摘要：社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及稅務(wù)制度的不斷完善，使得企業(yè)增值稅納稅越來(lái)越受到社會(huì)各界的關(guān)注。企業(yè)應(yīng)該遵循國(guó)家稅收的相關(guān)法律以及政策，同時(shí)聯(lián)系自身的經(jīng)營(yíng)狀況，進(jìn)而制定與本身最為適合的繳稅策略，最大化經(jīng)濟(jì)收益。在下文中作者結(jié)合自己的實(shí)際工作經(jīng)歷，針對(duì)工業(yè)企業(yè)的增值稅納稅中應(yīng)用的籌劃技術(shù)進(jìn)行了初步的分析。

關(guān)鍵詞：工業(yè)企業(yè)；增值稅；分析；納稅籌劃；運(yùn)用

一、引言

因?yàn)樵鲋刀悓儆诹鬓D(zhuǎn)稅的一種，所以其關(guān)系著企業(yè)的生產(chǎn)決策、經(jīng)營(yíng)安排、投資策略、銷售政策等多個(gè)方面。企業(yè)借助高效科學(xué)的納稅籌劃，不但能夠減少當(dāng)期需要上繳的增值稅稅額、相關(guān)的稅項(xiàng)，還能夠提升企業(yè)的財(cái)務(wù)規(guī)劃以及管理水平，進(jìn)而將企業(yè)的綜合管理水平提升到一個(gè)新層次。

二、當(dāng)前工業(yè)企業(yè)的增值稅納稅籌劃

2.1、分類核算，盡量享受政策的優(yōu)惠

我國(guó)當(dāng)前實(shí)行的《中華人民共和增值稅暫行條例》里面有非常清晰的條例說(shuō)明，法律規(guī)定的合資格納稅人若是兼營(yíng)著稅率存在區(qū)別的產(chǎn)品銷售與需繳稅勞務(wù)消費(fèi)，就需要單獨(dú)核算各稅率的產(chǎn)品或者應(yīng)稅勞務(wù)的總金額，假如未進(jìn)行這樣的獨(dú)立核算，則需要按照高稅率進(jìn)行核算。

現(xiàn)在很多的工業(yè)企業(yè)都存在著多行業(yè)經(jīng)營(yíng)的現(xiàn)象，這不但關(guān)系到增值稅的稅率，還關(guān)系到營(yíng)業(yè)稅等，不過(guò)，就算是那些經(jīng)營(yíng)單一業(yè)務(wù)的企業(yè)，也會(huì)存在許多稅率各異的產(chǎn)品。想要降低自身的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，企業(yè)需要按照增值稅相關(guān)法規(guī)的要求，進(jìn)行獨(dú)立的分別核算，將實(shí)際的銷售收入根據(jù)應(yīng)稅、免稅與減稅等項(xiàng)目進(jìn)行核算，還應(yīng)該把稅率各異的貨物、應(yīng)稅勞務(wù)分別進(jìn)行獨(dú)立核算。

舉例說(shuō)明：假設(shè)某工業(yè)企業(yè)甲主營(yíng)業(yè)務(wù)是生產(chǎn)產(chǎn)品，產(chǎn)品主要是軍需產(chǎn)品以及民用日用品，根據(jù)統(tǒng)計(jì)，該企業(yè)2012年9月的產(chǎn)品銷售額為300萬(wàn)元，買(mǎi)進(jìn)的原材料總金額為60萬(wàn)元，總的進(jìn)項(xiàng)稅額24萬(wàn)元，并且上期未有留抵稅額。

方案A：把不同的銷售部分進(jìn)行單獨(dú)核算，因?yàn)檐娦璁a(chǎn)品的比例為60%，民用日用品為40%，那么如果不進(jìn)行認(rèn)真的區(qū)分就不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。所以，企業(yè)當(dāng)期需要繳納的增值稅額金額是：300×40%×17%—（24—24×60%）=10.8萬(wàn)元.

方案B：如果不進(jìn)行分別的獨(dú)立核算，該企業(yè)當(dāng)期需要繳納的增值稅額是：300×17%—24=27萬(wàn)元。

通過(guò)對(duì)比上面兩個(gè)方案，我們不難發(fā)現(xiàn)，分別的獨(dú)立核算比不分別核算企業(yè)可以少繳納的增值稅額是16.2萬(wàn)元（27—10.8）。

2.2、貨物銷售必須開(kāi)出發(fā)票

稅收法中明確要求，一般納稅人在進(jìn)行商品以及應(yīng)稅勞務(wù)的銷售時(shí)，必須向購(gòu)買(mǎi)一方開(kāi)具稅務(wù)部門(mén)要求的增值稅發(fā)票。

根據(jù)稅法的要求，工業(yè)企業(yè)所有的交易與可以看做是銷售的相關(guān)行為都必須開(kāi)具稅務(wù)部門(mén)要求的增值稅發(fā)票，不過(guò)部分企業(yè)并沒(méi)有按照要求實(shí)行，這樣反而增加了自己的增值稅負(fù)擔(dān)，因此，開(kāi)具發(fā)票能夠幫助工業(yè)企業(yè)順暢的進(jìn)行納稅籌劃。

舉例說(shuō)明：企業(yè)甲與企業(yè)乙有一項(xiàng)并不直接涉及貨幣的交易，企業(yè)甲用自己80萬(wàn)元的產(chǎn)品原材料，向企業(yè)乙交換其80萬(wàn)元的商品。（我們假定原材料以及商品的市價(jià)均為80萬(wàn)元）

方案A：企業(yè)甲與和企業(yè)乙均利用協(xié)議的約定實(shí)施交易，不向彼此開(kāi)具發(fā)票。

企業(yè)甲的會(huì)計(jì)賬進(jìn)行如下的處理：

借：庫(kù)存商品93.6

貸：原材料80

需繳增值稅額 13.6

企業(yè)甲需要繳納的總增值稅是：13.6萬(wàn)元。

企業(yè)乙的會(huì)計(jì)賬進(jìn)行如下的處理：

借：原材料80

貸：商品80

需繳增值稅額13.6

企業(yè)乙需要繳納的總增值稅是：13.6萬(wàn)元。

方案B：企業(yè)甲與企業(yè)乙根據(jù)普通的銷售以及購(gòu)貨原則做財(cái)務(wù)處理，同時(shí)開(kāi)具給對(duì)方增值稅發(fā)票。

企業(yè)甲會(huì)計(jì)賬進(jìn)行如下的處理：

借：商品80

需繳增值稅額（進(jìn)項(xiàng)稅）13.6

貸：原材料80

需繳增值稅額（銷項(xiàng)稅）13.6

則企業(yè)甲需要繳納的增值稅額是：13.6-13.6=0萬(wàn)元。

同樣道理，企業(yè)乙需要繳納的增值稅額是：13.6-13.6=0萬(wàn)元。

通過(guò)上面的對(duì)比我們可以看出，開(kāi)具發(fā)票可以讓企業(yè)繳納的增值稅額減少13.6萬(wàn)元。這主要是由于增值稅的征收是按照增值稅發(fā)票里面標(biāo)準(zhǔn)的稅款金額抵扣的，如果未能拿到增值稅發(fā)票的抵扣一聯(lián)，那么進(jìn)項(xiàng)稅就不能進(jìn)行抵扣。

2.3、銷售額包含代付運(yùn)費(fèi)

稅法中已經(jīng)做出了明確的規(guī)定，滿足下列情況的代付運(yùn)費(fèi)是不可以計(jì)算在價(jià)外費(fèi)用里面的：（1）承運(yùn)方將費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買(mǎi)商品的一方；（2）納稅人把承運(yùn)方開(kāi)具的發(fā)票轉(zhuǎn)給了購(gòu)買(mǎi)商品的一方。

舉例說(shuō)明：企業(yè)甲向企業(yè)乙銷售某商品，銷售金額（含稅）是800萬(wàn)元，并且企業(yè)甲代企業(yè)乙支付給承運(yùn)方的運(yùn)費(fèi)金額是20萬(wàn)元。

方案A：承運(yùn)方丙向企業(yè)甲開(kāi)具運(yùn)費(fèi)發(fā)票，企業(yè)甲把運(yùn)費(fèi)計(jì)入了銷售總額里面，企業(yè)甲這單交易需要繳納的增值稅金額是：（800+20）1.17×17%-20×7%=117.7萬(wàn)元。

方案B：承運(yùn)方丙直接向企業(yè)乙開(kāi)具運(yùn)費(fèi)發(fā)票，并且由企業(yè)甲代付運(yùn)費(fèi)金額。

企業(yè)甲本次交易需要繳納的增值稅金額是：8001.17×17%=116.2萬(wàn)元。

對(duì)比一下就能夠發(fā)現(xiàn)，把運(yùn)費(fèi)計(jì)入銷售總額里面需要比代付運(yùn)費(fèi)多繳納1.5萬(wàn)元稅。

三、結(jié)論

想要降低增值稅負(fù)擔(dān)，企業(yè)需要在戰(zhàn)略層面上安排納稅籌劃，在平時(shí)的財(cái)務(wù)處理中也需要仔細(xì)分析對(duì)比，根據(jù)增值稅的具體減稅原則進(jìn)行核算，這樣才可以遵循法律的前提下，降低自身的增值稅負(fù)擔(dān)。（作者單位：重慶遠(yuǎn)大印務(wù)有限公司）

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