摘要：自我國(guó)改革開(kāi)放以來(lái)，國(guó)內(nèi)高等教育事業(yè)獲得了空前發(fā)展的良好機(jī)遇，并且在短短幾十年的時(shí)間內(nèi)，取得了不俗的成果，為我國(guó)社會(huì)主義建設(shè)事業(yè)培養(yǎng)出了大批優(yōu)秀的人才。目前，伴隨著我國(guó)教育體制改革的深度實(shí)施，高等院校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容與環(huán)境較之前都有了不同程度的轉(zhuǎn)變，毋庸置疑高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境也需要做出相應(yīng)的優(yōu)化與調(diào)整，才能更適合高校財(cái)務(wù)管理的需求。本文正是在這種大環(huán)境下，通過(guò)參閱大量相關(guān)的研究文獻(xiàn)，并結(jié)合自身的一些淺薄見(jiàn)解，從高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)存在問(wèn)題以及相對(duì)應(yīng)的措施與建議來(lái)展開(kāi)綜合性的探討。

關(guān)鍵詞：高等院校；財(cái)務(wù)內(nèi)部控制；問(wèn)題；建議

我國(guó)各級(jí)教育體制的深度改革、高等院校辦學(xué)規(guī)模的不斷擴(kuò)大以及籌資渠道和方式的日趨多樣化等等原因的存在，使得高等院校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜化。如何適應(yīng)高校的財(cái)務(wù)管理需求，充分發(fā)揮學(xué)校資源與資金使用效率，防止院校資產(chǎn)流失，提高院校的辦學(xué)效益，進(jìn)而保障高等院校實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定、持續(xù)、高效的發(fā)展，已經(jīng)成為當(dāng)前高校財(cái)務(wù)工作人員共同關(guān)注的一項(xiàng)焦點(diǎn)課題。

一、高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)存在的問(wèn)題分析

目前我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)管理主要是參照2001年6月份財(cái)政部所制定與頒發(fā)的《財(cái)務(wù)內(nèi)部控制規(guī)范》來(lái)實(shí)施，相對(duì)來(lái)言，企業(yè)財(cái)務(wù)管理已經(jīng)具備了一定的規(guī)范化與標(biāo)準(zhǔn)化。但是我國(guó)高等院校的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體制建設(shè)才處于初始階段，依然存在諸多的問(wèn)題有待于我們解決。

（一）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的意識(shí)淡薄

由于我國(guó)高等院校的經(jīng)費(fèi)長(zhǎng)期以來(lái)主要依賴(lài)于政府的財(cái)政撥款，因此在管理上更容易存在重使用輕效益、重核算輕管理的問(wèn)題，風(fēng)險(xiǎn)與效益意識(shí)都比較低下。比如說(shuō)，高等院校在校辦企業(yè)的投資與管理方面、教育科研規(guī)劃方面以及學(xué)校后勤體系的變革與發(fā)展方面等都比較缺乏系統(tǒng)性的決策與規(guī)劃體系，同時(shí)相對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理與防范體制也不夠健全與完善。究其根本性的原因在于高校領(lǐng)導(dǎo)對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的具體作用和重要性上認(rèn)識(shí)比較模糊，在這方面既缺少專(zhuān)業(yè)性的分析與評(píng)估，同時(shí)也害怕因?yàn)樨?cái)務(wù)內(nèi)部控制的執(zhí)行影響了學(xué)校的穩(wěn)定與發(fā)展。盡管目前有不少高校都在實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，但是卻存在著執(zhí)行力度不夠的問(wèn)題，諸多經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的開(kāi)展存在執(zhí)法不嚴(yán)、有法不依的問(wèn)題，使得制度形同虛設(shè)，失去了存在的根本意義。

（二）財(cái)務(wù)內(nèi)控制度有待于進(jìn)一步完善

高效經(jīng)濟(jì)活動(dòng)范圍的擴(kuò)大以及高效經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日趨復(fù)雜化，需要與之相對(duì)應(yīng)的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度做出匹配性的調(diào)整，但由于我國(guó)高校財(cái)務(wù)內(nèi)控建設(shè)起步較晚，迄今依然存在著財(cái)務(wù)內(nèi)控制度不健全、與實(shí)際需求不配套、系統(tǒng)性和操作性比較缺乏等等問(wèn)題。以高等院校的對(duì)外投投資內(nèi)部控制體系為例，其主要的問(wèn)題在于對(duì)外投資決策與監(jiān)督機(jī)制的不完善和不規(guī)范，這往往使得對(duì)外投資的風(fēng)險(xiǎn)大幅度上漲；也有不少高校的內(nèi)部控制制度對(duì)于財(cái)務(wù)核算工作人員的監(jiān)督比較嚴(yán)格，但是對(duì)于校辦企業(yè)和后勤體系的核算管理人員約束能力不強(qiáng)，致使學(xué)校的資金管理比較紊亂，甚至存在“小金庫(kù)”、“賬外賬”等現(xiàn)象；這往往使得學(xué)校整體管理制度缺乏系統(tǒng)性，管理不成體系，存在許多管理上的漏洞。近年來(lái)，不少高校在招生、建設(shè)與投資中頻發(fā)財(cái)務(wù)管理問(wèn)題以及在諸多環(huán)節(jié)中存在的財(cái)務(wù)問(wèn)題，就很好地說(shuō)明了財(cái)務(wù)內(nèi)控制度不健全給財(cái)務(wù)管理帶來(lái)的嚴(yán)重危害。

（三）內(nèi)控制度監(jiān)督力度有待加強(qiáng)

建立事高等院校內(nèi)部控制制度并不是一件簡(jiǎn)單的事情，而是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)化工程。高校不但需要制定一些具體的措施，同時(shí)還需要內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，對(duì)單位內(nèi)部的控制進(jìn)行監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題時(shí)及時(shí)地進(jìn)行糾正和調(diào)整。就我國(guó)目前的情況看，我國(guó)諸多高校實(shí)際上并沒(méi)有建立起較為完善的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)以及監(jiān)督機(jī)制，并且內(nèi)部審計(jì)部門(mén)并不是完全獨(dú)立的，往往隸屬于財(cái)務(wù)等一些部門(mén)，缺乏獨(dú)立性成為內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的工作有效執(zhí)行的“絆腳石”，不能充分發(fā)揮應(yīng)有的審計(jì)監(jiān)督作用。

二、建立、健全高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的措施與建議

通過(guò)上述對(duì)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)存在問(wèn)題進(jìn)行的分析，我們有必要從財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)的相關(guān)影響因素，有針對(duì)性的制定一些有效的措施，以保障高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度科學(xué)、全面、規(guī)范的建立與健全起來(lái)。

（一）加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控意識(shí)，規(guī)范財(cái)務(wù)內(nèi)控程序

加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)內(nèi)控意識(shí)，不僅只是從學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)與管理階層入手，同時(shí)還應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)、人事以及行政等全體單位、部門(mén)的工作人員普及財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)知識(shí)，向他們申明財(cái)務(wù)內(nèi)控的重要性以及對(duì)他們自身利益的重要意義。具體的措施可以采取，定期由財(cái)務(wù)人員針對(duì)各崗位工作人員實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)控基本常識(shí)的培訓(xùn)，并建立起相關(guān)的監(jiān)督與考評(píng)、獎(jiǎng)懲機(jī)制，讓學(xué)校全體工作人員對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制有一個(gè)全新的認(rèn)識(shí)。

規(guī)范的財(cái)務(wù)內(nèi)控程序，是高校實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的可靠保障，具體的舉措主要有：首先，確立此財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)與重要環(huán)節(jié)，通常包括財(cái)務(wù)內(nèi)部控制目標(biāo)的確定、標(biāo)準(zhǔn)的制定以及確保目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各項(xiàng)制度這幾個(gè)方面。其次，建立起相對(duì)應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制，隨時(shí)關(guān)注內(nèi)部控制實(shí)施的軌跡與效果，以便于及時(shí)的將信息匯總與傳遞給決策層，進(jìn)而起到查漏補(bǔ)缺、不斷優(yōu)化的目的。最后，對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度實(shí)施的各相關(guān)影響因素進(jìn)行分析，并根據(jù)各影響因素的不同影響程度制定相對(duì)應(yīng)的管理措施，以保障制度實(shí)施的穩(wěn)定性。

（二）健全內(nèi)控制度，提升學(xué)校管理水平

健全的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體制，是保證高校全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)高效有序開(kāi)展，確保資金安全、資產(chǎn)完整，預(yù)防舞弊及差錯(cuò)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的根本前提。因此，在高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制實(shí)施與建設(shè)過(guò)程中，確保內(nèi)控體制的健全性，都是我們必須做到也必須做好的一件事。因此，高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)中必須遵循一下幾個(gè)方面的原則：（1）必須符合國(guó)家、地方的相關(guān)法律法規(guī)，將合法性作為首要遵守的原則。（2）必須從高校的財(cái)務(wù)管理實(shí)際需求出發(fā)，并保障制度具有很強(qiáng)的可操作性和廣泛的約束性。（3）制度必須遵循預(yù)防為主、相互牽制與制約的基本原則。（4）制度還必須符合成本效益的經(jīng)濟(jì)性原則。（5）制度必須是能保障信息的動(dòng)態(tài)傳遞與反饋，并且符合閉合管理的要求。

（三）增強(qiáng)財(cái)務(wù)管理人員專(zhuān)業(yè)水平、職業(yè)判斷能力

在人本管理理念作為現(xiàn)代化管理體系核心思想的今天，良好內(nèi)控制度的執(zhí)行還需要高水平的財(cái)務(wù)管理人員做支撐，需要會(huì)計(jì)人員擁有相對(duì)高的職業(yè)判斷能力，一方面要具備處理規(guī)定業(yè)務(wù)的基本素質(zhì)，另一方面還要在規(guī)定不明、模糊的業(yè)務(wù)出現(xiàn)時(shí)能夠清醒分析，做出合理、準(zhǔn)確的決定。然而，在會(huì)計(jì)工作長(zhǎng)期實(shí)踐過(guò)程當(dāng)中，高校普遍采用的還是過(guò)去陳舊的會(huì)計(jì)行業(yè)制度，會(huì)計(jì)相關(guān)從業(yè)人員僅僅單純依靠刻板的條款來(lái)辦事，缺乏了主動(dòng)性和創(chuàng)新性思維。在新形勢(shì)下，會(huì)計(jì)人員要積極適應(yīng)改革需求，轉(zhuǎn)變從業(yè)觀點(diǎn)，認(rèn)清職業(yè)判斷的重要性和關(guān)鍵性，剔除按部就班、單純請(qǐng)示上級(jí)的思陳舊思想，強(qiáng)化自身職業(yè)判斷的能力。只有這樣，才能保證會(huì)計(jì)工作人員更能符合會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督制度的基本需求。

此外，學(xué)校還應(yīng)當(dāng)建立起健全的監(jiān)督體制，將專(zhuān)門(mén)監(jiān)督機(jī)構(gòu)、群眾監(jiān)督以及社會(huì)監(jiān)督很好的統(tǒng)一起來(lái)，依托這種立體式的監(jiān)督體制實(shí)施事前、事中、事后完整的監(jiān)督模式。

總結(jié)：關(guān)于高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，在此我們主要從以上幾個(gè)方面展開(kāi)簡(jiǎn)要的論述。總的來(lái)說(shuō)，高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的建立健全，是一項(xiàng)比較復(fù)雜化、系統(tǒng)化的工程項(xiàng)目，這需要我們根據(jù)學(xué)校所處的外部財(cái)務(wù)環(huán)境以及內(nèi)部各經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際需求、學(xué)校的各相關(guān)條件來(lái)展開(kāi)綜合性的分析。但是，遵循內(nèi)部控制制度建立的原則、按照科學(xué)規(guī)范的程序并結(jié)合學(xué)校的具體需求來(lái)實(shí)施高效財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)，是我們?cè)谥贫冉ㄔO(shè)中必須遵循的重要前提。（作者單位：喀什師范學(xué)院）

參考文獻(xiàn)：

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