【摘要】隨著建筑市場(chǎng)的不斷發(fā)展，工程造價(jià)面臨的環(huán)境也越發(fā)復(fù)雜，在造價(jià)審計(jì)中所出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的幾率也就越來(lái)越大。本文主要分析了工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的種類，并論述了工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】工程；造價(jià)；審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)；防范

工程造價(jià)審計(jì)是工程造價(jià)控制關(guān)鍵環(huán)節(jié)，它是指審計(jì)人員在實(shí)施工程造價(jià)審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性，它貫穿于工程的整個(gè)過(guò)程中。因?yàn)楣こ淘靸r(jià)本身外部敏感性強(qiáng)、專業(yè)結(jié)構(gòu)范圍廣、審計(jì)環(huán)境復(fù)雜、專業(yè)判斷多等特點(diǎn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也較大，必須正確地對(duì)待工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，找到防范風(fēng)險(xiǎn)和化解風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策。

一、工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的種類

認(rèn)清工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是做好風(fēng)險(xiǎn)防范的重要前提，在進(jìn)行工程造價(jià)審計(jì)的實(shí)際工作中，一定要注意防范相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。

（一）內(nèi)控制度不健全

被審計(jì)單位建設(shè)項(xiàng)目一般不多，但是往往因?yàn)榻ㄔO(shè)項(xiàng)目的內(nèi)控制度欠完善，在執(zhí)行時(shí)容易出現(xiàn)一些問(wèn)題。有的因管理人員敷衍塞責(zé)而失效；有的因建設(shè)單位與施工單位相互勾結(jié)而失效；有的因建設(shè)環(huán)境或項(xiàng)目規(guī)模的改變而削弱或失效；有的內(nèi)控制度純粹就是為了應(yīng)付外部檢查，根本未執(zhí)行等等。工程項(xiàng)目管理不規(guī)范，給工程造價(jià)審計(jì)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）審計(jì)人員的素質(zhì)有待提高

尤其是基層審計(jì)機(jī)關(guān)，常常是一個(gè)人充當(dāng)多面手，邊干邊學(xué)，遇到各專業(yè)中缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的問(wèn)題時(shí)，審計(jì)人員難有準(zhǔn)確、合理的判斷，這些缺乏專業(yè)勝任能力的表現(xiàn)都會(huì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此外，一些審計(jì)人員職業(yè)道德欠缺。對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題視而不見(jiàn)或是知情不報(bào)，也給工程造價(jià)審計(jì)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）建設(shè)項(xiàng)目本身的敏感性和復(fù)雜性

建設(shè)項(xiàng)目因?yàn)橥顿Y規(guī)模大，建設(shè)可變因素多，或者因?yàn)槭菄?guó)家投資建設(shè)項(xiàng)目，是社會(huì)關(guān)注的焦點(diǎn)問(wèn)題，審計(jì)人員所受的壓力較大，又因建設(shè)項(xiàng)目的工期長(zhǎng)，在人員、時(shí)間和材料單位上存在太多不確定因素，導(dǎo)致審計(jì)牽涉到太多的子目，審計(jì)結(jié)論的爭(zhēng)議性較大、確定性較差。這些復(fù)雜而又敏感的審計(jì)業(yè)務(wù)特點(diǎn)容易導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）工程造價(jià)審計(jì)方法欠合理

工程造價(jià)計(jì)價(jià)規(guī)范在不斷的修改中加深了施工方與建設(shè)方利益沖突，增加了工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。目前我國(guó)的工程造價(jià)審計(jì)主要依賴送審資料，偏重于事后審計(jì)，部分業(yè)主報(bào)審的資料不完整、不真實(shí)、不合法，對(duì)有關(guān)工程造價(jià)的設(shè)計(jì)變更不及時(shí)報(bào)審和簽證，從而導(dǎo)致工程造價(jià)審計(jì)的結(jié)果與工程實(shí)際造價(jià)存在較大偏差，這會(huì)直接影響到工程造價(jià)審計(jì)的工作質(zhì)量。因?yàn)槭┕し酵非螳@得較高的利潤(rùn)，建設(shè)方想方設(shè)法降低建設(shè)成本，雙方會(huì)對(duì)合同及相關(guān)簽證的理解就存在差異，導(dǎo)致審計(jì)雙方錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)和計(jì)算問(wèn)題。這些都會(huì)帶來(lái)工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策

（一）提升審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

工程造價(jià)審計(jì)的專業(yè)性和技術(shù)性都很強(qiáng)，必須建立起一支責(zé)任心強(qiáng)、業(yè)務(wù)素質(zhì)好、職業(yè)道德佳的復(fù)合型工程造價(jià)審計(jì)隊(duì)伍。

首先，審計(jì)工作本身的職能特點(diǎn)決定了審計(jì)人員發(fā)揮著領(lǐng)導(dǎo)的眼睛、決策的參謀、廉政的楷模的作用，所以，必須強(qiáng)化審計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)，提升審計(jì)人員綜合素質(zhì)，合理地規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。其次，審計(jì)業(yè)務(wù)比較復(fù)雜，牽涉范圍廣，要求工程造價(jià)審計(jì)人員具備一定的技術(shù)、經(jīng)濟(jì)、法律、管理等方面的知識(shí)。再次，隨著新技術(shù)和新工藝的不斷涌現(xiàn)，急需一批年輕且具備高素質(zhì)的工程審計(jì)人員，并且要有計(jì)劃地安排審計(jì)人員進(jìn)行后續(xù)業(yè)務(wù)教育培訓(xùn)。通過(guò)專業(yè)、政治教育等方式來(lái)提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和政治素質(zhì)。為了適應(yīng)新形勢(shì)的發(fā)展要求，工程造價(jià)審計(jì)隊(duì)伍除了要配備必要的財(cái)會(huì)審計(jì)專業(yè)人員，還要把部分工程專業(yè)技術(shù)人員充實(shí)進(jìn)來(lái)，從而提高審計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)。

（二）采用先進(jìn)科學(xué)的審計(jì)方法

審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線，只有規(guī)范了審計(jì)，才能提高審計(jì)質(zhì)量，促進(jìn)行業(yè)長(zhǎng)足發(fā)展，這就需要利用先進(jìn)科學(xué)的審計(jì)技術(shù)和方法。其一，引進(jìn)目前最先進(jìn)的以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式。以風(fēng)險(xiǎn)的分析與控制為出發(fā)點(diǎn)，以保證審計(jì)質(zhì)量為前提，統(tǒng)籌運(yùn)用符合性測(cè)試、實(shí)質(zhì)性測(cè)試、分析檢查等方法，綜合各種審計(jì)證據(jù)以控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。其二，采用動(dòng)態(tài)的控制工程造價(jià)的方法。實(shí)行工程量清單計(jì)價(jià)后，工程造價(jià)審計(jì)不再單純是事后的結(jié)算審計(jì)，而應(yīng)該采用事前、事中、事后、全過(guò)程、全方位的動(dòng)態(tài)審計(jì)方法，這樣才能確保工程審計(jì)質(zhì)量。其三，由于工程造價(jià)審計(jì)的特性和業(yè)務(wù)特點(diǎn)，要求在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中還應(yīng)注意多種審計(jì)方法的靈活運(yùn)用和結(jié)合，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序，恰當(dāng)?shù)卦u(píng)價(jià)和估計(jì)被審計(jì)單位的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，將檢查風(fēng)險(xiǎn)降低至最低，以確保審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量。

（三）加大內(nèi)部審計(jì)部門的監(jiān)督

在工程項(xiàng)目立項(xiàng)前，審計(jì)人員應(yīng)會(huì)同有關(guān)部門對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行可行性測(cè)試，對(duì)擬邀請(qǐng)投標(biāo)的監(jiān)理單位和施工單位的資質(zhì)、誠(chéng)信度進(jìn)行測(cè)試、評(píng)估。施工過(guò)程中，按照施工合同的要求，經(jīng)常到施工現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行突擊檢查，檢查施工單位是否按質(zhì)按量進(jìn)行施工，材料購(gòu)進(jìn)是否符合合同要求，監(jiān)理和甲方代表的簽證是否屬實(shí)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)匯報(bào)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，并及時(shí)進(jìn)行糾正。工程付款必須嚴(yán)格按合同進(jìn)行支付，并且經(jīng)內(nèi)部審計(jì)部門簽字認(rèn)可，否則容易出現(xiàn)工程款多付的現(xiàn)象，并且可以有效地杜絕單位主管人員虛立工程項(xiàng)目騙取單位的資金。內(nèi)部審計(jì)部門內(nèi)部也應(yīng)建立監(jiān)督機(jī)制，審計(jì)人員必須向內(nèi)部審計(jì)部門領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，向內(nèi)部審計(jì)部門領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)工作，所做出的審計(jì)結(jié)論，必須經(jīng)內(nèi)部審計(jì)部門領(lǐng)導(dǎo)簽字認(rèn)可。

（四）優(yōu)化工程造價(jià)審計(jì)的外部環(huán)境

其一，要完善行業(yè)規(guī)范，健全相關(guān)的法律制度，有效降低工程建設(shè)中存在的不確定因素，約束工程建設(shè)的不合理行為，營(yíng)造一個(gè)低風(fēng)險(xiǎn)、優(yōu)良的工程造價(jià)審計(jì)環(huán)境的外部條件。這就要求不僅要完善工程建設(shè)行業(yè)規(guī)范，而且要求完善相關(guān)的法律法規(guī)。建立起明確的、合理的、有效的工程建設(shè)行業(yè)規(guī)范，使得工程建設(shè)的各項(xiàng)工作有章可循。

其二，要加強(qiáng)管理控制與協(xié)調(diào)。安排工程造價(jià)審計(jì)計(jì)劃要量力而行，工程造價(jià)審計(jì)任務(wù)與工程造價(jià)審計(jì)力量要基本匹配。審計(jì)組人員搭配要注意專業(yè)結(jié)構(gòu)組合，主審必須專業(yè)知識(shí)豐富。審計(jì)人員要在審計(jì)過(guò)程中注意與被審計(jì)單位現(xiàn)場(chǎng)施工管理人員的溝通和協(xié)調(diào)，盡量做到出現(xiàn)問(wèn)題在第一時(shí)間互相達(dá)成一致，以便有效防控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（五）使用科學(xué)的審計(jì)手段

要想提高審計(jì)效率、降低層出不窮的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，必須使用先進(jìn)的審計(jì)手段：首先，采用工程全程審計(jì)手段。對(duì)工程整個(gè)過(guò)程的審計(jì)是做好審計(jì)工作的必備基礎(chǔ)；其次，實(shí)行主動(dòng)控制。主動(dòng)控制能夠能動(dòng)地影響投資決策、設(shè)計(jì)、施工等過(guò)程，能夠?qū)徲?jì)工作的有效開(kāi)展起到積極的推動(dòng)作用，是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)因；再次.利用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)。計(jì)算機(jī)、互聯(lián)網(wǎng)和其他一些輔助的現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)能夠提高審計(jì)方法的科技含量，提高審計(jì)效率，有利于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（六）爭(zhēng)取外援與合理轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)

首先，聘請(qǐng)專業(yè)技術(shù)人員或委托的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)時(shí)一定要謹(jǐn)慎，詳細(xì)調(diào)查和了解擬聘對(duì)象的技術(shù)力量、執(zhí)業(yè)資質(zhì)、以往執(zhí)業(yè)情況和誠(chéng)信度；其次，建立有關(guān)委托社會(huì)中介組織審計(jì)的管理制度，對(duì)委托審計(jì)的工程造價(jià)項(xiàng)目，一定要加強(qiáng)對(duì)其監(jiān)督，并簽訂《審計(jì)業(yè)務(wù)約定書》，明確雙方權(quán)利、責(zé)任和義務(wù)；第三，要做好委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)的工程造價(jià)項(xiàng)目監(jiān)督和管理工作；最后，建立委托社會(huì)中介組織審計(jì)管理制度，從源頭上降低委托審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

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