摘要：在我國大力調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的特殊時期，大力發(fā)展電信等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，對提高我國的綜合實力具有顯著意義。而作為國家“十二五”規(guī)劃的一項重點(diǎn)工作，“營改增”不僅能避免重復(fù)征稅、完善稅制，而且還有利于第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)社會分工，降低企業(yè)整體稅負(fù)等?；诖?，本文立足于電信企業(yè)，圍繞熱點(diǎn)問題“營改增”展開探討，分析了“營改增”將對我國電信業(yè)財務(wù)管理的影響，希望有助于我國電信企業(yè)的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：電信企業(yè)；營改增；試點(diǎn)；改革；稅制

一、引言

2012年下半年，我國財政部會同稅務(wù)總局根據(jù)國務(wù)院第212次常務(wù)會議，對外發(fā)布了《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于在北京等 8 省市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》。明確提出將部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)納入“營改增”的試點(diǎn)范圍。

對郵電通信業(yè)而言，“營改增”的難點(diǎn)主要體現(xiàn)于電信行業(yè)。我國電信業(yè)一直按3%長期繳納營業(yè)稅，而一旦響應(yīng)“營改增”，那么稅率將由3%一步變?yōu)?1%，對行業(yè)而言，其所承受的壓力勢必增大。此外，電信資費(fèi)乃國家規(guī)定，不得隨意改變。這給電信行業(yè)帶來的壓力更為顯著。我國電信行業(yè)曾于去年進(jìn)行了稅制改革的內(nèi)部測算，在沒有任何優(yōu)惠的情況下，“營改增”不僅將使行業(yè)稅負(fù)增加，還將對凈利潤產(chǎn)生5%的負(fù)面影響。

二、“營改增”對電信企業(yè)的影響

（一）“營改增”對電信企業(yè)成本的影響

對電信企業(yè)而言，成本主要由客服費(fèi)、網(wǎng)內(nèi)及網(wǎng)間結(jié)算支出、維修費(fèi)、折舊及攤銷、經(jīng)營租賃費(fèi)、人工成本、社會渠道酬金、廣告宣傳費(fèi)、動力費(fèi)等構(gòu)成。其中，社會渠道酬金和通訊設(shè)備等資產(chǎn)的折舊和攤銷在整個成本構(gòu)成中所占比重較大，大概能占至四成左右。但是目前對社會渠道酬金的抵扣難度較大。一方面是由于社會渠道酬金目前尚未全部納入“營改增”試點(diǎn)；另一方面是由于即使今后完全納入，也會由于存在較多規(guī)模較小的代辦點(diǎn)，使在運(yùn)行中難以獲得增值稅專用發(fā)票用以進(jìn)項抵扣。

此外，根據(jù)“營改增”政策的規(guī)定，客服費(fèi)、網(wǎng)內(nèi)及網(wǎng)間結(jié)算支出、廣告宣傳費(fèi)、維修費(fèi)等，均在此次“營改增”的服務(wù)范圍之內(nèi)，“營改增”之后也都能夠獲得增值稅專用發(fā)票用以進(jìn)項稅抵扣。但是，未改革之前，這部分成本是價稅合計數(shù)，僅是其中一部分是營業(yè)成本，而另一部分是進(jìn)項稅額，對這部分進(jìn)項稅額，可以根據(jù)其所取得的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項抵扣。這在一定程度上能夠降低電信企業(yè)的成本費(fèi)用。因為該部分成本在“營改增”之后需要還原為不含稅價格，成本將減少14.5%①。

（二）“營改增”對電信企業(yè)營業(yè)收入的影響

“營改增”之前，營業(yè)稅的計稅依據(jù)是電信運(yùn)營商的應(yīng)稅營業(yè)收入?！盃I改增”之后，計稅依據(jù)是不含稅的營業(yè)收入，稅金變?yōu)閮r外稅。雖然增值稅的一個顯著特點(diǎn)便是“轉(zhuǎn)嫁性”，即可通過產(chǎn)品的周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁至消費(fèi)者。但是，電信業(yè)關(guān)乎民生，是人們?nèi)粘Ｉ顦O為依賴的一類行業(yè)。因此，政府定價部門不會輕易調(diào)整（也即上調(diào)）通信收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。因此，即使設(shè)定“營改增”前后電信企業(yè)的營業(yè)收入不變，但是觀其不含稅價格，依然有所變化?！盃I改增”之后，屬于信息技術(shù)服務(wù)的電信行業(yè)享受6%稅率，不含稅價格=含稅價格÷（1+6%）；下降比例為=（含稅價格-不含稅價格）÷含稅價格×100%=6%÷（1+6%）×100%?？芍盃I改增”會使電信企業(yè)的營業(yè)收入下降。

（三）“營改增”對電信企業(yè)營業(yè)利潤的影響

“營改增”之前，營業(yè)稅在利潤表上以“營業(yè)稅金及附加”的形式予以體現(xiàn)，對企業(yè)所得稅具有抵減作用。而“營改增”之后，增值稅計入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，是一種價外稅，不得對企業(yè)所得稅進(jìn)行相關(guān)抵減?！盃I改增”前后企業(yè)所得稅具體的增減情況完全取決于企業(yè)在改革前后的應(yīng)稅所得的增減變動情況，二者成正比例變動。

（四）“營改增”對電信企業(yè)固定資產(chǎn)和折舊的影響

根據(jù)我國稅法的要求，電信企業(yè)在增值稅改革之前購入的固定資產(chǎn)不得抵扣進(jìn)項稅額，改革之后購入的除軟件之外的無線及接入設(shè)備、傳輸網(wǎng)設(shè)備、動力空調(diào)設(shè)備（不附屬于房屋）、支撐網(wǎng)設(shè)備等，或者直接計入在建工程、由工程物資轉(zhuǎn)入的設(shè)備、材料等，可以抵扣進(jìn)項稅額。設(shè)備等的價值將會降低（不考慮后續(xù)支出）。同時，設(shè)備等資產(chǎn)使用期內(nèi)的折舊也會同比例減少。

三、從財務(wù)管理角度對電信企業(yè)“營改增”的相關(guān)建議

首先，電信企業(yè)應(yīng)根據(jù)稅制改革對應(yīng)稅業(yè)務(wù)進(jìn)行準(zhǔn)確區(qū)分?！盃I改增”之后，電信企業(yè)并非僅對應(yīng)“信息技術(shù)服務(wù)”而按照6%比例納稅，其項目可能還會涉及技術(shù)服務(wù)、軟硬件銷售、通信服務(wù)、軟件開發(fā)等多個類別，所涉及稅率將不僅只有6%。而且，產(chǎn)品類別除了電信產(chǎn)品之外，可能還包含實物產(chǎn)品（如：手機(jī)），適用的稅率并不相同。因此，電信企業(yè)應(yīng)對其業(yè)務(wù)和所涉及的產(chǎn)品進(jìn)行準(zhǔn)確區(qū)分，分別進(jìn)行稅務(wù)核算。

其次，在電信企業(yè)大力發(fā)展的同時，對固定資產(chǎn)投資務(wù)必要慎重。安我國稅法要求，增值稅要“當(dāng)期抵扣”。改革之前的進(jìn)項稅不得抵扣（除非享有政府優(yōu)惠政策）。近幾年，我國電信企業(yè)一直都處于快速發(fā)展之中，“3G”、“4G”建設(shè)如火如荼，項目規(guī)模大、資本投資數(shù)額大。但是，倘若電信企業(yè)選擇將這類投資置于“營改增”之后，那么電信企業(yè)將能享受大量可抵扣的進(jìn)項稅，從而有利于企業(yè)整體稅負(fù)的降低。因此，電信企業(yè)應(yīng)合理安排固定資產(chǎn)的投資。（作者單位：中國移動通信集團(tuán)山東有限公司青島分公司）

參考文獻(xiàn)

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注解：

①14.5%=17%÷（1+17%）