摘要：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅“（以下簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”）的試點(diǎn)工作在全國(guó)范圍內(nèi)逐步展開(kāi)，涉及的行業(yè)為交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，“營(yíng)改增”成為近期經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域關(guān)注的熱點(diǎn)。本文從該項(xiàng)稅改的政策解讀入手，通過(guò)對(duì)已試點(diǎn)行業(yè)稅負(fù)增減效果的分析，預(yù)測(cè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅政策對(duì)公司的稅負(fù)影響。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；公司；稅負(fù)影響

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革是我國(guó)“十二五”期間一項(xiàng)重要的結(jié)構(gòu)性減稅措施。“營(yíng)業(yè)稅改征增值稅“（以下簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”）的試點(diǎn)工作在全國(guó)范圍內(nèi)逐步展開(kāi)，涉及的行業(yè)為交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，“營(yíng)改增”成為近期經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域關(guān)注的熱點(diǎn)。隨著試點(diǎn)工作的深入和完善，預(yù)計(jì)“營(yíng)改增”工作在不久的將來(lái)，將擴(kuò)展到全國(guó)的所有行業(yè)，對(duì)于非銀行金融機(jī)構(gòu)的公司財(cái)務(wù)來(lái)講，既是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)。

一、“營(yíng)改增”對(duì)財(cái)務(wù)公司的影響

財(cái)務(wù)公司屬于非銀行金融機(jī)構(gòu)，主營(yíng)業(yè)務(wù)為辦理成員單位之間的內(nèi)部轉(zhuǎn)賬結(jié)算、對(duì)成員單位辦理貸款及為成員單位提供各種金融產(chǎn)品，其收入的主要來(lái)源為對(duì)成員單位辦理貸款或提供金融產(chǎn)品所產(chǎn)生的利息收入和手續(xù)費(fèi)收入。目前財(cái)務(wù)公司按照稅法的規(guī)定按營(yíng)業(yè)收入的5%繳納營(yíng)業(yè)稅，不需繳納增值稅。

“營(yíng)改增”目前只在交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點(diǎn)，但按照國(guó)家規(guī)劃，在未來(lái)的三至五年內(nèi)，在全國(guó)范圍內(nèi)有望實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”，消滅營(yíng)業(yè)稅。因此，財(cái)務(wù)公司實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”是大勢(shì)所趨，“營(yíng)改增”對(duì)財(cái)務(wù)公司的發(fā)展既是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)。

（一）“營(yíng)改增”在金融行業(yè)的實(shí)施假設(shè)

假設(shè)一：財(cái)務(wù)公司作為一般納稅人納稅。財(cái)務(wù)公司會(huì)計(jì)核算健全，其貸款及中間業(yè)務(wù)所涉及的資金額、營(yíng)業(yè)收入金額巨大，可以肯定的是，財(cái)務(wù)公司必然作為一般納稅人主體，而不可能作為小規(guī)模納稅人用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，故不適用3%的征收率水平。

假設(shè)二：財(cái)務(wù)公司適用6%的稅率。財(cái)務(wù)公司現(xiàn)行的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，不涉及增值稅。改革后相適應(yīng)的稅率可能在11%和6%兩個(gè)檔次，比較原先的稅負(fù)水平，6%的稅率檔次可能性比較大。

假設(shè)三：財(cái)務(wù)公司有相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣項(xiàng)。財(cái)務(wù)公司屬于金融行業(yè)，不象生產(chǎn)制造行業(yè)有明確的抵扣項(xiàng)，鑒于不管是11%還是6%兩個(gè)檔次的稅率，若沒(méi)有抵扣項(xiàng)，均會(huì)加重企業(yè)稅負(fù)，所以支付給成員單位存款利息支出、購(gòu)置固定資產(chǎn)等均有望作為進(jìn)項(xiàng)抵扣項(xiàng)目。

（二）“營(yíng)改增”帶來(lái)的機(jī)遇

人行在2013年7月份進(jìn)行了利率市場(chǎng)化改革，取消了貸款利率0.7倍的下限，取消了票據(jù)貼現(xiàn)利率管制，這一政策將導(dǎo)致財(cái)務(wù)公司存貸款利差大幅收窄，盈利能力下降?！盃I(yíng)改增”后，財(cái)務(wù)公司的吸收存款如作為進(jìn)項(xiàng)抵扣項(xiàng)目，將極大減輕企業(yè)稅負(fù)水平，緩沖利率市場(chǎng)化改革帶來(lái)的沖擊。

同時(shí)，財(cái)務(wù)公司作為金融業(yè)中一個(gè)新興分支，對(duì)信息化技術(shù)的依賴較強(qiáng)，“營(yíng)改增”后企業(yè)可加大對(duì)設(shè)備采購(gòu)、技術(shù)創(chuàng)新的投入力度，進(jìn)一步增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。

（三）“營(yíng)改增”的挑戰(zhàn)

“營(yíng)改增”后財(cái)務(wù)公司將面臨稅率提高的現(xiàn)實(shí)，只有當(dāng)可抵扣金額大于計(jì)稅收入的17%時(shí)，稅負(fù)才不會(huì)提高。按照現(xiàn)在利差測(cè)算，可抵扣金額大約在計(jì)稅收入的10%左右，這就意味著在改革初期，財(cái)務(wù)公司的稅負(fù)可能會(huì)略有增加。

“營(yíng)改增”對(duì)財(cái)務(wù)公司的會(huì)計(jì)核算也提出了新的要求。以往的營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅較為簡(jiǎn)單，而增值稅采取的是抵扣模式，對(duì)于財(cái)務(wù)公司而言，“營(yíng)改增”實(shí)際上是帶來(lái)整個(gè)會(huì)計(jì)核算體系的改變。

二、公司的財(cái)務(wù)策略

（一）降低應(yīng)稅收入，讓利于成員單位。

根據(jù)中國(guó)銀監(jiān)會(huì)的指導(dǎo)意見(jiàn)，財(cái)務(wù)公司的經(jīng)營(yíng)側(cè)重于服務(wù)成員單位，不強(qiáng)調(diào)盈利能力；人行利率改革也為財(cái)務(wù)公司自主定價(jià)提供了政策上的支持和便利。因此，財(cái)務(wù)公司可以通過(guò)降低成員單位利息和手續(xù)費(fèi)收入的方式，降低應(yīng)稅收入，減少增值稅負(fù)擔(dān)；同時(shí)成員單位對(duì)應(yīng)的利息和手續(xù)費(fèi)支出在費(fèi)用項(xiàng)目中體現(xiàn)，對(duì)其自身的增值稅和整個(gè)集團(tuán)的企業(yè)所得稅總量也不產(chǎn)生影響。

降低應(yīng)稅收入主要可從以下幾個(gè)方面操作：對(duì)結(jié)算業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)公司可以免收匯劃手續(xù)費(fèi)；對(duì)存款業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)公司可以按照央行規(guī)定執(zhí)行較高的存款利率；對(duì)信貸業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)公司可以提供低于商業(yè)銀行的貸款利率；對(duì)票據(jù)業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)公司對(duì)承兌保證金比例、手續(xù)費(fèi)率和貼現(xiàn)利率要求可低于商業(yè)銀行；對(duì)中間業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)公司對(duì)手續(xù)費(fèi)率要求可低于商業(yè)銀行。

（二）未雨綢繆，先行進(jìn)行方案的設(shè)計(jì)，抵消不利的影響。

財(cái)務(wù)公司應(yīng)認(rèn)真研究新政策的相關(guān)規(guī)定，并特別留意針對(duì)金融行業(yè)的特別規(guī)定，建議進(jìn)行數(shù)字模擬的財(cái)務(wù)分析，不僅要關(guān)注對(duì)經(jīng)營(yíng)成果的影響，也需重點(diǎn)關(guān)注對(duì)現(xiàn)金流的影響。

（三）規(guī)范會(huì)計(jì)核算制度。

“營(yíng)改增”對(duì)財(cái)務(wù)公司的會(huì)計(jì)核算提出了新的要求。營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅較為簡(jiǎn)單，而增值稅采取的是抵扣模式，“營(yíng)改增”后應(yīng)規(guī)范會(huì)計(jì)核算制度，避免因會(huì)計(jì)核算的錯(cuò)誤而產(chǎn)生偷漏稅款、受到處罰的風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)公司需要在合理范圍內(nèi)增加會(huì)計(jì)人員的配備，提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平，同時(shí)調(diào)整相應(yīng)企業(yè)會(huì)計(jì)核算管理制度。

（四）規(guī)范發(fā)票管理制度。

“營(yíng)改增”要求試點(diǎn)企業(yè)規(guī)范發(fā)票管理制度。對(duì)于一般納稅人來(lái)說(shuō)，增值稅發(fā)票管理區(qū)分專用發(fā)票和普通發(fā)票兩種，對(duì)其使用范圍，稅務(wù)部門(mén)有專門(mén)的規(guī)定。另一方面，增值稅發(fā)票限額與營(yíng)業(yè)稅不同，發(fā)票限額普遍較低。財(cái)務(wù)公司要制訂發(fā)票開(kāi)立、領(lǐng)用、使用和核銷(xiāo)的管理制度，并告知相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)嚴(yán)格執(zhí)行。

“營(yíng)改增”目前只在交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點(diǎn)，但按照國(guó)家規(guī)劃，在未來(lái)的三至五年內(nèi)，在全國(guó)范圍內(nèi)有望實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”，消滅營(yíng)業(yè)稅。財(cái)務(wù)公司實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”是大勢(shì)所趨，“營(yíng)改增”對(duì)財(cái)務(wù)公司的發(fā)展既是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)。（作者單位：山東奧寶化工集團(tuán)）

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