作者簡(jiǎn)介：劉赫楠（1979.09-），男，漢族，德瑞斯博海機(jī)械設(shè)備（大連）有限責(zé)任公司職務(wù)：會(huì)計(jì)，職稱：中級(jí)會(huì)計(jì)師研究方向：預(yù)算管理，成本管理，資金風(fēng)險(xiǎn)管理。

摘要：本文從企業(yè)自身發(fā)展角度出發(fā)，論述了當(dāng)今企業(yè)建立、執(zhí)行和年終考評(píng)財(cái)務(wù)預(yù)算所遇到的一系列現(xiàn)實(shí)問題，并針對(duì)這些問題建設(shè)性的提出對(duì)現(xiàn)有預(yù)算管理模式科學(xué)化、精細(xì)化創(chuàng)新。將預(yù)算的制定、執(zhí)行控制、定期考核、年終考評(píng)切實(shí)納入日常財(cái)務(wù)管理中。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)預(yù)算體系；經(jīng)營(yíng)預(yù)算；財(cái)務(wù)預(yù)算管理；財(cái)務(wù)管理閉環(huán)

1、當(dāng)前部分企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理的現(xiàn)狀

目前，多數(shù)企業(yè)已建立了財(cái)務(wù)預(yù)算管理體系。預(yù)算執(zhí)行控制的結(jié)果，在一定程度上體現(xiàn)了預(yù)算管理水平的高低。多數(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)管理者對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算制定的重要性已經(jīng)形成了共識(shí)，但是對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作的重要內(nèi)容，即預(yù)算管理、控制和考評(píng)，認(rèn)識(shí)還不夠全面，筆者認(rèn)為，只有從企業(yè)實(shí)際情況出發(fā)，深化對(duì)預(yù)算管理、控制和考評(píng)理解，找到有效實(shí)施途徑，更好地發(fā)揮全面預(yù)算的作用。

2、對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算進(jìn)行再造

2-1從科學(xué)管理、精細(xì)化管理角度看企業(yè)需要怎樣的財(cái)務(wù)預(yù)算

從企業(yè)的發(fā)展過程來看，在一定時(shí)期，一定階段制定全面財(cái)務(wù)預(yù)算未必科學(xué)有效，而且不恰當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)預(yù)算反而會(huì)阻礙企業(yè)發(fā)展。

在企業(yè)創(chuàng)立時(shí)期，沒有可以歷史財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)作為參照，所制定的部分財(cái)務(wù)預(yù)算往往與實(shí)際復(fù)雜的業(yè)務(wù)有出入，比如說，企業(yè)的資金預(yù)算，企業(yè)為與客戶搞好關(guān)系，爭(zhēng)取更多的銷售額，將收款期向后延長(zhǎng)；另一方面，由于業(yè)績(jī)提高，營(yíng)業(yè)費(fèi)用也會(huì)增長(zhǎng)。

在企業(yè)高速發(fā)展階段，營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本大幅增加，與二者正相關(guān)的費(fèi)用也隨之增加，與年初制定的預(yù)算目標(biāo)有很大差異。

據(jù)此我們得出結(jié)論，企業(yè)在特定時(shí)期制定的預(yù)算會(huì)不準(zhǔn)，這是正常的。財(cái)務(wù)預(yù)算的目的不是在于制定全面準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)預(yù)算，而其作用是針對(duì)企業(yè)不同發(fā)展時(shí)期，去制定專門的財(cái)務(wù)預(yù)算，將企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行控制在正常區(qū)域內(nèi)，降低或規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

2-2財(cái)務(wù)預(yù)算管理的科學(xué)系統(tǒng)制定

科學(xué)合理的預(yù)算可以調(diào)動(dòng)企業(yè)各級(jí)員工的積極性，反之，過高或過低的預(yù)算目標(biāo)則不利于企業(yè)的成長(zhǎng)。其次，預(yù)算可以推動(dòng)企業(yè)取得業(yè)績(jī)，財(cái)務(wù)預(yù)算數(shù)據(jù)也是考核指標(biāo)，從而形成了預(yù)算指標(biāo)、業(yè)績(jī)考核和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告三者的財(cái)務(wù)管理閉環(huán)；再次是控制作用，通過預(yù)算執(zhí)行情況，管理層可以進(jìn)行適當(dāng)調(diào)控，把握企業(yè)整體走向，使之在預(yù)算范圍內(nèi)；最后是科學(xué)資源配置作用，將有限的企業(yè)資源配置到企業(yè)未來發(fā)展最需要的地方。

建立財(cái)務(wù)預(yù)算體系應(yīng)遵循的原則歸納起來有如下五點(diǎn)，

目標(biāo)一致性原則：明確經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是前提，預(yù)算體系中的各種預(yù)算需圍繞這目標(biāo)來確定。

口徑一致性原則：其構(gòu)成主要有三方面內(nèi)容，一是從核算的角度講就是預(yù)算會(huì)計(jì)科目要與實(shí)際歸集的會(huì)計(jì)科目在核算范圍上要保持一致，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)的可比性原則；二是從組織架構(gòu)講就是納入預(yù)算的企業(yè)各部門，在一個(gè)預(yù)算周期中，費(fèi)用歸口劃分規(guī)則上，保持口徑一致；三是從核算周期上講，無論固定周期預(yù)算還是滾動(dòng)周期預(yù)算，相互間在核算期間劃分上保持周期一致。

激勵(lì)原則：編制預(yù)算應(yīng)積極可靠，留有余地。不要把預(yù)算指標(biāo)定得過低或過高，根據(jù)實(shí)際執(zhí)行情況，獎(jiǎng)懲分明，能有效地調(diào)動(dòng)全體員工的積極性。

可控性原則：在預(yù)算執(zhí)行過程中，把實(shí)際與預(yù)算加以比較，揭示出來的差異，對(duì)某些指標(biāo)可以制定可容忍區(qū)間，科學(xué)考核相關(guān)責(zé)任部門或有關(guān)人員的工作成績(jī)。

重要性原則：在業(yè)務(wù)預(yù)算中涉及到的內(nèi)容很多，對(duì)于與經(jīng)營(yíng)目標(biāo)影響不大的預(yù)算應(yīng)予以簡(jiǎn)化或者取消。

2-2-1經(jīng)營(yíng)預(yù)算管理和控制

經(jīng)營(yíng)預(yù)算是財(cái)務(wù)預(yù)算的重點(diǎn)，其內(nèi)容大體上包含：銷售預(yù)算、生產(chǎn)成本預(yù)算，采購(gòu)預(yù)算等。銷售預(yù)算是企業(yè)整個(gè)預(yù)算體系的核心，生產(chǎn)預(yù)算和采購(gòu)預(yù)算直接為之服務(wù)。根據(jù)實(shí)際合同標(biāo)的交貨期，一般將銷售預(yù)算按月進(jìn)行預(yù)測(cè)，做月度滾動(dòng)計(jì)劃。生產(chǎn)成本預(yù)算則根據(jù)銷售預(yù)測(cè)的情況，預(yù)測(cè)出各個(gè)生產(chǎn)節(jié)點(diǎn)和與之對(duì)應(yīng)的相關(guān)費(fèi)用的產(chǎn)生，而采購(gòu)預(yù)算則是根據(jù)生產(chǎn)成本預(yù)測(cè)的各個(gè)節(jié)點(diǎn)的做采購(gòu)計(jì)劃。三者環(huán)環(huán)相扣、密不可分。

從控制角度來講，主要是防范如下問題的產(chǎn)生，一是合同標(biāo)的交貨期有較大變動(dòng)時(shí)需要協(xié)調(diào)生產(chǎn)和采購(gòu)方面的計(jì)劃變動(dòng)；二是生產(chǎn)方面過飽和，導(dǎo)致延期交貨，企業(yè)將會(huì)承擔(dān)違約風(fēng)險(xiǎn)；三是防范供應(yīng)商不能在采購(gòu)合同要求的交貨期交貨的風(fēng)險(xiǎn)和存在不良品的風(fēng)險(xiǎn)。

2-2-2投資預(yù)算管理和控制。

就生產(chǎn)型企業(yè)而言，投資預(yù)算是保證銷售預(yù)算實(shí)施和生產(chǎn)過程能夠順利進(jìn)行的基礎(chǔ)。此類預(yù)算往往是企業(yè)在高速發(fā)展過程中，由于企業(yè)自身規(guī)模已經(jīng)滿足不了生產(chǎn)需要，進(jìn)行擴(kuò)大再生產(chǎn)或者企業(yè)有足夠的資源可以對(duì)外投資。就第一種情況而言，該類預(yù)算在在建工程科目中進(jìn)行核算，在執(zhí)行過程中多數(shù)情況下會(huì)有借款發(fā)生，其產(chǎn)生的利息需要按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，對(duì)完工時(shí)間進(jìn)行準(zhǔn)確控制，從而能確認(rèn)資本化或者費(fèi)用化的利息，保證在預(yù)算額度之內(nèi)。第二種情況是屬于對(duì)外投資性質(zhì)，如果存在貨幣資金投資的情況下，則重點(diǎn)是對(duì)現(xiàn)金流支付預(yù)算的控制，充分利用資金的時(shí)間價(jià)值，保證投資公司利益。

2-2-3利潤(rùn)指標(biāo)管理和控制

在利潤(rùn)預(yù)算控制中時(shí)涉及到銷售費(fèi)用預(yù)算和財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用控制預(yù)算。這些費(fèi)用涉及多個(gè)部門，各部門分設(shè)預(yù)算專員，隨時(shí)掌控預(yù)算的執(zhí)行情況，定期項(xiàng)管理層回報(bào)實(shí)際情況和未來趨勢(shì)情況，使管理層及時(shí)在下一個(gè)預(yù)算周期作出調(diào)整。

2-2-4現(xiàn)金流量指標(biāo)管理和控制。

現(xiàn)金流猶同企業(yè)的血液，滲透的企業(yè)的各個(gè)預(yù)算管理流程，是整個(gè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的核心。就作者多年實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)而已，財(cái)務(wù)現(xiàn)金流預(yù)算根據(jù)不同預(yù)算時(shí)期的要求，以編制滾動(dòng)預(yù)算為科學(xué)，原因有二，一是，具有階梯性質(zhì)，比如在月度滾動(dòng)計(jì)劃中，近可知下一個(gè)時(shí)期的具體供求情況，對(duì)眼下企業(yè)情況進(jìn)行收付上的微調(diào)，遠(yuǎn)可看未來資金的供求情況，及早做出判斷并進(jìn)行分析和作出對(duì)策；二是，具有趨勢(shì)分析的作用，比如在年度滾動(dòng)資金計(jì)劃中，近可進(jìn)行定量分析測(cè)算，做籌資投資方面的資金決策依據(jù)。遠(yuǎn)可進(jìn)行定企業(yè)資金供求趨勢(shì)分析，對(duì)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的經(jīng)營(yíng)進(jìn)行規(guī)劃。具體做法可以參考本文作者在《金融時(shí)代》2012年11月下旬刊發(fā)表的《簡(jiǎn)析制造業(yè)加工出口型企業(yè)在成立初期對(duì)自己使用風(fēng)險(xiǎn)控制》一文之相關(guān)內(nèi)容。

當(dāng)然，作為不同類型和不同經(jīng)營(yíng)階段的企業(yè)，其制定的預(yù)算種類也遠(yuǎn)不止上述這些，譬如，企業(yè)開辦費(fèi)預(yù)算、企業(yè)清算預(yù)算等企業(yè)特定時(shí)期的預(yù)算；科研、技術(shù)、新產(chǎn)品開發(fā)預(yù)算，企業(yè)設(shè)備維護(hù)保養(yǎng)預(yù)算等在企業(yè)特定時(shí)期需要制定的專項(xiàng)預(yù)算。

3、財(cái)務(wù)預(yù)算管理的考核

在預(yù)算執(zhí)行過程中，首要的責(zé)任人是CEO，責(zé)任的落實(shí)人是CFO，各部門經(jīng)理則是協(xié)調(diào)和執(zhí)行的推進(jìn)者。每位員工則是預(yù)算的執(zhí)行者，所以財(cái)務(wù)部有責(zé)任將預(yù)算的理念和目標(biāo)讓每位員工深刻理解。

實(shí)際的執(zhí)行數(shù)據(jù)曲線與預(yù)算曲線在時(shí)間軸上的吻合度，則可以充分說明的企業(yè)預(yù)算的執(zhí)行情況，這是多數(shù)人所持觀點(diǎn)。而作者認(rèn)為，企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)情況是復(fù)雜的，在做預(yù)算時(shí)不可能面目俱到，趨勢(shì)分析更為重要。

4、財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)、業(yè)績(jī)考核、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告三者的聯(lián)動(dòng)關(guān)系

財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)的制定，為企業(yè)未來指明了發(fā)展方向，細(xì)化的定量指標(biāo)為企業(yè)各部門，乃至個(gè)人制定了考核指標(biāo)；定期進(jìn)行業(yè)績(jī)考核，是為了及時(shí)分析預(yù)算的執(zhí)行情況，對(duì)偏離預(yù)算情況作好調(diào)整；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是將預(yù)算實(shí)際的執(zhí)行情況和考核后的調(diào)整情況客觀的反應(yīng)到財(cái)務(wù)報(bào)表中，并作為下一周期財(cái)務(wù)預(yù)算制定的參考。三者構(gòu)成了有效的財(cái)務(wù)管理閉環(huán)。（作者單位：德瑞斯博海機(jī)械設(shè)備（大連）有限責(zé)任公司）