作者簡(jiǎn)介：惠麗敏（1977-），女，漢族 ，河南許昌人，中國(guó)礦業(yè)大學(xué)在讀研究生，江蘇聯(lián)合職業(yè)技術(shù)學(xué)院徐州財(cái)經(jīng)分院講師。研究方向：經(jīng)濟(jì)法學(xué)。

摘要：2012年1月1日，上海對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的改革工作。在“營(yíng)改增”的過(guò)程中出現(xiàn)了一些問(wèn)題，需要加以改進(jìn)，才能保證全國(guó)“營(yíng)改增”工作的順利進(jìn)行，才能降低物流企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，控制物流成本，促進(jìn)物流業(yè)健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：物流業(yè)；營(yíng)業(yè)稅；增值稅；問(wèn)題

隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)愈來(lái)愈激烈。只有憑借不斷追求品質(zhì)、成本及顧客滿意度的持續(xù)改善，才能有希望繼續(xù)良好地生存。因此以商流為目標(biāo)、以物流為載體、以信息流為紐帶，通過(guò)整體集成和一體化管理保證參與各方的利益，實(shí)現(xiàn)供應(yīng)鏈全程最優(yōu)的現(xiàn)代物流，引起了越來(lái)越多企業(yè)的關(guān)注?，F(xiàn)代物流在企業(yè)發(fā)展的過(guò)程中有著不可替代的作用，已被我國(guó)企業(yè)廣泛認(rèn)可為除降低物耗和提高生產(chǎn)率之外的第三利潤(rùn)源泉。

中國(guó)物流行業(yè)起步晚，相應(yīng)的我國(guó)的物流稅收政策出臺(tái)較晚，存在著重復(fù)征稅、稅率不統(tǒng)一、征稅范圍狹窄等問(wèn)題。隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，物流業(yè)的市場(chǎng)需求持續(xù)擴(kuò)大。在國(guó)家宏觀調(diào)控政策的影響下，中國(guó)物流行業(yè)保持較快增長(zhǎng)速度，因此規(guī)范物流業(yè)稅收政策，促進(jìn)物流業(yè)健康發(fā)展已迫在眉睫。

一、物流業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅基本情況

根據(jù)現(xiàn)行《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其取得營(yíng)業(yè)收入額（銷售額）征收的一種流轉(zhuǎn)稅。其中應(yīng)稅勞務(wù)包括7種：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、文化體育業(yè)、郵政電信業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、娛樂(lè)業(yè)，服務(wù)業(yè)包括代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、廣告業(yè)、代理業(yè)、租賃、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)。營(yíng)業(yè)稅按照行業(yè)大類設(shè)計(jì)稅率，不同的行業(yè)使用不同的稅率。金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)適用5%的稅率，娛樂(lè)業(yè)適用5%-20%的稅率，其余適用3%的稅率。物流企業(yè)提供的服務(wù)包括：運(yùn)輸、裝卸、搬運(yùn)、倉(cāng)儲(chǔ)、配送、代理等。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，運(yùn)輸、裝卸、搬運(yùn)按交通運(yùn)輸業(yè)適用3%的營(yíng)業(yè)稅率，倉(cāng)儲(chǔ)、配送、代理按物流服務(wù)業(yè)適用5%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅。

2012年1月1日，上海率先拉開我國(guó)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的帷幕，對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)改征征增值稅。增值稅是對(duì)在中國(guó)境內(nèi)銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)、進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其銷售貨物的增值額或提供勞務(wù)的增值額和貨物進(jìn)口的增值額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。根據(jù)年銷售額的大小和會(huì)計(jì)核算是否健全，增值稅納稅義務(wù)人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人有資格開具增值稅專用發(fā)票，采用進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的方法計(jì)算征收增值稅。即一般納稅人應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額（包括上期未抵扣完的）。對(duì)小規(guī)模納稅人實(shí)行簡(jiǎn)易征收，即小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額=銷售額×稅率。一般納稅人采用17%的基本稅率和13%的低稅率，小規(guī)模納稅人適用3%的征收率。上海市在現(xiàn)行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎(chǔ)上，新增設(shè)11%和6%兩檔低稅率，交通運(yùn)輸業(yè)適用11%的稅率，物流服務(wù)等部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%的稅率。截至目前，“營(yíng)改增”在上海試點(diǎn)的各項(xiàng)政策措施運(yùn)行情況總體良好。

二、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)物流業(yè)的影響

（一）營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)物流業(yè)的積極作用

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)完善我國(guó)的稅收制度，避免重復(fù)征稅，促進(jìn)物流企業(yè)健康發(fā)展等方面發(fā)揮了積極作用。

首先，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，避免了重復(fù)征稅，有利于增值稅的“中性”效應(yīng)的發(fā)揮。增值稅是對(duì)貨物或勞務(wù)的增值額征收，不會(huì)造成重復(fù)征稅現(xiàn)象。而營(yíng)業(yè)稅的征稅環(huán)節(jié)很多，對(duì)營(yíng)業(yè)大部分的應(yīng)稅項(xiàng)目都是就營(yíng)業(yè)收入的全額征稅，因此不同的環(huán)節(jié)重復(fù)征稅現(xiàn)象較為嚴(yán)重。我國(guó)物流客戶在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中一般都把物流所有環(huán)節(jié)包給一家物流公司，物流公司總包以后還要進(jìn)行分包，而每分包一次就要開一次票，交一次稅，必然存在重復(fù)征稅的問(wèn)題。因此，“營(yíng)改增”對(duì)避免重復(fù)征稅，發(fā)揮了積極作用。另外，增值稅在籌集政府收入的同時(shí)并不對(duì)經(jīng)濟(jì)主體施加“區(qū)別對(duì)待”的影響，因而客觀上有利于引導(dǎo)和鼓勵(lì)企業(yè)在公平競(jìng)爭(zhēng)中做大做強(qiáng)，這個(gè)特點(diǎn)就是增值稅的“中性”效應(yīng)。將貨物與勞務(wù)均納稅增值稅征稅范圍，擴(kuò)大增值稅的稅基，充分發(fā)揮增值稅的“中性”效應(yīng)，對(duì)納稅義務(wù)人一視同仁，為不同納稅義務(wù)人公平競(jìng)爭(zhēng)創(chuàng)造條件。

其次，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，降低了物流企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，有利于物流業(yè)向?qū)I(yè)化發(fā)展。在物流行業(yè)，如果運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)、配送等業(yè)務(wù)分開，分屬不同的企業(yè)，運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)、配送等環(huán)節(jié)就都要征收營(yíng)業(yè)稅。很多企業(yè)為了減少重復(fù)征稅，就會(huì)盡量減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，容易形成企業(yè)“大而全”、“小而全”的經(jīng)營(yíng)模式。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，消除了重復(fù)征稅，打消了企業(yè)的顧慮，物流業(yè)專業(yè)化細(xì)分和升級(jí)換代邁進(jìn)。物流業(yè)“營(yíng)改增”將有兩個(gè)明顯影響：一是促進(jìn)高端的物流業(yè)態(tài)出現(xiàn)。比如第四方物流，作為物流供應(yīng)鏈的集成商，可以承接企業(yè)的物流業(yè)務(wù)，再將其中的低端運(yùn)輸部分外包出去，自己專注于解決方案設(shè)計(jì)。二是刺激低端的運(yùn)輸業(yè)務(wù)加大投入，提高技術(shù)含量。因?yàn)樵跔I(yíng)改增后，多投入的成本是可以抵扣的。同時(shí)，企業(yè)和流通領(lǐng)域的稅收成本降低，有利于降低產(chǎn)品和服務(wù)價(jià)格。而市場(chǎng)上衍生更多專業(yè)化細(xì)分服務(wù)，可以進(jìn)一步提升服務(wù)質(zhì)量，豐富消費(fèi)者的選擇，使百姓得到更好的產(chǎn)品和服務(wù)。這對(duì)進(jìn)一步提振消費(fèi)和改善民生，擴(kuò)大內(nèi)需和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變具有重要意義。

第三，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，順應(yīng)了發(fā)展變化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。在產(chǎn)品質(zhì)量日益穩(wěn)定和成熟的今天，同種產(chǎn)品的質(zhì)量和價(jià)格在競(jìng)爭(zhēng)中是沒有什么優(yōu)勢(shì)的，企業(yè)更重視服務(wù)質(zhì)量的競(jìng)爭(zhēng)。企業(yè)銷售的不僅是產(chǎn)品更是優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。海爾集團(tuán)把零投訴律作為自己的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。所以，我們?cè)谫?gòu)買產(chǎn)品時(shí)，支付的金錢究竟是產(chǎn)品本身的價(jià)格還是售后服務(wù)收費(fèi)，已經(jīng)很難區(qū)分。比如電信行業(yè)，只要預(yù)先存入一定的話費(fèi)，就可以免費(fèi)送你一部?jī)r(jià)格昂貴的手機(jī)。究竟預(yù)先存入的話費(fèi)是服務(wù)收費(fèi)還是手機(jī)本身的費(fèi)用，很難區(qū)分清楚。企業(yè)的混合銷售和兼營(yíng)行為比比皆是，比如物流企業(yè)在提供交通運(yùn)輸、裝卸、搬運(yùn)、配送等服務(wù)的同時(shí)也有銷售貨物的行為?，F(xiàn)行稅收法律制度強(qiáng)行將服務(wù)與貨物二者割裂開來(lái)，與經(jīng)濟(jì)發(fā)展是相違背的，所以“營(yíng)改增”順應(yīng)了發(fā)展變化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，完善了稅收法律制度。

（二）物流業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅存在的問(wèn)題

“營(yíng)改增”在上海試點(diǎn)的各項(xiàng)政策措施運(yùn)行情況總體良好。但是也暴漏出了很多問(wèn)題。

第一，雖然中小型物流企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)有所減輕，但以交通運(yùn)輸或裝卸搬運(yùn)為主的物流企業(yè)稅負(fù)沒有減輕，反而有所增加。

物流企業(yè)最基本的業(yè)務(wù)是交通運(yùn)輸和裝卸搬運(yùn)，國(guó)家應(yīng)該降低稅率，減輕稅負(fù)，從而降低物流企業(yè)的總體成本。根據(jù)“營(yíng)改增”方案的規(guī)定，物流中的裝卸搬運(yùn)服務(wù)和貨物運(yùn)輸服務(wù)改革試點(diǎn)地區(qū)從3%的營(yíng)業(yè)稅稅率調(diào)整為11%的增值稅稅率，根據(jù)有關(guān)部門的調(diào)查，企業(yè)實(shí)際稅負(fù)大幅增加。上海德邦物流有限公司1月份實(shí)際稅負(fù)比營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)上升約3.4%，增幅高出1倍還多；上海佳吉快運(yùn)有限公司1-2月由營(yíng)業(yè)稅實(shí)際負(fù)擔(dān)率1.63%，上升到增值稅實(shí)際負(fù)擔(dān)率4.71%，上升189%；上海中遠(yuǎn)物流公司1月份實(shí)際負(fù)擔(dān)率增加215%。

導(dǎo)致交通運(yùn)輸和裝卸搬運(yùn)物流企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)大幅提高的原因除了稅率過(guò)高之外，還有一個(gè)原因就是可抵扣項(xiàng)目較少少。交通運(yùn)輸企業(yè)可抵扣的項(xiàng)目主要為購(gòu)置運(yùn)輸工具和燃油、修理費(fèi)所含的進(jìn)項(xiàng)稅。但是，運(yùn)輸工具購(gòu)置成本高、使用年限長(zhǎng)，多數(shù)相對(duì)成熟的大中型企業(yè)，未來(lái)幾年或更長(zhǎng)時(shí)間不可能有大額資產(chǎn)購(gòu)置，因此實(shí)際可抵扣的固定資產(chǎn)所含進(jìn)項(xiàng)稅很少。而在貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)中，燃油、修理費(fèi)等可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的成本在總成本中所占比重不足40%，即使全部可以取得增值稅專用發(fā)票并進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，實(shí)際負(fù)擔(dān)率也會(huì)顯著增加。但事實(shí)上，運(yùn)貨車輛在外加油，無(wú)法取得增值稅發(fā)票，因不能抵扣，這些全部進(jìn)了成本。此外，人力成本、路橋費(fèi)、房屋租金、保險(xiǎn)費(fèi)等主要成本都不在抵扣范圍內(nèi)。

第二，“營(yíng)改增”仍然沒有解決稅率不統(tǒng)一的問(wèn)題。

現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅對(duì)交通運(yùn)輸和裝卸搬運(yùn)按3%征稅，對(duì)物流服務(wù)業(yè)按5%征稅，物流各環(huán)節(jié)的營(yíng)業(yè)稅率不統(tǒng)一?，F(xiàn)代物流是集交通運(yùn)輸、裝卸搬運(yùn)、倉(cāng)儲(chǔ)、配送為一體的物流體系，具有一體化、社會(huì)化、網(wǎng)絡(luò)化、規(guī)模化的特點(diǎn)，各環(huán)節(jié)稅率不統(tǒng)一不利于物流一體化、網(wǎng)絡(luò)化、規(guī)?；男纬?，不利于物流企業(yè)的健康發(fā)展。而且在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中，綜合型物流企業(yè)物流各環(huán)節(jié)的節(jié)點(diǎn)很難界定，各項(xiàng)業(yè)務(wù)上下關(guān)聯(lián)，很難區(qū)分運(yùn)輸與服務(wù)收入，各類業(yè)務(wù)稅率不同，不僅有礙于物流業(yè)“一體化”運(yùn)作，也不利于稅收征管。因此有關(guān)部門應(yīng)該統(tǒng)籌完善有關(guān)稅收政策，盡快研究解決倉(cāng)儲(chǔ)、配送和貨運(yùn)代理等環(huán)節(jié)與運(yùn)輸環(huán)節(jié)營(yíng)業(yè)稅稅率不統(tǒng)一的問(wèn)題。但是讓人失望的是，“營(yíng)改增”依然沒有解決這個(gè)問(wèn)題。試點(diǎn)地區(qū)對(duì)前者按11%征增值稅，對(duì)后者按6%征增值稅。

第三，“營(yíng)改增”先在試點(diǎn)地區(qū)開展，會(huì)產(chǎn)生“高地效應(yīng)”或“洼地效應(yīng)”，導(dǎo)致不同地區(qū)物流業(yè)發(fā)展不均衡。

如前所述，上海地區(qū)率先進(jìn)行“營(yíng)改增”，對(duì)于貨物運(yùn)輸或裝卸搬運(yùn)物流企業(yè)，按照11%的稅率征收增值稅，增加了稅收負(fù)擔(dān)。但是上海周邊的其他地區(qū)沒有與上海同步對(duì)物流業(yè)進(jìn)行“營(yíng)改增”，依然按照3%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅，與上海相比，稅收負(fù)擔(dān)較輕。非試點(diǎn)地區(qū)與試點(diǎn)地區(qū)相比，存在稅收優(yōu)勢(shì)。吸引上海地區(qū)的貨物運(yùn)輸或裝卸搬運(yùn)物流業(yè)或者遷往周邊非試點(diǎn)地區(qū)，或者吸引上海的資金流向周邊地區(qū)，產(chǎn)生“高地效應(yīng)”。

非試點(diǎn)地區(qū)對(duì)倉(cāng)儲(chǔ)、配送、貨運(yùn)代理等服務(wù)型物流企業(yè)按照5%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅，試點(diǎn)地區(qū)按6%征收增值稅，再減去可以抵扣的項(xiàng)目，與周邊非試點(diǎn)地區(qū)相比，稅收負(fù)擔(dān)較輕。形成區(qū)域性優(yōu)惠政策，產(chǎn)生“洼地效應(yīng)”，造成資金流向試點(diǎn)地區(qū)。這次上海率先開始試點(diǎn)，必然會(huì)形成稅收洼地，市場(chǎng)資源配置趨于向上海流動(dòng)。以蘇州為例，因?yàn)槠潆x上海近，當(dāng)?shù)氐钠髽I(yè)性質(zhì)和規(guī)模也與上海接近，沒有試點(diǎn)的蘇州地區(qū)稅負(fù)比試點(diǎn)的上海稅負(fù)就要高。這種情況下，如果蘇州不盡快推進(jìn)營(yíng)改增，企業(yè)很可能遷往稅負(fù)更輕的上海。

第四，物流業(yè)“營(yíng)改增”，還存在很多問(wèn)題，比如：增值稅專用發(fā)票認(rèn)證問(wèn)題、會(huì)計(jì)核算問(wèn)題、快遞業(yè)適用稅率不明等問(wèn)題。

三、解決問(wèn)題的建議

貨物運(yùn)輸和裝卸搬運(yùn)物流企業(yè)“營(yíng)改增”后稅收負(fù)擔(dān)不減反增，是增值稅率過(guò)高和抵扣項(xiàng)目較少造成的，因此解決這個(gè)問(wèn)題從以上兩個(gè)方面入手。

一是降低稅率。經(jīng)過(guò)試點(diǎn)地區(qū)幾個(gè)月的嘗試，發(fā)現(xiàn)倉(cāng)儲(chǔ)、配送型物流企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)與改革前持平并略有下降，并且解決了營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅的問(wèn)題，這一成功的經(jīng)驗(yàn)為什么不借鑒一下呢？不管是貨物運(yùn)輸或者物流服務(wù)，統(tǒng)一按照6%的稅率征收增值稅。既可解決稅收負(fù)擔(dān)過(guò)重的問(wèn)題，又可解決物流各環(huán)節(jié)稅率不統(tǒng)一的問(wèn)題，可謂一舉兩得。

二是增加可抵扣項(xiàng)目?！稜I(yíng)業(yè)稅改征增值稅規(guī)定》中的抵扣項(xiàng)目較少，2012年以前購(gòu)置的固定資產(chǎn)的費(fèi)用不可抵扣，2012年之后購(gòu)置的才可以抵扣。所以至少5年甚至10年很多物流企業(yè)的可抵扣項(xiàng)目很少。在貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)中，燃油、修理費(fèi)等可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的成本在總成本中所占比重較小，運(yùn)貨車輛在外加油，很多情況下無(wú)法取得增值稅發(fā)票，因而不能抵扣。建議借鑒《增值稅暫行條例》的規(guī)定，《增值稅暫行條例》關(guān)于準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額有以下規(guī)定：一般納稅人外購(gòu)或銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)所列運(yùn)費(fèi)金額，依7%的扣除率準(zhǔn)予扣除；向農(nóng)民或小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按照買價(jià)的13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。據(jù)此規(guī)定，在物流企業(yè)不能取得增值稅專用發(fā)票時(shí)，國(guó)家有關(guān)部門規(guī)定一個(gè)比例，物流企業(yè)可以按照這個(gè)比例扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。此外，建議將房屋租金列入抵扣范圍內(nèi)，房屋租金和夠沒車輛等資產(chǎn)的費(fèi)用性質(zhì)是一樣的，都是物流企業(yè)開展物理業(yè)務(wù)的不可或缺的基礎(chǔ)性設(shè)施。

“洼地效應(yīng)”和“高地效應(yīng)”是由于試點(diǎn)地區(qū)與非試點(diǎn)地區(qū)對(duì)物流業(yè)使用不同的稅收制度，造成稅負(fù)輕重不一造成的。因此解決這個(gè)問(wèn)題，需要政府部門不斷努力，完善物流業(yè)稅收制度，使試點(diǎn)地區(qū)與非試點(diǎn)地區(qū)的稅收負(fù)擔(dān)相當(dāng)。在全國(guó)范圍內(nèi)開展物流業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅工作，對(duì)全國(guó)的物流業(yè)平等對(duì)待，一視同仁，不存在任何區(qū)域性優(yōu)惠措施，使“洼地效應(yīng)”和“高地效應(yīng)”失去存在的條件。

上海物流業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅已經(jīng)7個(gè)月了，國(guó)務(wù)院、國(guó)家稅務(wù)總局、中國(guó)物流協(xié)會(huì)和一些業(yè)內(nèi)人士注意到了“營(yíng)改增”過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，上海市政府也及時(shí)出臺(tái)了一些措施解決這些問(wèn)題。相信在政府、專業(yè)團(tuán)體和各級(jí)人士的努力下，我國(guó)物流業(yè)“營(yíng)改增”取得更輝煌的成績(jī)。（作者單位：江蘇聯(lián)合職業(yè)技術(shù)學(xué)院徐州財(cái)經(jīng)分院）

參考文獻(xiàn)

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