作者簡介：卞冬（1988-02）；女；漢族；山東榮成市人；學(xué)歷：碩士研究生；山東財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院；研究方向：財(cái)務(wù)管理。

周杰（1980-11）；男；漢族；山東榮成市人；職稱：中級經(jīng)濟(jì)師，學(xué)歷：管理學(xué)學(xué)士（會計(jì)學(xué)院會計(jì)學(xué)），單位：中國電力財(cái)務(wù)有限公司華北分公司。

摘要：20世紀(jì)40年代，內(nèi)部控制作為一個(gè)完整的概念首次被提出。隨著我國資本市場的迅猛發(fā)展，類似銀廣夏、中航油新加坡公司等財(cái)務(wù)丑聞的發(fā)生，內(nèi)部控制問題引起了國內(nèi)學(xué)者的廣泛關(guān)注。本研究主要從內(nèi)部控制環(huán)境，內(nèi)部控制評價(jià)，內(nèi)部控制審計(jì)，內(nèi)部控制信息披露等方面對國內(nèi)學(xué)者的研究進(jìn)行綜述。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；信息披露；上市公司

一、引言

20世紀(jì)40年代，內(nèi)部控制作為一個(gè)完整的概念首次被提出，共經(jīng)歷了內(nèi)部牽制階段，內(nèi)部控制制度階段，內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段，內(nèi)部控制整合階段，風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架階段五個(gè)階段。隨著我國資本市場的迅猛發(fā)展，類似銀廣夏、中航油新加坡公司等因內(nèi)部控制缺失引發(fā)的巨額資產(chǎn)損失、財(cái)務(wù)舞弊、會計(jì)造假、經(jīng)營失效、甚至倒閉破產(chǎn)的事件相繼發(fā)生，企業(yè)內(nèi)部控制問題進(jìn)入了人們的視野。為了規(guī)范企業(yè)的內(nèi)部控制問題我國相繼發(fā)布了《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范》、《中國企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》、《上市公司內(nèi)部控制指引》等規(guī)范以解決我國公司的內(nèi)部控制問題，本研究主要是對目前我國一些學(xué)者的文獻(xiàn)進(jìn)行綜述，從內(nèi)部控制環(huán)境、評價(jià)、審計(jì)、信息披露等方面對我國上市公司內(nèi)部控制問題作一個(gè)概括，從中找出我國內(nèi)部控制的不足并從中得到一些啟示。

二、內(nèi)部控制環(huán)境的研究

關(guān)于我國上市公司內(nèi)部控制環(huán)境的研究，我國學(xué)者主要從內(nèi)部控制環(huán)境的概念、界定及缺陷進(jìn)行分析。鄭海英（2004）認(rèn)為控股股東與社會公眾股東之間的權(quán)利失衡是我國上市公司內(nèi)部控制環(huán)境缺陷的主要表現(xiàn)，同時(shí)內(nèi)部控制環(huán)境的缺陷也導(dǎo)致了公司內(nèi)部控制的目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)。劉靜，李竹梅（2005）主要借鑒COSO報(bào)告對內(nèi)部控制的概念以及對內(nèi)部控制環(huán)境的界定來分析上市公司在內(nèi)部控制環(huán)境方面存在的問題，并提出從監(jiān)督機(jī)制、內(nèi)部控制點(diǎn)面關(guān)系、激勵(lì)約束機(jī)制、處罰力度以及網(wǎng)絡(luò)環(huán)境發(fā)展等五個(gè)方面改善上市公司的內(nèi)部控制環(huán)境。丁瑞玲，王允平（2005）采用案例分析法，通過巨人集團(tuán)和海爾集團(tuán)兩個(gè)案例對企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境進(jìn)行了分析，認(rèn)為應(yīng)該從改善公司治理結(jié)構(gòu)上健全對經(jīng)營者的約束和激勵(lì)機(jī)制，加強(qiáng)債權(quán)人對公司的監(jiān)控作用，注重人力資源，建立優(yōu)良的組織結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督以及建立信息和溝通系統(tǒng)改善企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境。

三、內(nèi)部控制評價(jià)的研究

我國學(xué)者通過不同的模型構(gòu)建了我國的內(nèi)部控制評價(jià)體系。王立勇（2004）運(yùn)用可靠性理論和數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法構(gòu)建了內(nèi)部控制系統(tǒng)評價(jià)的數(shù)學(xué)分析模型，并通過該模型計(jì)算程序的可靠度和系統(tǒng)可靠度判斷程序可靠性對系統(tǒng)可靠性的影響程度，從而為內(nèi)部控制系統(tǒng)改善提供了直觀的分析方法。楊有紅，陳凌云（2009）對2007年滬市公司披露內(nèi)部控制自我評估報(bào)告的情況進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)，同時(shí)分析了企業(yè)內(nèi)部控制自我評價(jià)對內(nèi)部控制三個(gè)基本目標(biāo)的效果和存在的問題，認(rèn)為評價(jià)依據(jù)缺乏統(tǒng)一性，自我評價(jià)意識不強(qiáng)，評價(jià)成本過高是上市公司披露內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告的公司數(shù)量少、比例低的主要原因。王海林（2009）提出了對內(nèi)部控制能力進(jìn)行評價(jià)的IC-CMM模型，認(rèn)為使用IC-CMM模型的主要目的是利用過程控制手段使內(nèi)部控制過程置于控制之下，實(shí)現(xiàn)對內(nèi)部控制實(shí)施過程和實(shí)施結(jié)果的雙重評價(jià)；IC-CMM模型將研究對象定位于企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施過程，建立了企業(yè)內(nèi)部控制過程評價(jià)體系，并對內(nèi)部控制能力也進(jìn)行了討論。張先治，戴文濤（2011）結(jié)合了國內(nèi)外企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)理論研究和實(shí)踐狀況，構(gòu)建了我國企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)系統(tǒng)。根據(jù)中國企業(yè)內(nèi)外部監(jiān)督評價(jià)體系并結(jié)合了中國上市公司的制度環(huán)境，建立中國上市公司評價(jià)模式、提出內(nèi)部控制評價(jià)目的、評價(jià)主體與客體、評價(jià)模型、評價(jià)指標(biāo)體系，從而構(gòu)建了企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)的理論框架。崔永梅，余璇（2011）主要從戰(zhàn)略性并購角度研究內(nèi)部控制評價(jià)，通過對企業(yè)并購實(shí)務(wù)進(jìn)行調(diào)查，將并購活動分為決策、接管、整合及評價(jià)四個(gè)流程，并在此基礎(chǔ)上提出“決策-接管-整合-評估”的并購內(nèi)部控制體系，對并購活動各個(gè)流程的風(fēng)險(xiǎn)加以控制，主張從“控制目標(biāo)”、“執(zhí)行主體”、“監(jiān)督主體”、“控制內(nèi)容”和“控制方法”五個(gè)方面加強(qiáng)內(nèi)部控制。

四、內(nèi)部控制審計(jì)的研究

我國學(xué)者主要通過實(shí)證的方法對內(nèi)部控制的審計(jì)問題進(jìn)行研究。雷英，吳建友（2011）提出了內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，認(rèn)為內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由固有風(fēng)險(xiǎn)、控制運(yùn)作有效性風(fēng)險(xiǎn)以及控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)組成，整個(gè)模型不是著重于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)而是嚴(yán)重弱點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)，有助于審計(jì)師在內(nèi)部控制審計(jì)和整合審計(jì)中決定內(nèi)部控制審計(jì)程序的時(shí)間、范圍和性質(zhì)。張旺鋒，張兆國，楊清香（2011）通過對我國2008-2009年深滬兩市1395家上市公司進(jìn)行分析，考察了企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量對注冊會計(jì)師審計(jì)定價(jià)的影響，發(fā)現(xiàn)注冊會計(jì)師的審計(jì)收費(fèi)與企業(yè)的內(nèi)部控制質(zhì)量之間存在著不顯著的負(fù)相關(guān)關(guān)系；當(dāng)企業(yè)的內(nèi)部控制質(zhì)量發(fā)生了改變后，事務(wù)所也隨之調(diào)整了審計(jì)收費(fèi)水平。張宜霞（2011）選擇在美國上市的中國公司作為原始研究樣本，通過運(yùn)用描述性統(tǒng)計(jì)和Durbin-Watson檢驗(yàn)，發(fā)現(xiàn)公司規(guī)模、會計(jì)師事務(wù)所的聲譽(yù)與財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)顯著正相關(guān)關(guān)系；由于SOX法案特定的制度安排、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的應(yīng)用和財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的特性，公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制失效的風(fēng)險(xiǎn)（RISK）與審計(jì)收費(fèi)顯著負(fù)相關(guān)關(guān)系。

五、內(nèi)部控制信息披露的研究

周勤業(yè)，王嘯（2005）從美國的《薩班斯——奧克斯利法案》以及SEC出臺的有關(guān)規(guī)則出發(fā)，研究關(guān)于內(nèi)部控制信息披露的披露性質(zhì)、披露內(nèi)容、審計(jì)驗(yàn)證、評價(jià)依據(jù)及責(zé)任主體，對我國內(nèi)部控制信息披露進(jìn)行了分析，指出了我國內(nèi)部控制信息披露存在的問題并從財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評價(jià)和財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制報(bào)告基本內(nèi)容以及審核標(biāo)準(zhǔn)上提出建議。楊有紅，汪薇（2008）通過描述性統(tǒng)計(jì)對2006年滬市年報(bào)內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀進(jìn)行了分析，提出了內(nèi)部控制信息披露存在的一些問題，認(rèn)為改善內(nèi)部控制信息披露應(yīng)當(dāng)制定明確的內(nèi)部控制框架，內(nèi)部控制自評報(bào)告應(yīng)采用強(qiáng)制披露和分布相結(jié)合的做法，內(nèi)部控制自我評估審核報(bào)告采用鼓勵(lì)性披露和強(qiáng)制性披露相結(jié)合的做法。邱冬陽，陳林，孟衛(wèi)東（2010）選用了2006-2008年深圳中小板市場的IPO公司內(nèi)控信息披露狀況及其對應(yīng)的超額收益率，應(yīng)用對比分析和多元回歸分析法，用實(shí)證分析法研究了市場對IPO期間的內(nèi)控信息披露的反應(yīng)，發(fā)現(xiàn) IPO公司上市首日開盤價(jià)對于明確的內(nèi)控信息披露有顯著的正向反應(yīng)并建議上市公司和監(jiān)管層IPO開始規(guī)范內(nèi)控信息披露、推動公司的內(nèi)控制度建設(shè)。池國華，張傳財(cái)，韓洪靈（2012）通過實(shí)驗(yàn)研究方法，研究了內(nèi)部控制缺陷信息披露對個(gè)人投資者風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)知的影響。研究結(jié)果顯示，現(xiàn)階段我國注冊會計(jì)師審計(jì)報(bào)告和內(nèi)部控制管理層評價(jià)報(bào)告的披露普遍給個(gè)人投資者帶來消極影響，并且隨著內(nèi)部控制信息的披露，個(gè)人投資者均預(yù)期到不同程度的投資風(fēng)險(xiǎn)。

六、研究結(jié)論

通過對上述文獻(xiàn)回顧我們可以得出如下結(jié)論：第一，我國學(xué)者對于內(nèi)部控制環(huán)境與內(nèi)部控制評價(jià)的研究主要是規(guī)范研究，對于內(nèi)部控制審計(jì)與內(nèi)部控制信息披露的研究主要是實(shí)證研究，在實(shí)證研究中樣本較少，以一個(gè)小樣本為對象得出的研究結(jié)論被應(yīng)用于其他群體其有效性難以令人信服。第二，我國對內(nèi)部控制研究的起步較晚，對國外研究的借鑒較多，大多數(shù)都是借鑒國外的模型，聯(lián)系我國公司內(nèi)部控制的現(xiàn)狀得出結(jié)論，幾乎不能提出自己的模型。第三，在研究方法上主要借鑒國外的研究方法，對我國的實(shí)際情況是否適用還有待驗(yàn)證。（作者單位：1. 山東財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院；2. 中國電力財(cái)務(wù)有限公司華北分公司）

參考文獻(xiàn)：

[1]王海林.內(nèi)部控制能力評價(jià)的IC-CMM模型研究[J].會計(jì)研究，2009（10）：53-59.

[2]池國華，張傳財(cái)，韓洪靈.內(nèi)部控制缺陷信息披露對個(gè)人投資者風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)知的影響[J].審計(jì)研究，2012（1）：105-112.