作者簡介：朱立文（1988—），男，漢族，湖北武漢市人，企業(yè)管理碩士，單位：海南大學(xué)經(jīng)濟與管理學(xué)院企業(yè)管理專業(yè)，研究方向：財務(wù)管理。

摘要：企業(yè)作為一種獨特的社會組織，其存在的在最現(xiàn)實的目的就是盈利和分配社會資源，并讓其流入生產(chǎn)效率最高的地方，而人力資源作為企業(yè)最重要的構(gòu)成要素，其作用不言而喻。為了說明成本會計在人力資源管理中的應(yīng)用，本文將概述人力資源成本管理相關(guān)概念、功能和意義，并討論成本會計在人力資源成本管理中的應(yīng)用，最后提出企業(yè)人力資源成本會計實施的建議。

關(guān)鍵詞：成本會計；人力資源；成本控制

一、人力資源成本管理的相關(guān)概念

“人力資源”的概念是由著名管理學(xué)大師彼得德魯克提出的，經(jīng)過了半個多世紀(jì)的研究與發(fā)展，人力資源已經(jīng)被證實是經(jīng)濟社會發(fā)展的重要資源。如今，人力資源管理不僅成為企業(yè)日常管理的基本內(nèi)容，而且人力資源管理在企業(yè)中的地位和作用還在日益加強。隨著企業(yè)對人力資源和人力資源管理的投入的不斷加大，企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)和資源的分配也會發(fā)生不小的變化，因此，為了降低人力資源在開發(fā)、利用和管理過程中的成本，提高人力資源的效益，人力資源的成本管理就成為了企業(yè)管理的必要環(huán)節(jié)。人力資本是企業(yè)管理的關(guān)鍵，對組織的管理歸根結(jié)底是對人的管理。在2000年中國“人力資源會計理論與方法”專題研討會上的專家和學(xué)者達成共識：“人力資源的本質(zhì)是人的能力，與人本身是不同的兩個概念，不可否認的是人力資源已經(jīng)成為企業(yè)或組織里最重要的資源構(gòu)成要素?！?/p>

美國會計學(xué)會在《成本概念和標(biāo)準(zhǔn)》報告中指出：“成本是為了實現(xiàn)一定目的而付出或可能付出的、可以用貨幣來計量的價值犧牲?！保簿褪钦f，人力資源成本是指為獲取、開發(fā)和保全企業(yè)人力資產(chǎn)使用價值而付出的代價，是形成人力資產(chǎn)的投入或者是不形成資產(chǎn)的當(dāng)期費用的總和。企業(yè)作為一種以盈利為目的的社會組織，為提高經(jīng)濟效益，不僅需要在物質(zhì)資源上的投入，也需要在人力資源上的投入，不僅要重視物質(zhì)資源的合理組織和有效利用，更需要充分、合理、有效地獲取、開發(fā)和保全人力資源。

二、成本會計對人力資源管理的功能和意義

（一）成本會計對人力資源管理的功能

第一，能夠更加準(zhǔn)確地反映企業(yè)的真實財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。有效的人力資源成本管理能夠在一定程度上避免了財務(wù)信息的丟失，對人力資源成本進行準(zhǔn)確地歸類，同時對人力資源成本進一步細分，將部分由于人力資源形成的長期資產(chǎn)加以確認，而不是簡單地計入當(dāng)期費用，那樣會使得當(dāng)期和以后的經(jīng)營成果不準(zhǔn)確，可以說對企業(yè)人力資源成本進行有效的管理能夠大幅提高財務(wù)信息的準(zhǔn)確性。第二，能夠提高人力資本運轉(zhuǎn)的效率。通過成本會計對人力資源成本的計量、預(yù)測和控制，制定出最合理的人力資本投入方案，可以降低人力資源成本，將人力資源的運轉(zhuǎn)效率發(fā)揮到最大化。第三，為決策者提供決策參考信息。決策者可以通過成本會計對人力資本的計量結(jié)果了解企業(yè)人力資源的配置情況，從而更加合理地分配現(xiàn)金資源和人力資源的流向。

（二）成本會計對人力資源管理的意義

在知識經(jīng)濟的時代大背景下，人力資源已經(jīng)成為企業(yè)乃至整個社會最寶貴的資源，加強人力資源成本的管理，是適應(yīng)知識經(jīng)濟發(fā)展的必然要求，企業(yè)是以盈利為目的的組織形式，人力資源便是組織實現(xiàn)這一目的的有力工具，人力資源管理的工作就是要使用最合適的人去做最合適的事情，要求的知識和技能越高，在教育和培訓(xùn)上投入的成本就越高，人力資源形成的成本就越高。對企業(yè)來說企業(yè)的真實價值往往與其賬面價值存在一定的距離，對企業(yè)人力資源核算的缺失便是財務(wù)會計核算信息的難以真是反映企業(yè)價值的原因之一。通過有效的人力資源成本控制不僅能使人力資源成本的支出更加合理，使得效益最大化，還能夠使企業(yè)人力資源結(jié)構(gòu)得到優(yōu)化，因次將成本會計運用到人力資源管理意義重大。

三、企業(yè)人力資源的成本會計核算

（一）人力資源成本會計的核算內(nèi)容

人力資源成本需要核算的內(nèi)容一般包括人力資源的獲取成本、人力資源的開發(fā)成本、人力資源的保持成本和人力資源的離職成本。要獲取人力資本就必須從招聘開始到員工就職定崗付出一定的成本費用，包括負責(zé)招聘的人員的工資，廣告費、代理費、咨詢費以及員工安家費等。開發(fā)人力資源付出的成本是指為有計劃地發(fā)掘、培養(yǎng)、發(fā)展和利用人力資源而發(fā)生的成本，包括培訓(xùn)費、教育費、務(wù)工損失等。已獲取和利用的人力資源需要保持，為保證人力資源為企業(yè)服務(wù)也要投入一定的成本，比如工資、福利、津貼、補助等。職工的離職同樣會產(chǎn)生一些成本費用，比如離退休金、遣散費、退職補償費等。

（二）人力資源成本會計的賬務(wù)處理

根據(jù)人力資源成本會計的核算內(nèi)容，企業(yè)可以設(shè)置“人力資源獲取成本”、“人力資源開發(fā)成本”、“人力資源資產(chǎn)”、“人力資源資產(chǎn)攤銷”和“人力資源資產(chǎn)損益”賬戶?！叭肆Y源獲取成本”賬戶屬于成本類賬戶，用來核算從外界獲取人力資源的費用支出，發(fā)生支出時計：“借：人力資源獲取成本，貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金”?！叭肆Y源開發(fā)成本”賬戶屬于成本類賬戶，用來核算人力資源的投入支出，發(fā)生支出時計：“借：人力資源開發(fā)成本，貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金”。“人力資源資產(chǎn)”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來計量期末企業(yè)所擁有的人力資源資產(chǎn)，發(fā)生支出時計：“借：人力資源資產(chǎn)，貸：人力資源獲取成本、人力資源開發(fā)成本”?！叭肆Y源資產(chǎn)攤銷”賬戶是“人力資源資產(chǎn)”賬戶的備抵賬戶，每期期末計：“借：管理費用，貸：人力資源資產(chǎn)攤銷”，員工離職時計：“借：人力資源資產(chǎn)攤銷，貸：人力資源資產(chǎn)”?！叭肆Y源資產(chǎn)損益”賬戶屬于損益類賬戶，用來核算人力資源流轉(zhuǎn)過程中的收入。支出和損益，貸方登記收取員工的賠償金，借方登記向員工支付的成本費用，期末差額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，期末無余額。企業(yè)還可以根據(jù)自身的類型和特點分別設(shè)置明細科目。

（三）人力資源成本會計的財務(wù)報告

對于人力資源成本的會計報告，可以參考傳統(tǒng)的會計報表形式進行編制，企業(yè)可以根據(jù)本身的業(yè)務(wù)特點、人員配置情況和人力資源的流動速度靈活的決定報告的種類、格式、內(nèi)容和編制周期。一般來說，可以將成本項目分為獲取成本、開發(fā)陳本、保持成本和離職成本，再將其分為若干明細項目，也可以將資金的流向按照組織和職務(wù)的設(shè)置分為生產(chǎn)人員、銷售人員、財務(wù)人員、高級管理人員。除此之外，對于如人員數(shù)量、質(zhì)量、配置等難以用貨幣衡量的信息可以采用打分的形式計量。

四、人力資源成本會計的實施建議

將成本會計運用到人力資源成本的控制中不僅是簡單的會計方法的引入，更是一種理念的提出，對人力資源成本進行會計計量能夠給決策者提供更加準(zhǔn)確的信息，進而提高組織運轉(zhuǎn)的效率，使人力資源在管理上更加科學(xué)合理。利用成本會計的手段來降低人力資源成本還需要建立企業(yè)文化，提高部門內(nèi)部的凝聚力，加強財務(wù)部門和人力資源部門的合作與溝通，將人力資源的使用成本與企業(yè)當(dāng)期的經(jīng)營狀況聯(lián)系起來，這樣才能提高企業(yè)的效益。（作者單位：海南大學(xué)）

參考文獻

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