摘要：本研究的目的在于收集關(guān)于會計和審計人員的XBRL知識水平和他們對于提供保證重要性以及保證需求等級認識的信息。在2009年12月到2010年2月之間，有一個網(wǎng)上的問卷被用來收集各級別注冊會計師的經(jīng)驗數(shù)據(jù)。這項調(diào)查可以收集參與者對于XBRL的知識和認識水平信息，以及他們對XBRL財務(wù)信息保證的重要性、相關(guān)性和需求性的認識。結(jié)果表明，會計師和審計師們相信XBRL財務(wù)報告保證是重要的，它可以提高XBRL標記財務(wù)報告的準確性和可靠性。參與者還被要求排列出XBRL財務(wù)報告保證標準的重要程度，比如對其準確性、完整性、真實性、采用適當分類方法、進行適當并且有效的擴展以及格式的有效性和良好性的保證。結(jié)果表明，參與者認為準確性和完整性保證是最重要的，而格式的有效性和良好性保證是最不重要的。本研究的結(jié)果對審計行業(yè)有重要的意義，XBRL的實施可能不僅會增加審計人員的任務(wù)，比如審計客戶XBRL標記程序，而且也可能影響審計服務(wù)的成本和時間。

關(guān)鍵詞：XBRL；XBRL財務(wù)報告；財務(wù)報告保證；交互式數(shù)據(jù)；保證

一、介紹

可擴展性商業(yè)報告語言（XBRL）正在迅速革新商業(yè)信息（包括但不限于財務(wù)報告）在全球范圍的交換方式。2009年1月30日，美國證券交易委員會（SEC）宣布其將采用交互式數(shù)據(jù)來改進財務(wù)報告①，這就需要公共申請人在他們的財務(wù)報告（包括附注）中提供一個XBRL的補充展示。最大的500家上市公司必須從2009年6月15日開始遵守這一新要求，而其他申請人則應(yīng)逐步遵照這一要求并最終于2011年6月15日完成。這項要求顯示了SEC在全美推廣實施XBRL的堅定承諾。為了鼓勵企業(yè)參與，并且減少成本增加，SEC沒有要求這些公司提供有第三方保證的XBRL申請文件。進一步說，如果使用者用SEC視角去觀看這些XBRL申請文件并認為其代表了標準的報告時，SEC不承擔任何由于XBRL文件錯誤所帶來的公司責任。

XBRL是一套規(guī)則和規(guī)范，它規(guī)定了財務(wù)和商業(yè)數(shù)據(jù)中XML（可擴展標記語言）標記的公認的財務(wù)報告準則和術(shù)語（XBRL國際）。會計研究人員和XBRL的支持者證明了使用XBRL創(chuàng)建財務(wù)和商業(yè)報告會節(jié)省開支和提高透明度，并且可能會影響用戶獲得和處理財務(wù)信息，這都顯示了公司治理優(yōu)越的信號。盡管有這些優(yōu)點，但是在創(chuàng)建XBRL文檔方面的錯誤還存在一些風險。當財務(wù)報告準備使用XBRL時，關(guān)于財務(wù)報告準備方面的錯誤帶來的一般性風險是存在的，但是還有一些額外的風險，比如使用適當?shù)姆诸悩藴室约皹擞浐唾~目之間的準確映射。標記的關(guān)聯(lián)具有主觀性，以及所使用的分類方法，一個潛在的延伸和適當?shù)臉撕灴赡苁钦w的相關(guān)性和/或完整性。這些錯誤可能導致公司披露的虛假，這可能會對投資者決策和公司聲譽產(chǎn)生負面影響。

二、研究問題的背景和發(fā)展

XBRL和保證需要

XBRL是一種基于XML的規(guī)范，是使用標記來識別單個數(shù)據(jù)元素的信息電子交換。XML的擴展方面可以支持公司創(chuàng)建自己獨立的標記來報告任何信息，包括財務(wù)數(shù)據(jù)。XBRL是使用XML技術(shù)的一種標準方法，特別是對于財務(wù)和商業(yè)報告來說，它可以提高基于XML財務(wù)文件之間的可比性。XBRL規(guī)范、分類、實例文檔和樣式表，是理解報告過程②和結(jié)果需求保證中XBRL使用的四個重要部分。

XBRL規(guī)范給使用XML技術(shù)創(chuàng)建XBRL分類標準和實例文檔提供了框架和要求。該規(guī)范所展示的技術(shù)細節(jié)將解釋XBRL是怎樣工作的以及它不能被用戶編輯。在全球現(xiàn)在只有一個XBRL規(guī)范——版本2.1。

一個分類法就是描述主要數(shù)據(jù)元素（數(shù)字或文字）的字典，如現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、存貨等，給特定的類型的財務(wù)或商業(yè)報告創(chuàng)建實例文檔。在一個特定類型的商業(yè)報告（如，美國公認會計準則）中，分類法包含著概念和相互關(guān)系，并且允許一起創(chuàng)建商業(yè)或者財務(wù)報告實例文檔。XBRL的可擴展性使得可以有多個分類法一起使用，以支持各行業(yè)中的不同的報告方法。雖然美國大多數(shù)的組織可以使用XBRL聯(lián)盟開發(fā)的分類法，對XBRL的調(diào)查表明，一個組織可以根據(jù)他們的需要來創(chuàng)建一個完全新的分類法或是一個擴展的分類法來補充現(xiàn)有的分類法。

實例文檔是計算機的可讀文件，這些文件包含一組根據(jù)分類法中所使用的概念發(fā)現(xiàn)的數(shù)據(jù)標記。這些標記數(shù)據(jù)可以通過特定的軟件工具來映射到分類法。這些實例文檔正在被最大的500家公司申請加入到傳統(tǒng)的財務(wù)報告中。

然而，實例文檔并不能被普通用戶可讀。因此需要一個樣式表來使得實例文檔的原始XBRL數(shù)據(jù)可以被普通人用word、pdf或者電子表格的方式可讀。樣式表是一個可以提供說明如何顯示實例文檔中數(shù)據(jù)的程序。分析師和其他用戶可以使用樣式表來下載實例文檔，并將數(shù)據(jù)輸入到他們自己的分析工具中，以此來準備他們自己的比較報告。因此，用戶可以從眾多網(wǎng)站上整合各個公司的信息來分析和借鑒XBRL的先進經(jīng)驗。因此，實例文檔適當?shù)挠成涞椒诸惙ㄊ呛苤匾模鶕?jù)XBRL規(guī)范來生成可靠的XBRL報告。

三、總結(jié)和結(jié)論

總體來說，這項調(diào)查提供了會計師對保證重要性看法的初步證據(jù)，并且為XBRL財務(wù)報告保證標準提供了一些見解。結(jié)果還表明，審計人員的XBRL知識有限，他們接受的培訓遠低于平均水平，他們?nèi)狈BRL提供保證的技能、專業(yè)知識和培訓。

根據(jù)我們的研究結(jié)果，參與者的XBRL知識水平較低，我們認為調(diào)查問卷的有限回應(yīng)可以歸因于缺乏XBRL意識，這可能潛在影響審計行業(yè)中的會計師和審計師。盡管有這樣的限制，但是本研究的結(jié)果還是為監(jiān)管機構(gòu)、從業(yè)人員和學術(shù)研究人員提供了關(guān)于保證對XBRL影響的相關(guān)的及時的證據(jù)。XBRL國際聯(lián)盟中的監(jiān)管機構(gòu)和會計機構(gòu)呼吁對XBRL數(shù)據(jù)保證需求的研究，以了解市場對保證服務(wù)要求的性質(zhì)和范圍。這項研究有助于理解當前狀態(tài)的保證對XBRL的影響，以及可能會影響在美國采用和實施的概率。檢查XBRL強制保證會增加培訓審計人員提供保證的培訓費用，修改審計程序的成本增加，以及文件成本，這些都是未來研究中令人關(guān)注的問題。（作者單位：山西財經(jīng)大學）

注解：

①在SEC的術(shù)語中，XBRL也被成為交互式數(shù)據(jù)。

②查看附錄A中這些部分之間的關(guān)系。