到保護(hù)環(huán)環(huán)境和能源的目的；其次，我國(guó)資源地域分布嚴(yán)重不均，應(yīng)該通過(guò)設(shè)計(jì)差別稅額來(lái)調(diào)整，并將其收為國(guó)有。這樣有利于調(diào)整因地域問(wèn)題而造成的分配不均問(wèn)題，也使企業(yè)能夠公平競(jìng)爭(zhēng)。

（三）優(yōu)惠政策

這次資源稅改革的指導(dǎo)思想為鼓勵(lì)創(chuàng)新、鼓勵(lì)轉(zhuǎn)型、鼓勵(lì)競(jìng)爭(zhēng)：一是在改革前期積極轉(zhuǎn)型的企業(yè)享有稅收減免優(yōu)惠；二是對(duì)用于節(jié)約能源，環(huán)境保護(hù)方面的支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)進(jìn)行必要的扣除；三是新能源開(kāi)發(fā)企業(yè)要給予稅收優(yōu)惠和政策支持；四是對(duì)技術(shù)方面做出重大貢獻(xiàn)的企業(yè)，通過(guò)稅收優(yōu)惠減免等措施來(lái)鼓勵(lì)并加以通報(bào)表?yè)P(yáng)；五是將回采率或資源開(kāi)采后污染的處理情況，與資源稅的稅負(fù)水平聯(lián)系起來(lái)，制定鼓勵(lì)回收利用的優(yōu)惠政策，促使節(jié)能減排工作的推進(jìn)。

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