摘要：電子商務(wù)稅收征納與否，是電子商務(wù)出現(xiàn)以來(lái)恒久討論的話題。本文就在國(guó)內(nèi)開(kāi)征電子商務(wù)交易的相關(guān)稅收，將會(huì)產(chǎn)生的積極意義與消極影響進(jìn)行了較為系統(tǒng)的分析，并就進(jìn)一步完善我國(guó)電子商務(wù)稅收的稅制設(shè)計(jì)工作提出一些思考。

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)稅；稅制設(shè)計(jì)；征管措施

近日，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議出臺(tái)政策，規(guī)定自2013年8月1日起，對(duì)小微企業(yè)月售額不超過(guò)2萬(wàn)元者，暫免征收“兩稅”（增值稅、營(yíng)業(yè)稅），并暫不規(guī)定減免期限。對(duì)此，有專家表示，該項(xiàng)政策的出臺(tái)或是為電子商務(wù)征稅掃清障礙。電子商務(wù)稅收的征納與否，是電子商務(wù)存在以來(lái)一個(gè)恒久討論的話題。本文將從征稅的意義與影響，如何做好相關(guān)的稅制設(shè)計(jì)等方面展開(kāi)討論。

一、電子商務(wù)對(duì)我國(guó)現(xiàn)行稅制的沖擊

電子商務(wù)問(wèn)世以來(lái)，消費(fèi)者購(gòu)物習(xí)慣悄然變化，越來(lái)越多地開(kāi)始通過(guò)網(wǎng)絡(luò)解決生活中的衣食住行用問(wèn)題。有關(guān)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)表明，截至2012年底，我國(guó)網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物交易規(guī)模將超過(guò)1 萬(wàn)億元，在社會(huì)消費(fèi)品零售總額中所占比重已經(jīng)突破6%[1]。面對(duì)消費(fèi)者消費(fèi)習(xí)慣和消費(fèi)方式的變化，開(kāi)展網(wǎng)上經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的商家日益增多，除了原來(lái)就存在的網(wǎng)絡(luò)交易經(jīng)營(yíng)者外，傳統(tǒng)交易形態(tài)的專賣(mài)店、百貨超市等也紛紛觸網(wǎng)，尋求在網(wǎng)絡(luò)交易這一渠道分得一杯羹，當(dāng)前我國(guó)網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物事業(yè)的發(fā)展態(tài)勢(shì)可謂蔚為壯觀。

但是，電子商務(wù)在蓬勃發(fā)展，并帶動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的同時(shí)，也對(duì)國(guó)家稅收法律制度帶來(lái)了一定沖擊。電子商務(wù)是相對(duì)于傳統(tǒng)商業(yè)模式而言，基于電子通信手段開(kāi)展的一種新型商業(yè)模式。借助這種商業(yè)模式，人們可以在無(wú)限寬廣的互聯(lián)網(wǎng)上，與地球上任一地域的交易者進(jìn)行產(chǎn)品和服務(wù)的宣傳、購(gòu)買(mǎi)和結(jié)算。由于其利用了互聯(lián)網(wǎng)、移動(dòng)通信等現(xiàn)代高科技技術(shù)，在整個(gè)商品交易過(guò)程實(shí)現(xiàn)對(duì)相關(guān)信息的整合、優(yōu)化，便于人們對(duì)于商品和服務(wù)的質(zhì)量、價(jià)格等信息進(jìn)行比較，方便了人們的選擇；加之電子商務(wù)對(duì)商品的生產(chǎn)到銷(xiāo)售整個(gè)流程都進(jìn)行了優(yōu)化，商品交易中間環(huán)節(jié)明顯減少，大大地降低經(jīng)營(yíng)者與消費(fèi)者的支出成本，受到廣泛的歡迎。但是電子商務(wù)虛擬性的本質(zhì)，決定了電子商務(wù)交易中呈現(xiàn)流動(dòng)性、隱蔽性、智能化、數(shù)字化等特點(diǎn)，必然導(dǎo)致以傳統(tǒng)商業(yè)模式為基礎(chǔ)設(shè)計(jì)的稅制受到?jīng)_擊，出現(xiàn)了稅收征管中課稅對(duì)象難以明確、納稅主體身份難以定性、稅種難以確定、稅務(wù)稽查難以入手等等一系列的問(wèn)題。

二、對(duì)電子商務(wù)征稅的意義與影響

稅收，既是現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家取得財(cái)政收入的主要來(lái)源，也發(fā)揮著引導(dǎo)投資，調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重要作用。因而要對(duì)電子商務(wù)征稅，必須首先要明確，為何要對(duì)電子商務(wù)征稅，征稅有何意義；其次也需要辯證、全面地分析，對(duì)電子商務(wù)征稅，可能帶來(lái)的影響幾何。

（一）對(duì)電子商務(wù)征稅的意義

1、有利于調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，并增加國(guó)家稅收收入

稅收是政府調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重要手段，具有“內(nèi)在穩(wěn)定器”的作用。從交易的本質(zhì)來(lái)看，電子商務(wù)是整個(gè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行活動(dòng)的一部分，并且規(guī)模越來(lái)越大，交易商品越來(lái)越多，涉及資金越來(lái)越充裕，如果不將其納入征稅的范圍，就會(huì)形成經(jīng)濟(jì)運(yùn)行調(diào)節(jié)上的一個(gè)“死角”，影響經(jīng)濟(jì)運(yùn)行調(diào)節(jié)的效果。

同時(shí)，對(duì)達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的電子商務(wù)交易活動(dòng)征稅，還可以為國(guó)家拓展新的稅源，使得在電子商務(wù)企業(yè)發(fā)展加快，盈利能力提升的同時(shí)，國(guó)家入庫(kù)稅金也得以增長(zhǎng)。反之，如若長(zhǎng)期對(duì)電子商務(wù)環(huán)境下的交易活動(dòng)實(shí)行免稅政策，就會(huì)因?yàn)殡娮由虅?wù)交易價(jià)格的相對(duì)低廉，吸引更多的消費(fèi)者和傳統(tǒng)企業(yè)加人到電子商務(wù)交易中來(lái)，使得傳統(tǒng)交易方式的交易量減少，原本應(yīng)征收入庫(kù)稅收不斷流失。

2、有利于政府加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)的監(jiān)管，切實(shí)維護(hù)消費(fèi)者利益，維護(hù)國(guó)家利益

對(duì)電子商務(wù)征稅，要求國(guó)家進(jìn)一步采取有效手段，對(duì)電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)主體、經(jīng)營(yíng)對(duì)象以及交易過(guò)程中的資金流、信息流、物流等方面的情況有一個(gè)比較全面的把握。這樣，就由現(xiàn)在的對(duì)電子商務(wù)“無(wú)為”監(jiān)管模式，轉(zhuǎn)變?yōu)橐环N對(duì)電子商務(wù)的積極監(jiān)控，從而能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)并制裁電子商務(wù)交易中可能出現(xiàn)的損害消費(fèi)者權(quán)益、金融詐騙、甚至損害國(guó)家和社會(huì)利益的活動(dòng)，使消費(fèi)者利益得到更加充分的保障，國(guó)家利益得到更加有效的維護(hù)。

3、避免網(wǎng)絡(luò)逃稅，維護(hù)稅收公平

稅法原則是政府設(shè)計(jì)稅制，征納稅收必須考慮和遵從的基本原則。作為稅法三大基本原則之一，稅收公平原則要求國(guó)家征稅應(yīng)使納稅人負(fù)擔(dān)與其經(jīng)濟(jì)狀況相適應(yīng)，并使各個(gè)納稅義務(wù)人之間的負(fù)擔(dān)保持均衡，形象地講就是多收入者多納稅，少收入者少納稅，無(wú)收入者不納稅。按這一稅收原則的要求，電子商務(wù)與傳統(tǒng)商貿(mào)之間只不過(guò)是商業(yè)模式的變革，其經(jīng)濟(jì)本質(zhì)并無(wú)變化，因而應(yīng)保持電子商務(wù)與傳統(tǒng)商貿(mào)納稅的一致。如若長(zhǎng)期免征電子商務(wù)的稅收，將會(huì)導(dǎo)致電子商務(wù)模式經(jīng)營(yíng)主體與傳統(tǒng)商貿(mào)模式經(jīng)營(yíng)主體之間稅負(fù)的不公，形成對(duì)稅收公平原則的沖擊，經(jīng)濟(jì)發(fā)展受到一定的扭曲。

（二）對(duì)電子商務(wù)征稅的影響

由于電子商務(wù)雖然發(fā)展迅猛，但相對(duì)于存在時(shí)間久遠(yuǎn)的傳統(tǒng)商貿(mào)模式而言，尚屬新生事物，需要進(jìn)一步的發(fā)展和扶持，因而許多發(fā)達(dá)國(guó)家諸如美國(guó)，長(zhǎng)期選擇對(duì)電子商務(wù)免征相關(guān)稅收的優(yōu)惠政策。如若在國(guó)內(nèi)選擇開(kāi)增電子商務(wù)的相關(guān)稅收，將會(huì)導(dǎo)致電子商務(wù)交易的社會(huì)成本增加，引起消費(fèi)者剩余、生產(chǎn)者剩余的減少，發(fā)生社會(huì)福利的凈損失，進(jìn)而影響市場(chǎng)交易主體采用電子商務(wù)交易的熱情，對(duì)電子商務(wù)進(jìn)一步發(fā)展產(chǎn)生一定的影響，因而在稅制的設(shè)計(jì)上需要審慎。

三、關(guān)于我國(guó)電子商務(wù)稅制設(shè)計(jì)的一些思考

對(duì)電子商務(wù)交易開(kāi)征一定的稅收，在稅收制度的設(shè)計(jì)上，需合理考慮以下問(wèn)題：

1、征稅對(duì)象、稅種與稅率的確定

電子商務(wù)交易中，商品既有傳統(tǒng)交易中存在的實(shí)物商品，也有在實(shí)物商品上附加一定服務(wù)的商品，還有純粹虛擬化的數(shù)字產(chǎn)品。實(shí)物商品上附加一定服務(wù)的商品，比如一些飯店接受的網(wǎng)上訂餐，提供送餐上門(mén)的服務(wù)則需在餐費(fèi)的基礎(chǔ)上多交一定金額。純粹虛擬化的數(shù)字產(chǎn)品是指，商品交付過(guò)程無(wú)需外界物流參與，只用借助網(wǎng)絡(luò)設(shè)備即可完成，甚至有時(shí)無(wú)需任何人的參與，交由計(jì)算機(jī)程序即可自動(dòng)完成相關(guān)交易，比如電子書(shū)籍的閱覽授權(quán)，某些軟件的密匙等等。征稅對(duì)象確定時(shí)，需根據(jù)電子商務(wù)交易的具體內(nèi)容進(jìn)行合理確定。

在稅種的選擇上，坊間盛傳按5%征收營(yíng)業(yè)稅。竊以為對(duì)電子商務(wù)征收增值稅更為合理。電子商務(wù)交易的很多商品在線下銷(xiāo)售時(shí)，本來(lái)就是征收增值稅，根據(jù)一切銷(xiāo)售活動(dòng)不管其是如何進(jìn)行的都需同樣征稅的財(cái)政理論， 電子商務(wù)則應(yīng)同傳統(tǒng)商務(wù)一樣實(shí)施相同的稅制[2]，這事就稅收公平角度而言的。加之增值稅更符合稅收中性的特征，我國(guó)正在積極實(shí)施“營(yíng)改增”并不斷擴(kuò)大試點(diǎn)范圍，因而對(duì)電子商務(wù)交易征收增值稅更符合稅收相關(guān)原則的要求。只是在現(xiàn)階段，有關(guān)制度、技術(shù)條件不完備的情況下，征納增值稅可能在應(yīng)增值稅繳稅額的確定上會(huì)產(chǎn)生較大爭(zhēng)議。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，基于進(jìn)一步完善我國(guó)稅制考慮，應(yīng)以對(duì)電子商務(wù)征收增值稅為最優(yōu)選擇。

稅率的確定也需考慮征稅對(duì)象的不同，以及電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者本身的差異。電子商務(wù)交易的商品中，不可避免的存在著一些是符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策，而另外一些則是國(guó)家不鼓勵(lì)甚至限制消費(fèi)的商品。此外電子商務(wù)具有吸納剩余勞動(dòng)力就業(yè)的作用，一些電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者依靠經(jīng)營(yíng)電子商務(wù)來(lái)謀取生活費(fèi)，經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)較為微薄。對(duì)于這樣一些因素，在設(shè)計(jì)稅率時(shí)都應(yīng)合理考慮，抑或從稅收減免的角度給予一定的優(yōu)惠。

2、加強(qiáng)金融部門(mén)的合作，使稅收征管和稅收稽查取得實(shí)效

電子商務(wù)的虛擬性，使得利用傳統(tǒng)手段很難進(jìn)行有效稅收征管和稅收稽查。只有加強(qiáng)與金融部門(mén)的通力合作，才能夠從資金流上進(jìn)行有效的控制，對(duì)交易行為的發(fā)生與否進(jìn)行清晰準(zhǔn)確地認(rèn)定，完成稅收的征收，避免某些納稅人隨意逃稅、避稅的出現(xiàn)。（作者單位：重慶第二師范學(xué)院）

參考文獻(xiàn)：

[1]參見(jiàn)donews網(wǎng).傳統(tǒng)零售如何走好電商突圍路.http：//www.donews.com/it/201307/1559761.shtm

[2]烏家培.電子商務(wù)與稅[J].財(cái)政研究，2000（6）