摘 要：伴隨著市場經(jīng)濟的深入，尤其是金融工具的完備，傳統(tǒng)會計方式已經(jīng)很難滿足企業(yè)發(fā)展需求，為了保證信息的有用性，各國都把公允價值視為衍生金融工具有且只有的計量屬性，本文闡明了引入公允價值的意義，對公允價值應用與會計中的局限性做了分析，進而提出了改進解決之策。

關(guān)鍵詞：公允價值；會計；確認

公允價值是指甲方乙方企業(yè)在互相熟悉的基礎(chǔ)上，堅持公平交易原則，自覺自愿實施資產(chǎn)交換或者是債務償清的金額。現(xiàn)行的公允價值計量模式有著非常嚴格的使用條件，這種限制，使得公允價值的應用顯得尤其謹慎，最大限度的增加了信息可靠性，為投資決策提供依據(jù)。隨著市場經(jīng)濟的成熟，公允價值必定會越來越多應用到企業(yè)中，雖然目前看來其推廣還有許多困難，但是日后必將完善。

一、公允價值的本質(zhì)特征

第一，公允價值計量的對象具備全面性。無論是負債，還是資產(chǎn)均有公允價值，傳統(tǒng)的會計準則中通常不認可負債公允性這一概念。第二，公允價值會計實踐與運用可以給別的計量屬性提供一個基礎(chǔ)。通過了解它、掌握它，可以了解到資產(chǎn)及負債變動后市場報酬增加的期望，決策者可以憑借這個信息對自身期望進行調(diào)整。第三，公允價值的實踐及運用能夠為決策者提供依據(jù)，它可以準確地反映整個大企業(yè)當下的財務狀況，進而使財務信息的相關(guān)性得到增加。此外，公允價值如果沒有失誤，還可以客觀地反映企業(yè)運營過程中現(xiàn)金的流量，繼而披露給企業(yè)員工該公司的經(jīng)營、償債能力以及公司面臨的財務風險。公允價值會計與傳統(tǒng)的會計方式相比，以相關(guān)性著稱，不再停留在記賬、報賬上面，具有優(yōu)越性，因此受到投資者、決策者、管理人、債權(quán)人等等的支持。

二、公允價值應用于會計準則

（一）應用于金融工具的確認以及計量之中

這里的金融工具主要指在商品交易過程中的金融資產(chǎn)、負債，股票、債券、基金等等均包含在內(nèi)，另外像公司互相合作簽訂的合同也在其中，這些因素被視為公允價值計量中的一員，他們影響產(chǎn)品市場價格，倘若有變動，變動會直接影響損益。這就表明，一個優(yōu)秀的企業(yè)如果可以很好的掌握市場動態(tài)，把握行情，公允價值變動就會增益，公司業(yè)績也會得到提升，相反，如果企業(yè)投資決策和市場動態(tài)需求背道而馳，它當時的利潤就會下降。

（二）應用于投資性質(zhì)的房地產(chǎn)之中

那些可以單獨計量或者是單獨出售的房地產(chǎn)即為投資性質(zhì)的房地產(chǎn)，一個企業(yè)持有它們，更多的是為了賺取租金，或者使資本增值，它包括出租給別人的建筑物，已經(jīng)出租了的土地使用權(quán)，或者是準備增值后再行轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。投資性房地產(chǎn)中，會計準則的應用主要有兩種計量模式，一者為成本模式，一者為公允價值模式，在前一種模式下，房地產(chǎn)的折舊或者增值減值等等都是在期末才能測試出來，如果條件充分，采用后一種計量模式，從其變動狀態(tài)中，就可以看出房地產(chǎn)增減值情況。

（三）應用于非貨幣性質(zhì)的交換之中

非貨幣性質(zhì)的交換只有在兩個條件都具備的時候才能進行：首先，這種交換的本質(zhì)是商業(yè)的，其次，換入或者換出的資產(chǎn)，以公允價值計量比較可靠時。這個交換過程中的成本為公允價值及稅費，損益則為公允價值同換出價值二者之間的差額。倘若交易的甲方乙方有某種其它聯(lián)系，也許會導致實際的交換并不是商業(yè)的。對此，后有規(guī)定說把公允價值視為入賬基礎(chǔ)，如果無活躍市場，那么沒有任何關(guān)聯(lián)的甲方乙方在無干預狀態(tài)協(xié)商作價，也為公允價值。

（四）應用于利潤表之中

把公允價值應用與利潤表之中，是會計領(lǐng)域的一大進步，企業(yè)財務報表中增加了這一要素之后，相應就會有“公允價值變動損益”、“所有者權(quán)益變動表”這兩欄，通過前者，我們可以看到因為變動公司的損益狀況，通過后者，我們可以直接發(fā)現(xiàn)股東盈利或者損失的金額，這種披露的方式，不但能夠協(xié)助投資者認識到企業(yè)整體的持久盈利的能力如何，而且還能夠為決策者提供決策依據(jù)。

三、公允價值運用的局限性

（一）外部原因

1.我國市場經(jīng)濟不夠成熟。公允價值的運用高度依賴于成熟的市場經(jīng)濟，雖然我國1978年實現(xiàn)改革開放，并通過歷次大會，最終確定了市場經(jīng)濟體制，但實際發(fā)展并不完全，還有很多非市場化因素，這就會影響市場交易，另外存在著很大部分的資產(chǎn)以及債券不具備活躍市場的能力，不能夠獲得公允價值計量所必須的一些信息，使公允價值計量難以施展開來。

事實上，我國是社會主義國家，不管經(jīng)濟如何發(fā)展，國有經(jīng)濟始終作為經(jīng)濟的命脈控制著全局，因此，當時會計的一個重要目標就是適應國家宏觀管理，但是因為企業(yè)之間呈多元態(tài)勢，必定是把關(guān)注焦點放在信息可靠性之上，與此同時，對會計的信息之間的關(guān)聯(lián)行就被忽視了，如此看來，一提供相關(guān)信息為主要特征的公允價值計量就沒有多大優(yōu)勢了。

2.我國會計工作人員素質(zhì)不高。公允價值比較復雜，會計人員中只有極少部分人能夠準確運用它，長時間以來，大部分會計工作者都傾向于完全依照會計制度來完成會計業(yè)務，多為記錄與報告，缺乏信息確認和計量技能。公允價值一旦應用與企業(yè)中，會計工作著必須要有足夠的能力確定企業(yè)未來現(xiàn)金流量等等因素，但是目前看來，這種能力是異常缺乏的，會計人員如果不能適應，冒險應用，只會使信息失真。

（二）自身原因

公允價值會計的實踐與運用面臨的一大難題就是確認，確認簡單來說就是利用一種計算方式，給出企業(yè)待估資產(chǎn)以及負債一個比較公允的值，由于目前公允價值計量理論仍待完善，所以得出的數(shù)據(jù)還是不夠精確，這就很容易使工作人員在實際操作中混入主觀思維，出現(xiàn)失誤。比如說公允價值指南的缺乏一定會給相關(guān)準則應用與實際會計實務中造成不便的影響，與此同時，這些指南制定初始目的太過單一，應用過泛，增加了實際操作的復雜性。

四、完善公允價值會計運用

（一）適應我國市場環(huán)境，謹慎運用

第一，我國會計工作人員對公允價值應當有一個全面準確清晰的認識，雖然目前看來公允價值會計的實踐和運用還面臨著諸多因素的制約，但是，決不能因此就放棄對其的學習、研究，因為，在未來的發(fā)展中，公允價值會計勢必會顯示出其巨大的優(yōu)勢性，成為企業(yè)的選擇。

第二，公允價值會計的實踐與運用要適應我國市場環(huán)境，謹慎而為，當前，我國的市場經(jīng)濟還不完全成熟，還有很多非市場化因素影響市場交易，另外存在著很大部分的資產(chǎn)以及債券不具備活躍市場的能力，市場交易價格缺乏規(guī)范性，缺乏可驗證性。不管是管理當局還是會計從業(yè)者都還不具備準確應用公允價值計量的能力，分析了這些條件，企業(yè)采用公允價值計量勢必會產(chǎn)生風險，所以必須謹慎而為。

（二）改進公允價值運用過程中的影響因素

第一，積極探索獲取數(shù)據(jù)的途徑，聘用具備專業(yè)能力的會計人員負責數(shù)據(jù)信息采集工作，工作人員之間彼此互相獨立，數(shù)據(jù)的采集有相關(guān)的準則規(guī)范，另外，要考慮到數(shù)據(jù)采集過程中需要的成本，如果二者有沖突，不要輕易因為成本局限放棄一些極為重要的數(shù)據(jù)。

第二，重視培訓會計工作者的專業(yè)技能，改變那種把會計單純當做記賬、算賬的職業(yè)觀念，對職工現(xiàn)有的知識結(jié)構(gòu)進行改善，可以多給他們提供培訓的機會，定時定期進行考核，考核好壞者會有相應的獎懲，另外，要求會計工作者在實際工作中始終堅持理論與實踐結(jié)合，減少由于主觀因素導致的失誤，與時俱進，不斷豐富理論，學以致用，逐步提高，每一個會計從業(yè)者的工作不能只是停留在報賬之上，一個優(yōu)秀的會計人員，還應該是決策者的得力助手和參謀。

第三，關(guān)聯(lián)交易過程中，經(jīng)常會出現(xiàn)交易價格缺乏公允的現(xiàn)象，當發(fā)生矛盾時，應當以市場平均價格為準，如果市場平均價格也無從得知，就需要請專門的評估機構(gòu)進行分析評估，最終的評估結(jié)果就是公允價值，當然，為了避免暗箱操作，必須要有一個監(jiān)督機制。

總之，伴隨著經(jīng)濟形勢的優(yōu)化，我國運用公允價值的條件日漸成熟，特別是增加了金融工具確認及計量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移等等準則，這些準則從某種程度上來說填補了空白，相信通過眾多會計研究者的不斷研究，公允價值會計的實踐與運用必將日趨完善，在未來，為企業(yè)提供更優(yōu)的信息服務。

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作者簡介：呂杏芳（1968.9-），江蘇鹽城人，江蘇國信東凌風力發(fā)電有限公司，研究方向：會計。