作者簡介：白君（1988.7-），學院：山西財經(jīng)大學會計學院，專業(yè)：會計碩士。

摘要：本文通過國外有關(guān)XBRL一些具體問題的綜述，闡明了XBRL的推廣和應(yīng)用存在的一些問題，并指明了有關(guān)XBRL具體問題未來的研究方向。文章一共分為三部分：第一部分對XBEL的概念及其優(yōu)點作出了解釋；第二部分就XBRL實施的保證，實施效果以及實施情況三方面存在的問題作出了簡要說明；第三部分則簡要說明了關(guān)于XBRL未來的研究方向。

關(guān)鍵詞：XBRL；研究方向；實施效果

引言

XBRL是一種開放的基于標準化的報告語言，它將財務(wù)信息和非財務(wù)信息轉(zhuǎn)換成了一種機器可讀的語言，實現(xiàn)了真正意義上的“電子語言的統(tǒng)一”，它可以在組織供應(yīng)鏈的每個環(huán)節(jié)極其便捷地提供報告過程，處理以不同語言和會計標準呈現(xiàn)的數(shù)據(jù)從而用來滿足用戶的需求。

XBRL是XML的延伸（可擴展標記語言），它可以為單個數(shù)據(jù)元素提供機器可讀的標簽。XBRL的目標是發(fā)展一系列標準化的XML標簽（統(tǒng)稱為XBRL分類標準）來滿足商業(yè)信息的具體需求。XBRL分類標準是一種關(guān)于財務(wù)報表和其它商業(yè)報告文件的內(nèi)容的描述和分類系統(tǒng)，不僅對個別報告概念而且對概念之間的關(guān)系做出了定義。

就目前而言，有三種類型的XBRL分類標準：通用財務(wù)報表分類，特殊用途的監(jiān)管報告分類，以及總帳分類。通用財務(wù)報表分類是專門設(shè)計用來為企業(yè)以XBRL格式編制財務(wù)報表的。而特殊用途的監(jiān)管報告分類代表了不同國家的會計法規(guī)。目前，世界各地的20多個監(jiān)管機構(gòu)和其他公共機構(gòu)都采用XBRL來編寫報告。XBRL-GL是一種特殊用途的分類，它被設(shè)計用來標記從商業(yè)事件到最終報告的企業(yè)資源規(guī)劃系統(tǒng)的信息，實現(xiàn)組織內(nèi)的業(yè)務(wù)信息高效的處理，方便內(nèi)部報告，并創(chuàng)造一種持續(xù)監(jiān)測和審計的環(huán)境。

II.特殊的問題：保證，效果和執(zhí)行情況

關(guān)于這個特殊的問題，我們概括了三篇文章，涵蓋了XBRL的不同方面。第一篇文章是ALLES和Gray所作的討論基于兩個相對的成本參數(shù)的對于XBRL檔案的外部保證的要求。由于對XBRL文檔的外部保證服務(wù)并未得到授權(quán)并且市場中有著幾個外部XBRL相關(guān)保證供應(yīng)商，一個管理者將會比較兩種相對成本：外部與內(nèi)部的保證成本，以及相對于XBRL檔案準備成本的外部保證成本。他們認為，為了保證對XBRL檔案的外部保障服務(wù)的市場，外部保障供應(yīng)商要么應(yīng)該減少服務(wù)費用，或讓客戶不容易覺察到這種費用。他們還認為，外部保證供應(yīng)商可以將XBRL保障的成本由可變的轉(zhuǎn)換為固定的，將其傳播至許多文件管理器中或者將成本納入總審計費用中，使其對管理者來說不那么明顯。

由Kim等人所著的第二篇文章和由Vasarhelyi等人所著的第三篇文章從不同層面討論了XBRL的影響和后果。Kim等人調(diào)查了XBRL的強制披露在一般和不確定性的信息環(huán)境中對于信息風險和信息不對稱的影響。在分析了采用XBRL階段中425家公司提交給SEC的互動數(shù)據(jù)后，他們發(fā)現(xiàn)，XBRL披露可以提高信息效率，降低事件收益率波動性，并減少股票收益率的變化。在本研究中，XBRL被證明能夠減少信息風險。此外，XBRL信息披露可以減輕市場中的風險，尤其是當信息環(huán)境中的不確定性增加時。

由Janvrin和No所著的第三篇文章探討了早期授權(quán)采用者如何通過XBRL實例文檔的創(chuàng)建過程來執(zhí)行XBRL報告的。他們采訪了五家加速編報公司的9位會計并且發(fā)現(xiàn)了阻礙阻礙XBRL實施的顯著障礙。這些障礙包括：（1）缺乏一個清晰的支持和參與管理的角色；（2）有關(guān)外包與內(nèi)包的顯著的不同意見；（3）組織準備或?qū)I(yè)知識的缺乏；以及（4）制定關(guān)于標記過程內(nèi)部控制的需要。

III.未來研究方向

這個部分的主要目標是使用不同的研究方法（包括行為的，檔案的和理論的）在XBRL領(lǐng)域提供高質(zhì)量的研究。另外，我們列出了一些與XBRL相關(guān)的研究機遇。第一，由于XBRL是一種基于互聯(lián)網(wǎng)的交流媒介，與互聯(lián)網(wǎng)相關(guān)的問題也需要考慮（例如安全性），沒有穩(wěn)固的安全性，可靠和值得信賴的XBRL服務(wù)就無法得到保證。盡管訪問控制和加密的幾種方法已被用來保護信息傳輸，一些技術(shù)瓶頸仍然必須引起人們注意。

另外，用戶的信任問題也需要研究。在電子商務(wù)環(huán)境下，交易當事人可能不信任所交換到的電子數(shù)據(jù)。有了第三方的保證，XBRL就能在貿(mào)易伙伴之間建立XBRL數(shù)據(jù)的相互信任。但是，大多數(shù)當前與信任相關(guān)的研究都處于理論階段，如概念模型和總體框架；關(guān)于使用XBRL提供數(shù)據(jù)交換的可信賴度的實證研究依然是必要的。

第二，會計中的資本市場是一個非常活躍的領(lǐng)域，XBRL的一些好處諸如提高信息質(zhì)量以及降低信息風險和不對稱會影響股票市場和投資者行為。關(guān)于XBRL是如何影響資本市場和相關(guān)參與者行為的研究也可能成為一大熱點。

第三，由于XBRL正作為業(yè)務(wù)報告的途徑而在全球范圍被廣泛使用，對于進行相關(guān)課程內(nèi)容教育研究是很重要的。我們迫切需要溝通XBRL基本面的案例素材。

最后，最新XBRL的研究主要集中在美國市場上。能看到其他國家如何采取或?qū)嵤BRL以及其他國家的公司是如何處理XBRL的成本和數(shù)據(jù)質(zhì)量問題是十分重要的。對于不同公司對XBRL態(tài)度的比較也是一個熱點。另外，將美國一般公認會計原則分類法映射到國際財務(wù)報告準則分類法是十分有價值的。這一努力將有助于各種公認會計原則的銜接。（作者單位：山西財經(jīng)大學會計學院）

參考文獻

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