作者簡介：邰洪波（1988—），男，漢族，河北省遷安市人，會(huì)計(jì)學(xué)碩士研究生，單位：河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)，研究方向：財(cái)務(wù)管理理論。

胡東華（1988 10 20），男，漢族，河北省霸州市人，會(huì)計(jì)學(xué)碩士研究生，單位：河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)，研究方向：財(cái)務(wù)管理理論。

摘要：本文首先從資產(chǎn)負(fù)債觀和收入費(fèi)用觀的角度出發(fā)，將兩種收益計(jì)量觀進(jìn)行比較分析，其次對(duì)我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下收益計(jì)量的情況進(jìn)行陳述，提出新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下收益計(jì)量在實(shí)施中存在的問題，最后提出對(duì)收益計(jì)量的展望。

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)負(fù)債觀；收入費(fèi)用觀；公允價(jià)值

一、會(huì)計(jì)收益計(jì)量的研究背景

長期以來，收益一直是會(huì)計(jì)上的一個(gè)重要概念，它是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營的主要目標(biāo)之一。社會(huì)的發(fā)展導(dǎo)致了會(huì)計(jì)所處的環(huán)境不同于以往，人們根據(jù)環(huán)境的變化采用了不同的收益計(jì)量觀念，于是形成了資產(chǎn)負(fù)債觀與收入費(fèi)用觀隨著環(huán)境的變化而交替使用的現(xiàn)象，我國財(cái)政部2006年新準(zhǔn)則中體現(xiàn)了資產(chǎn)負(fù)債觀的運(yùn)用，為收益未來的計(jì)量指明了方向。

二、兩種收益計(jì)量理論的比較分析

（一）會(huì)計(jì)目標(biāo)的比較

所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離導(dǎo)致了受托責(zé)任的產(chǎn)生，考察受托責(zé)任履行情況的指標(biāo)主要是企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，所以說財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)主要強(qiáng)調(diào)信息的可靠性，采取收入與費(fèi)用的配比原則和實(shí)現(xiàn)原則。上述因素導(dǎo)致受托責(zé)任觀受到收入費(fèi)用觀的追捧。

由于資本市場的不斷發(fā)展，所有者與經(jīng)營者之間的委托代理關(guān)系變得模糊不清，企業(yè)所有者主要關(guān)注整個(gè)資本市場的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬和投資企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬，很多投資者根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表提供的會(huì)計(jì)信息參與企業(yè)經(jīng)營決策，所以說會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)該根據(jù)投資者的需要對(duì)利益相關(guān)者提供決策有用的信息，以便投資者做出正確的投資決策，這就導(dǎo)致決策有用觀成為資產(chǎn)負(fù)債觀目標(biāo)的首要選擇。

（二）信息質(zhì)量的比較

收入費(fèi)用觀強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)的確認(rèn)和計(jì)量必須真實(shí)可靠，即強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可靠性。當(dāng)可靠性與相關(guān)性發(fā)生沖突時(shí)，往往優(yōu)先選擇可靠性而其次考慮相關(guān)性。

資產(chǎn)負(fù)債觀與收入費(fèi)用觀相比更加注重會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。但是，資產(chǎn)負(fù)債觀并不是優(yōu)先考慮相關(guān)性，而是在不惜犧牲會(huì)計(jì)信息的可靠性的前提下去實(shí)現(xiàn)相關(guān)性。所以說，為了適應(yīng)環(huán)境的變化和提供及時(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息應(yīng)選擇資產(chǎn)負(fù)債觀。

（三）會(huì)計(jì)計(jì)量的比較

1. 會(huì)計(jì)計(jì)量中心點(diǎn)的比較

收入費(fèi)用觀把會(huì)計(jì)計(jì)量的中心放在了收益的確定上，它認(rèn)為資產(chǎn)的計(jì)價(jià)主要是通過對(duì)收益的計(jì)量而演化出來的，資產(chǎn)處于從屬地位。

資產(chǎn)負(fù)債觀認(rèn)為會(huì)計(jì)計(jì)量的中心應(yīng)該是資產(chǎn)的確定上。因?yàn)橘Y產(chǎn)是會(huì)計(jì)六要素中最重要的要素。資產(chǎn)是可以帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源，所以資產(chǎn)計(jì)量強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)的未來實(shí)現(xiàn)價(jià)值，而不是它取得時(shí)的歷史成本。

2. 收益計(jì)量模式的比較

收入費(fèi)用觀強(qiáng)調(diào)配比原則，只要收入與費(fèi)用之差為正，則有收益，反之則為虧損。

資產(chǎn)負(fù)債觀認(rèn)為收益即為企業(yè)凈資產(chǎn)的增加，只要期末凈資產(chǎn)相比較于期初有所增加，即為收益，反之，則為虧損。

通過對(duì)比我們可以發(fā)現(xiàn)收入費(fèi)用觀存在許多缺點(diǎn)：

（1）信息質(zhì)量方面的存在缺陷。收入費(fèi)用觀計(jì)量模式下最后的收益只是反映的歷史模式，不能反映相關(guān)性。

（2）計(jì)量模式的缺陷。收入費(fèi)用觀采用的是歷史計(jì)量模式，因此在通貨膨脹或相關(guān)環(huán)境發(fā)生變化導(dǎo)致資產(chǎn)與歷史成本相背離時(shí)，計(jì)算出來的收益只是賬面業(yè)績而不是真實(shí)業(yè)績。

（3）確認(rèn)收益時(shí)存在虛假情況。收入費(fèi)用觀下，攤銷、遞延等項(xiàng)目帶有主觀性，容易導(dǎo)致管理者操縱利潤的發(fā)生。

與收入費(fèi)用觀相比，資產(chǎn)負(fù)債觀有很多優(yōu)點(diǎn)，因此它也成為了收益計(jì)量的發(fā)展趨勢(shì)，它的優(yōu)點(diǎn)主要體現(xiàn)在：

（1）有利于優(yōu)化會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。在資產(chǎn)負(fù)債觀下，打破了收入與費(fèi)用的配比原則，只有企業(yè)的凈資產(chǎn)增加，也就是股東權(quán)益增加了才表明企業(yè)有收益，這是衡量的唯一標(biāo)準(zhǔn)，這便為信息使用者的投資決策提供了有用的信息，體現(xiàn)了決策有用觀的起初目標(biāo)。

（2）進(jìn)一步與國際會(huì)計(jì)趨同。資產(chǎn)負(fù)債觀被國際上許多會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)推崇。由于我國已加入WTO，國際上的交往更加緊密，這也要求我們應(yīng)與國際上的慣例縮小差異。

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的收益計(jì)量觀

針對(duì)收益的計(jì)量，我國財(cái)政部在2006年2月15日發(fā)布了與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。新準(zhǔn)則打破了收入費(fèi)用觀的枷鎖，從最重要的要素資產(chǎn)和負(fù)債出發(fā)，反復(fù)強(qiáng)調(diào)在計(jì)量會(huì)計(jì)要素時(shí)，不應(yīng)僅僅采用歷史成本計(jì)量屬性，還應(yīng)適當(dāng)引入公允價(jià)值等計(jì)量屬性，在本次公布的新準(zhǔn)則中，多項(xiàng)具體準(zhǔn)則都提到了公允價(jià)值，在確認(rèn)收益時(shí)，基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第三十五條明確規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的，或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)導(dǎo)致其承擔(dān)了一項(xiàng)負(fù)債而又不確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益”。新準(zhǔn)則的制定充分體現(xiàn)了我國在逐步從收入費(fèi)用觀向資產(chǎn)負(fù)債觀過渡。

四、未來收益計(jì)量觀的展望

盡管資產(chǎn)負(fù)債觀存在著諸多優(yōu)點(diǎn)，但在實(shí)際運(yùn)用中也出新了一些問題：

第一，運(yùn)用公允價(jià)值是有成本的。任何商品都是有成本的，會(huì)計(jì)信息作為一種商品當(dāng)然也不例外。所以說在運(yùn)用公允價(jià)值時(shí)雖然提供了更決策有用的信息，但是我們不能忽略它的成本。在采用公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，由于在每一期間都要計(jì)量它的公允價(jià)值，對(duì)其賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，還要采取相應(yīng)的估值技術(shù)，這便容易導(dǎo)致企業(yè)操縱利潤，所以我們?cè)诶霉蕛r(jià)值的同時(shí)還應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)督力度。

第二，實(shí)際運(yùn)用公允價(jià)值時(shí)，存在難于操作問題。公允價(jià)值的計(jì)量大多采用估值技術(shù)，存在很大的主觀性，比如說公平協(xié)交易就是指買賣雙方的協(xié)商，你無法確認(rèn)是否真的是公平交易，盡管新準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行了很多的規(guī)定，但是多數(shù)都是定性的講解公允價(jià)值，這導(dǎo)致人們主觀操作的的空間特別大，所以運(yùn)用時(shí)不慎可靠。

第三，在提高相關(guān)性的問題時(shí)，會(huì)減弱可靠性。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的首要要求就是提供的信息應(yīng)真實(shí)可靠，如果一味的追求相關(guān)性而大量運(yùn)用公允價(jià)值就會(huì)降低會(huì)計(jì)信息的可靠性，如果提供的信息不能真實(shí)可靠的反映會(huì)計(jì)信息，即使再相關(guān)也會(huì)導(dǎo)致決策者做出錯(cuò)誤的決策。

鑒于上述問題的出現(xiàn)，在未來對(duì)收益進(jìn)行計(jì)量時(shí)最可能的方法就是綜合運(yùn)用收入費(fèi)用觀和資產(chǎn)負(fù)債觀，兩種收益計(jì)量觀點(diǎn)的不同之處在于對(duì)未實(shí)現(xiàn)收益的不同處理，如果我們能在計(jì)量收益時(shí)采用收益費(fèi)用觀的同時(shí)還能計(jì)量未實(shí)現(xiàn)的損益，這樣就可以克服收入費(fèi)用觀的缺點(diǎn)和不足。理論和實(shí)踐總是存在差距的，在這些年的實(shí)踐中，很難有哪個(gè)國家對(duì)收益進(jìn)行計(jì)量只采用一種方法，多數(shù)都是針對(duì)不同情況綜合運(yùn)用兩種計(jì)量方法相互彌補(bǔ)。由于完全采用公允價(jià)值就會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠遭到質(zhì)疑，所以說不可能發(fā)展到完全運(yùn)用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量的地步，我們要解決的始終是在運(yùn)用歷史成本計(jì)量的基礎(chǔ)上多大程度的采用公允價(jià)值計(jì)量。（作者單位：河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)）

參考文獻(xiàn)：

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