作者簡介：彭樹葉（1974.8-）， 性別：女，籍貫（到市）：內(nèi)蒙古赤峰市，單位：中國醫(yī)學(xué)科學(xué)院基礎(chǔ)醫(yī)學(xué)研究所， 學(xué)歷：本科，職稱：中級(jí)會(huì)計(jì)師，研究方向 ：會(huì)計(jì)。

盧振華（1975.8-），性別：男，籍貫（到市）：內(nèi)蒙古呼和浩特，單位：北京數(shù)碼視訊科技股份有限公司，學(xué)歷：本科，職稱：中級(jí)會(huì)計(jì)師，研究方向 ：會(huì)計(jì)。

摘要：本研究通過文獻(xiàn)分析法整理中小企業(yè)現(xiàn)階段的會(huì)計(jì)制度及相關(guān)法規(guī)，針對(duì)中小企業(yè)與會(huì)計(jì)部門的合作關(guān)系與實(shí)務(wù)運(yùn)作，使更多的中小企業(yè)重視會(huì)計(jì)信息，反應(yīng)經(jīng)營結(jié)果，及時(shí)找出企業(yè)可持續(xù)發(fā)展之道。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；會(huì)計(jì)；會(huì)計(jì)處理

1. 研究背景與意義

我國經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)的結(jié)構(gòu)是以中小企業(yè)為主體，中小企業(yè)在我國的比例占有98%，為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主力。[1]過去五十多年來，我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，不論是在創(chuàng)造就業(yè)，或是在促進(jìn)出口，中小企業(yè)均扮演重要角色，其表現(xiàn)也令人稱道，曾為我國創(chuàng)造出舉世聞名的經(jīng)濟(jì)奇跡，因此了解中小企業(yè)實(shí)務(wù)上的會(huì)計(jì)處理方法也是我們學(xué)習(xí)中很重要的一環(huán)，并進(jìn)一步探討，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用對(duì)于中小企業(yè)的影響，以及中小企業(yè)會(huì)計(jì)處理未來的發(fā)展，是沿用現(xiàn)有的商業(yè)會(huì)計(jì)法或者改采中小企業(yè)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IFRS for SME），或者還有其他的發(fā)展可能，且了解中小企業(yè)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與目前的商業(yè)會(huì)計(jì)法的差異。[2]

可以看出，中小企業(yè)在我國經(jīng)濟(jì)成長過程中，扮演著極重要的角色，我國經(jīng)濟(jì)奇跡中小企業(yè)功不可沒。但中小企業(yè)長久以來最為人所詬病的，即是缺乏有效的經(jīng)營管理制度，特別是在會(huì)計(jì)制度方面，大多不甚健全。如何讓企業(yè)穩(wěn)定與發(fā)展是經(jīng)營決策者最重要的責(zé)任與使命，透過會(huì)計(jì)制度便是一個(gè)最好且最客觀的方式，透過報(bào)表可以讓經(jīng)營者更能做出正確且有效的決策。本研究整理中小企業(yè)現(xiàn)階段的會(huì)計(jì)制度運(yùn)作方式及相關(guān)法規(guī)的重要性，并透過了解中小企業(yè)與會(huì)計(jì)部門的合作關(guān)系，使更多的中小企業(yè)重視會(huì)計(jì)信息，反應(yīng)經(jīng)營結(jié)果，及時(shí)找出企業(yè)發(fā)展之道。

2.中小企業(yè)會(huì)計(jì)處理需改善問題

當(dāng)前，中小企業(yè)在會(huì)計(jì)方面普遍存在的問題在于：[3]團(tuán)隊(duì)規(guī)模小，資源有限；企業(yè)主多為技術(shù)及業(yè)務(wù)出身，缺乏一般會(huì)計(jì)知識(shí)；絕大多數(shù)為負(fù)責(zé)人兼經(jīng)理人，所有權(quán)與管理權(quán)并未分離；經(jīng)營多以生存為首要目標(biāo)，生產(chǎn)有彈性、行銷靈活，但卻常因資源及信息的不足而不能掌握風(fēng)險(xiǎn)的存在；采土法煉鋼，產(chǎn)品創(chuàng)新雖多，但品質(zhì)卻不見得好；他們相信自己的記憶力，不做成正式書面記錄以留下審計(jì)軌跡。其中，具有問題如下：

（1）兩套賬所產(chǎn)生信息不透明

兩套賬一旦發(fā)生，信息即不透明，中小企業(yè)的問題，七成以上，都與財(cái)務(wù)有關(guān)，且中小企業(yè)主手上所有的信息比稅捐稽征機(jī)關(guān)、債權(quán)人及其他政府管制機(jī)關(guān)多，若忽略財(cái)務(wù)報(bào)導(dǎo)，即致信息不透明后果顯現(xiàn)。

中小企業(yè)認(rèn)為存在兩套賬的比率，高達(dá)78.86%，[4]形成兩套賬的因素，以下列五項(xiàng)最重要：稅務(wù)人員查核的方式過于形式化；在稅收預(yù)算的壓力下，稅務(wù)人員過度查核；稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的規(guī)定有差異；稅務(wù)人員對(duì)于中小企業(yè)的申報(bào)，采取不信任的態(tài)度；企業(yè)主不愿意誠實(shí)納稅。

（2）商業(yè)會(huì)計(jì)法并未要求會(huì)計(jì)資格

目前我國商業(yè)會(huì)計(jì)法并未要求內(nèi)聘會(huì)計(jì)人員須具備特定資格，任何人皆可擔(dān)任，很多中小企業(yè)的會(huì)計(jì)人員都是由企業(yè)主的近親，而且，會(huì)計(jì)人員還得永不進(jìn)修。[5]目前，我國僅對(duì)記賬者設(shè)有資格限制。國內(nèi)聘會(huì)計(jì)人員資格是否可加規(guī)范、其資格又應(yīng)如何規(guī)范，均值討論。

（3）目前我國中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度十分不健全

最主要原因是經(jīng)營者觀念的偏差、冀圖逃漏稅與不了解會(huì)計(jì)的功能，其結(jié)果不但是使逃漏稅日趨嚴(yán)重，中小企業(yè)自己更常因?yàn)槿狈φ_詳實(shí)的會(huì)計(jì)資料而無法協(xié)助管理，以致經(jīng)營困難。

（4）編制財(cái)務(wù)報(bào)表的需要及使用者

中小企業(yè)為取得資金，常須提出其財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果的信息，以供股東及債權(quán)人作為決策參考。股東、銀行與民間個(gè)人債權(quán)人，都是企業(yè)的利害關(guān)系人（stakeholders），[6]這些利害關(guān)系人都需企業(yè)信息，以作為其是否提供資金參考。

使用者主要有：

1：經(jīng)營者與企業(yè)主（股東）

在中小企業(yè)，股東通常親自參與公司營運(yùn)，身兼企業(yè)主與經(jīng)營者，所以與大企業(yè)股東不同，不需企業(yè)管理者發(fā)布信息，也能掌握企業(yè)營運(yùn)狀況。但盡管如此，一套能符合其需求會(huì)計(jì)制度仍有其必要。企業(yè)主可根據(jù)忠實(shí)的財(cái)務(wù)信息隨時(shí)了解資金狀況，以進(jìn)行籌資或投資；也可隨時(shí)掌握經(jīng)營管理上的警訊，以朝企業(yè)目標(biāo)邁進(jìn)。另外，企業(yè)若計(jì)劃公開發(fā)行證券以籌募所需資金，良好的會(huì)計(jì)制度可省去將來繁復(fù)的清賬工作，降低公開發(fā)行成本。

2：債權(quán)人

中小企業(yè)營運(yùn)所需資金，有若干可能來源，除來自企業(yè)主外，也可來自銀行的授信與民間私人借貸。來自銀行與民間債權(quán)人的資金，均屬債務(wù)資金，但其性質(zhì)不全相同。民間人士通常是基于友誼或較高的利息收入，才將資金借給中小企業(yè)，財(cái)務(wù)信息的提供與否，并非其借或不借主要原因。

3：主管機(jī)關(guān)

我國企業(yè)會(huì)計(jì)事務(wù)處理，均應(yīng)依循商業(yè)會(huì)計(jì)法，但商業(yè)會(huì)計(jì)法容許小規(guī)模合伙或獨(dú)資商業(yè)排除其適用。除商業(yè)會(huì)計(jì)法外，公司法也影響我國公司對(duì)財(cái)務(wù)信息提供，該法有規(guī)定，主管機(jī)關(guān)得隨時(shí)派員查核公司營業(yè)報(bào)告書、財(cái)務(wù)報(bào)表及盈余分派或虧損撥補(bǔ)決算書表，或令其限期申報(bào)，并訂定公司決算書表申報(bào)暨查核辦法，作為主管機(jī)關(guān)管理依據(jù)。營利事業(yè)有繳交稅捐義務(wù)，至于須繳交的稅捐，則有所得稅、營業(yè)稅等。中小企業(yè)與往來的對(duì)象，很多是小規(guī)模營業(yè)人或自然人。

3.中小企業(yè)賬務(wù)處理演進(jìn)

中小企業(yè)從草創(chuàng)到具相當(dāng)規(guī)模，其賬務(wù)處理可區(qū)分為下列階段：[7]

（1）全權(quán)記賬

此時(shí)營業(yè)規(guī)模不大，年收入在3千萬元以下，適用擴(kuò)大書面審核，通常以此方式申報(bào)所得稅。

（2）記賬

同時(shí)又委托會(huì)計(jì)師簽證申報(bào)：企業(yè)經(jīng)營規(guī)模慢慢擴(kuò)大，已不適用擴(kuò)大書面審核標(biāo)準(zhǔn)，因此改采簽證申報(bào)方式，以取得書面審核資格，會(huì)計(jì)師同時(shí)會(huì)負(fù)責(zé)規(guī)劃、督導(dǎo)稅務(wù)、賬務(wù)處理有關(guān)事宜。

（3）試行自主記賬

企業(yè)已較具規(guī)模，內(nèi)聘會(huì)計(jì)人員經(jīng)會(huì)計(jì)師輔導(dǎo)，已能自行記賬，并處理簡單的稅務(wù)申報(bào)，如營業(yè)稅，但對(duì)所得稅申報(bào)，仍委托會(huì)計(jì)師辦理。

（4）完全自主記賬

企業(yè)已發(fā)展到相當(dāng)規(guī)模，內(nèi)部會(huì)計(jì)人員具備賬務(wù)稅務(wù)處理能力，自主記賬與報(bào)稅。在我國，中小企業(yè)業(yè)主多半是技術(shù)或業(yè)務(wù)出身，本身較不具會(huì)計(jì)、稅務(wù)方面專業(yè)知識(shí)，再加上稅法對(duì)中小企業(yè)影響重于商業(yè)會(huì)計(jì)法規(guī)，在此情況下，中小企業(yè)提供財(cái)務(wù)信息，完全是基于租稅的考慮。業(yè)主對(duì)稅的心態(tài)是既懼怕又排斥，未以正面態(tài)度對(duì)待，認(rèn)為需交給專業(yè)的他人處理，記賬成為最佳的選擇。至于所選擇記賬的人選，常是記賬業(yè)者，而非會(huì)計(jì)師。

中小企業(yè)賬務(wù)處理者，約有占八成。此種現(xiàn)象的形成，是企業(yè)主基于現(xiàn)實(shí)的考慮自然形成。中小企業(yè)感受到記賬的好處，難以由自主記賬取代。記賬相關(guān)法律通過，使記賬業(yè)者取得法律上地位，正式成為會(huì)計(jì)制度與租稅制度一環(huán)。

4.各種法律對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)影響

（1）商業(yè)會(huì)計(jì)法

凡公司組織的商業(yè)，不論其規(guī)模大小，在目前的規(guī)定下，均須適用商業(yè)會(huì)計(jì)法，采用應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)，平時(shí)雖可采用現(xiàn)金收付制，決算時(shí)仍應(yīng)按應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)調(diào)整。但中小企業(yè)大多委托記賬業(yè)者記外賬，至于內(nèi)賬，也不一定記。他們認(rèn)為自己應(yīng)記顯示實(shí)況的賬，而非記賬業(yè)替他記錄的稅務(wù)賬，稅務(wù)賬目的，僅在表面上遵守稅法規(guī)定。[8]且記賬業(yè)者對(duì)會(huì)計(jì)的知識(shí)并不充足，很少進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)，如存貨跌價(jià)損失等。

（2）稅法

中小企業(yè)是否記二套賬的關(guān)鍵，先在企業(yè)主，后在會(huì)計(jì)人員。當(dāng)企業(yè)不記賬時(shí)，須自聘會(huì)計(jì)人員；當(dāng)企業(yè)記賬時(shí)，則聘記賬業(yè)者或會(huì)計(jì)師，但聘記賬業(yè)者的較聘會(huì)計(jì)師為多。[9]不論那種會(huì)計(jì)人員，均須接受企業(yè)主指揮監(jiān)督。會(huì)計(jì)人員，進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，本應(yīng)依商業(yè)會(huì)計(jì)法及商業(yè)會(huì)計(jì)處理準(zhǔn)則規(guī)定，但其實(shí)務(wù)上所依循者，首推稅法，而非財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)規(guī)定。此處所說稅法非指法律原始規(guī)定，而指記賬業(yè)者為替客戶省稅而作解釋。

5.對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)處理的相關(guān)建議

（1）企業(yè)主認(rèn)知導(dǎo)正

商業(yè)會(huì)計(jì)法要求，凡公司和達(dá)一定規(guī)模（目前為年?duì)I業(yè)額在240萬）以上的獨(dú)資及合伙，均須按應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)記賬；所得稅法及營利事業(yè)所得稅查核準(zhǔn)則均規(guī)定，課稅時(shí)，再按賬調(diào)整。[9]

本研究針對(duì)中小企業(yè)主的心態(tài)進(jìn)行調(diào)查，發(fā)現(xiàn)其一心以成本節(jié)省為己念，并把稅捐納入成本的范圍，不以逃稅為恥，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)知也不足，未能體會(huì)違背國內(nèi)法令的后果，也不知真實(shí)會(huì)計(jì)信息對(duì)自己協(xié)助。固然業(yè)主經(jīng)營企業(yè)的目標(biāo)之一是節(jié)省成本，稅捐的性質(zhì)是費(fèi)用，而不是盈余的分配，但企業(yè)仍有須遵守稅法照實(shí)納稅的義務(wù)，不應(yīng)有凡費(fèi)用均能省則省的觀念。

若企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)導(dǎo)的品質(zhì)欠佳，受害的人是自己。當(dāng)公司向銀行借款時(shí)，不是借不到，就是資金成本較高；當(dāng)公司向資本市場籌資時(shí)，則須采取補(bǔ)救行動(dòng)。當(dāng)一家過去為分散所得而成立若干家公司的企業(yè)申請(qǐng)上市時(shí)，證券交易所會(huì)要負(fù)責(zé)人把這些公司先并在一起，然后才可申請(qǐng)上市，這些行動(dòng)有時(shí)頗為尷尬，例如，公司可能須努力翻閱賬冊，作價(jià)量分析，但仍瞞不過明眼人；此外，還須先提出聲明，作出承諾。[10]當(dāng)聲明與承諾不實(shí)，即有法律責(zé)任。建議宜向中小企業(yè)主宣導(dǎo)下列事項(xiàng)：

1.如何使自己向資本市場籌資的時(shí)間延后。

有些申請(qǐng)上市的公司，即使已請(qǐng)會(huì)計(jì)師整過賬，但還是出現(xiàn)股東往來，此時(shí)，證券中心就會(huì)勸公司晚一點(diǎn)再來申請(qǐng)。

2.企業(yè)若采取不提供透明信息、逃避稅捐的行動(dòng)，則政府采取抵制甚或懲罰的行動(dòng)。

當(dāng)公司的資本額超過3千萬時(shí)，若未請(qǐng)會(huì)計(jì)師查核其財(cái)務(wù)報(bào)表，則經(jīng)濟(jì)部會(huì)抽查，此外，國稅局也可能抽查、要求說明。當(dāng)前，我國財(cái)政部已針對(duì)企業(yè)在兩岸三地進(jìn)行的非常規(guī)交易，訂移轉(zhuǎn)訂價(jià)的新規(guī)定，要嚇阻企業(yè)不要進(jìn)行這種操弄稅賦及信息的行為。

3.財(cái)務(wù)報(bào)導(dǎo)品質(zhì)欠佳的現(xiàn)象，外人并非不易發(fā)現(xiàn)。

經(jīng)濟(jì)部抽查資本額在3千萬以上的3.6萬家公司，發(fā)現(xiàn)其中未請(qǐng)會(huì)計(jì)師簽證其財(cái)務(wù)報(bào)表者，有1.6萬家，約達(dá)半數(shù)；類似地，國稅局人員表示，完全未取得支出憑證的企業(yè)竟達(dá)七、八成。[11]這些公司財(cái)務(wù)報(bào)導(dǎo)的品質(zhì)，很可能欠佳；而品質(zhì)欠佳到達(dá)某一程度，外人即使只看財(cái)務(wù)報(bào)表，也可發(fā)現(xiàn)，更遑論打開賬冊查看。而由財(cái)務(wù)報(bào)表即可發(fā)現(xiàn)問題的端倪，在此再簡述如下：

（1）.在稍具規(guī)模、事實(shí)上已聘有會(huì)計(jì)人員的企業(yè)，本須由主辦會(huì)計(jì)、經(jīng)理人及負(fù)責(zé)人分別財(cái)務(wù)報(bào)表上蓋章，但這些章均由負(fù)責(zé)人一人蓋。

（2）.企業(yè)賬列營收的金額，竟比其向銀行融借周轉(zhuǎn)金的金額還低。企業(yè)按開出的發(fā)票認(rèn)列營收，有銷貨而未開出發(fā)票者，即不認(rèn)列營收，導(dǎo)致賬列營收偏低的原因。

（3）.企業(yè)的報(bào)表上，連一張應(yīng)收票據(jù)都沒有，但卻拿出一堆客票向銀行融資。

（4）.當(dāng)揭露五年的財(cái)務(wù)報(bào)表，雖后面三年的數(shù)據(jù)并無問題，但與前面兩年的差異很大，一看趨勢，也知道真正的原因。

（5）.報(bào)表出現(xiàn)預(yù)付款項(xiàng)、存出保證金、股東往來等垃圾科目。這是當(dāng)企業(yè)支付現(xiàn)金，而取得支出憑證不合稅法的規(guī)定，企業(yè)不記為支出，而塞入這些科目。

（6）.財(cái)務(wù)報(bào)表上現(xiàn)金的余額不合理，可能過高、過低，甚至出現(xiàn)負(fù)數(shù)。若現(xiàn)金的余額甚低，而股東往來的金額卻甚大，則其原因可能是現(xiàn)金余額本為負(fù)數(shù)，現(xiàn)將負(fù)現(xiàn)金轉(zhuǎn)入股東往來的原因。

（7）.在正常營業(yè)過程中，應(yīng)出現(xiàn)的科目未出現(xiàn)，或雖出現(xiàn)，但金額甚少。前述科目有：應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)付票據(jù)、備抵呆賬等。

（8）.在正常的營業(yè)過程中，應(yīng)變動(dòng)的科目幾無變動(dòng)，前后二年的水準(zhǔn)差不多。這些科目如預(yù)付工程款、預(yù)付設(shè)備款等，應(yīng)轉(zhuǎn)至適當(dāng)科目，不應(yīng)無變動(dòng)。

（9）.所得稅申報(bào)書所列示本期凈利的金額，趨近零。有些財(cái)務(wù)信息不實(shí)的問題，打開賬冊即可看見。

6.會(huì)計(jì)事務(wù)處理

凡公司組織商業(yè)，可在平日使用現(xiàn)金基礎(chǔ)，但到?jīng)Q算時(shí)，則一定要改用應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)，不得全年均采現(xiàn)金基礎(chǔ)或修正現(xiàn)金基礎(chǔ)。我國全部企業(yè)中，屬小規(guī)模營利事業(yè)，未使用統(tǒng)一發(fā)票者，約占60%，其中的八成七，組織型態(tài)為獨(dú)資、合伙，不須遵守商業(yè)會(huì)計(jì)法，根本不須記賬，其余的一成三，其組織型態(tài)屬公司。[12]在目前的規(guī)定下，除須依稅法設(shè)置簡易賬簿外，并應(yīng)按商業(yè)會(huì)計(jì)法備置完整賬冊憑證，再依所得稅法與商業(yè)會(huì)計(jì)法要求，采應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)記賬。對(duì)此事項(xiàng)建議中小企業(yè)：

（1）凡小規(guī)模（營業(yè)額在240萬以下）獨(dú)資、合伙，得不記賬。這些企業(yè)約占52%，都是按查定的方式課征營業(yè)稅，鼓勵(lì)其按現(xiàn)金基礎(chǔ)記流水賬。

（2）任何公司，不論規(guī)模大小，均須記賬，且均須采應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)。

這種規(guī)定與現(xiàn)行商業(yè)會(huì)計(jì)法規(guī)定相同。對(duì)營業(yè)額超過三千萬元的公司而言，這種規(guī)定相當(dāng)合理，因這些公司計(jì)32.4千家，與資本額超過三千萬元的35.6千家公司，重復(fù)程度應(yīng)甚高，后者財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理本須依公司法第二十條規(guī)定，請(qǐng)會(huì)計(jì)師簽證其財(cái)務(wù)報(bào)表；前者稅務(wù)處理，又不得采用擴(kuò)大書審，已有基礎(chǔ)，推行較易；相對(duì)地，對(duì)營業(yè)額不足三千萬元的公司而言，雖可適用擴(kuò)大書審，當(dāng)其資本額不足三千萬元時(shí)，依公司法的規(guī)定，又不須請(qǐng)會(huì)計(jì)師簽證，外部信息需求者又較少，其原本可采用現(xiàn)金基礎(chǔ)或修正式現(xiàn)金基礎(chǔ)，但因有些公司擔(dān)負(fù)有限責(zé)任，須盡可靠財(cái)務(wù)報(bào)導(dǎo)責(zé)。

（3）對(duì)規(guī)模較大獨(dú)資、合伙而言，其應(yīng)記賬，至于所采用會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，得為應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)或現(xiàn)金基礎(chǔ)。

年?duì)I業(yè)額在二百四十萬元以上獨(dú)資、合伙，應(yīng)記賬，但得采用現(xiàn)金基礎(chǔ)。除會(huì)計(jì)基礎(chǔ)外，會(huì)計(jì)處理方法是否電腦化，也影響企業(yè)所提供會(huì)計(jì)信息品質(zhì)。記賬業(yè)者大都使用會(huì)計(jì)軟件，因此問題不在會(huì)計(jì)處理有無電腦化，而在會(huì)計(jì)軟件所提供功能是否適當(dāng)。坊間可見的記賬軟件，大多提供得插賬功能，這種功能讓業(yè)者事后修改成為可能，提供作假賬且不露痕跡的機(jī)會(huì)。因此，如何能阻止企業(yè)使用這種會(huì)計(jì)軟件，成為主管機(jī)關(guān)的另一項(xiàng)任務(wù)。

結(jié)論

我國的中小型企業(yè)因?yàn)檎急嚷首疃?，市場競爭非常激烈，為了使企業(yè)能夠長久經(jīng)營會(huì)盡可能將成本降到最低，所以多數(shù)的中小企業(yè)會(huì)選擇將會(huì)計(jì)部門處理，不僅省了人事成本也增強(qiáng)了專業(yè)分工的效果，這也就是會(huì)計(jì)師事務(wù)所及記賬事務(wù)所存在的原因。

中小企業(yè)對(duì)于一些有明文規(guī)定但是沒有罰則的條例也只是當(dāng)參考用，并沒有一個(gè)真正完整的會(huì)計(jì)制度規(guī)范讓中小企業(yè)去依循，倘政府有關(guān)單位能提供多種有效的輔導(dǎo)與獎(jiǎng)勵(lì)措施去促使中小企業(yè)均建立起健全的會(huì)計(jì)制度，不僅有利于企業(yè)本身的成長，更有利于國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，而造成一個(gè)良性循環(huán)。（作者單位：1. 中國醫(yī)學(xué)科學(xué)院基礎(chǔ)醫(yī)學(xué)研究所；2. 北京數(shù)碼視訊科技股份有限公司）

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