摘要：本文首先根據(jù)輿論中出現(xiàn)的“饅頭稅”問題出發(fā)，分析了當(dāng)前中國(guó)稅制征收問題上出現(xiàn)的幾點(diǎn)問題，認(rèn)為我國(guó)繼續(xù)實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅政策的同時(shí)，仍然要將稅制改革同我國(guó)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的模式和人民利益相結(jié)合，最后針對(duì)前述的分析對(duì)我國(guó)稅制改革給出相應(yīng)的建議。

關(guān)鍵詞：饅頭稅結(jié)構(gòu)性減稅；稅制改革

一、引言

中國(guó)現(xiàn)行稅收制度基本上是中國(guó)實(shí)行改革開放后30年內(nèi)，特別是1994年稅制改革后逐步建立起來的，“簡(jiǎn)化稅制，擴(kuò)大稅基，降低稅率，提高效率”是稅改的總趨勢(shì)。然而，在2011年8月美國(guó)《福布斯》公布的全球稅負(fù)痛苦指數(shù)①排行榜中，中國(guó)內(nèi)地排名世界第二。近日輿論暴露出的多項(xiàng)稅收征收問題如：“饅頭稅”、“月餅稅”等都對(duì)我國(guó)的稅制提出了挑戰(zhàn)。由此稅改的有效性對(duì)我國(guó)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)的發(fā)展顯得尤為重要。

本文著重以“饅頭稅”為例，深入分析當(dāng)前我國(guó)稅制制度存在的幾點(diǎn)問題，通過拉弗曲線做模型分析，結(jié)合我國(guó)近年提出的稅制改革方案與相關(guān)政策論述稅制改革的有效性問題，并對(duì)未來中國(guó)稅制改革方向提出相關(guān)的建議。

二、新時(shí)期稅制改革下的“饅頭稅”

媒體所稱的“饅頭稅”其實(shí)是對(duì)銷售饅頭征收的增值稅，而并非專門針對(duì)饅頭這一食品單獨(dú)開征的稅種。根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，生產(chǎn)和銷售饅頭應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。 《增值稅暫行條例》明確規(guī)定，糧食、食用油按照13%的稅率征收。根據(jù)1994年出臺(tái)的《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》，切面、餃子皮、米粉等糧食副制品，按照糧食的稅率13%征收。而以糧食為原料加工的速凍食品、方便面、副食品和各種熟食品，則應(yīng)該按照17%的稅率征收，因此“饅頭稅”按照17%的稅率征收。

通過上述的分析來看，表面上造成所謂的“饅頭稅”只是由于廣大的老百姓對(duì)于稅收常識(shí)的缺失引起的。實(shí)際上，“饅頭稅”在過去或許從來不是問題。因?yàn)樵谑畮啄昵埃菚r(shí)候的饅頭還是食堂和小作坊的天下，大部分按照小規(guī)模納稅人3%的稅率繳稅。而今一些規(guī)模企業(yè)也參與進(jìn)來后，“饅頭稅”的問題就出現(xiàn)了。

然而“饅頭稅”的問題并非如此簡(jiǎn)單，潘耀民連續(xù)三年在濟(jì)南市兩會(huì)上提案建議降低“饅頭稅”這一行為和輿論中百姓強(qiáng)烈的反應(yīng)來看，這是實(shí)質(zhì)上是人們對(duì)稅負(fù)之高感到恐慌所引起的。稅負(fù)之重和稅負(fù)之痛，已經(jīng)通過影響個(gè)人的經(jīng)濟(jì)發(fā)展直接影響中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?！梆z頭稅”的背后，反映的是當(dāng)前不容樂觀的制造業(yè)營(yíng)商環(huán)境。

我國(guó)目前高稅收收入來自于高稅率，這違反了財(cái)政原則中的適度合理原則，根據(jù)現(xiàn)代供應(yīng)學(xué)派萬尼斯基的拉弗曲線②，稅率高不一定就能取得較多的收益，在收益水平既定條件下，寧可選擇低稅率而非高稅率。當(dāng)稅率過高以至妨礙生產(chǎn)，使政府收益反而減少時(shí)，降低是稅率則可減輕對(duì)生產(chǎn)的妨礙，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)，使政府收益增加。

1996年開始至今，我國(guó)稅收彈性系數(shù)4均大于1，稅收出現(xiàn)超經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，而這一現(xiàn)象出現(xiàn)的根據(jù)原因，就是重復(fù)征稅。我國(guó)稅收體系中現(xiàn)行的共有19種稅，由于我國(guó)的稅收制度結(jié)構(gòu)是以流轉(zhuǎn)稅為主、所得稅為輔其他稅種相配合的復(fù)合稅制結(jié)構(gòu)。從國(guó)家宏觀調(diào)控政策和財(cái)政收入角度出發(fā)，在稅收制度設(shè)計(jì)時(shí)，存在部分重復(fù)征稅現(xiàn)象，尤其是營(yíng)業(yè)稅的重復(fù)征稅問題。稅收制度設(shè)計(jì)中的重復(fù)征稅因素不改變，稅收超經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)就會(huì)長(zhǎng)期存在。

三、當(dāng)前我國(guó)稅制改革基本方向

在當(dāng)前中國(guó)深化經(jīng)濟(jì)體制改革，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的大背景下，稅制改革便被列為經(jīng)濟(jì)體制改革的重要內(nèi)容之一。稅制改革一方面是因?yàn)槿胧澜档瓦M(jìn)口關(guān)稅的承諾，二是現(xiàn)行稅制存在內(nèi)部矛盾，即生產(chǎn)型增值稅重復(fù)征稅、內(nèi)外資企業(yè)所得稅不統(tǒng)一、個(gè)人所得稅分類征稅、資源從量定額征稅、房地產(chǎn)稅收負(fù)擔(dān)不均衡，針對(duì)上述問題，中央出臺(tái)了一系列的改革措施。

新出臺(tái)的稅制改革，主要是針對(duì)三個(gè)方面進(jìn)行改制，一、房地產(chǎn)稅的逐步推廣。近年來，中國(guó)房地產(chǎn)泡沫嚴(yán)重，房屋空置率高。為了促進(jìn)我國(guó)房地產(chǎn)業(yè)能夠健康持續(xù)的發(fā)展，通過房地產(chǎn)稅的推廣，一方面能在一定程度上穩(wěn)定房?jī)r(jià)；二來能有效地調(diào)節(jié)收入分配。二、部分稅種改革。在個(gè)人所得稅上，體現(xiàn)低端減負(fù)、高端增幅、優(yōu)化再分配。由于針對(duì)所得稅采用的是累進(jìn)稅率，減少累進(jìn)級(jí)次；通過廢除相應(yīng)的稅種，并針對(duì)我國(guó)當(dāng)前的國(guó)情和外部性問題開征新的稅種，以起到合理配置資源和調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)發(fā)展。三、完善分稅制配套措施。由于稅制改革本身就是利益的調(diào)整、在一定程度上肯定會(huì)對(duì)部分行業(yè)或相關(guān)產(chǎn)業(yè)產(chǎn)生新的負(fù)的外部性影響，因?yàn)闉榱似胶飧母锼鶐淼姆峙洳痪?，適當(dāng)提供配套的轉(zhuǎn)移支付和分稅制財(cái)政體制，以起到協(xié)調(diào)稅改的作用。

四、結(jié)論

基于對(duì)當(dāng)前稅制改革下存在的問題和新稅改的方案，我們可以對(duì)這些新的問題進(jìn)行總結(jié)，并相應(yīng)地為未來的改革方向提供建議。

當(dāng)前稅改下存在的問題：

1） 納稅人納稅常識(shí)缺失

2） 營(yíng)業(yè)稅等造成重負(fù)征稅現(xiàn)象明顯，制造業(yè)等相關(guān)產(chǎn)業(yè)稅負(fù)嚴(yán)重

3） 房?jī)r(jià)居高不下、物價(jià)持續(xù)上漲和部分資源短缺現(xiàn)象對(duì)稅改提出新的挑戰(zhàn)

4） 收入分配公平性

5） 稅種范圍較窄

建議如下：

1） 增強(qiáng)公民納稅意識(shí)與開展納稅的基本常識(shí)的國(guó)民教育，并加強(qiáng)稅收透明度，使稅收在征收工作上能夠有效的開展，減少百姓的輿論，為稅收征收營(yíng)造和諧的環(huán)境。

2） 繼續(xù)實(shí)行結(jié)構(gòu)性減稅，通過結(jié)構(gòu)性調(diào)整減少稅負(fù)水平，包括增值稅的擴(kuò)圍，扶持小型微利企業(yè)，支持科技創(chuàng)新，扶助戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)等。

3） 資源稅、房地產(chǎn)稅是有針對(duì)性地在原有的稅負(fù)上有所提升，具體操作還需要政府做好相關(guān)配套準(zhǔn)備。

4） 針對(duì)收入的分配，應(yīng)減輕低端賦稅，增加高端賦稅，且對(duì)上層收入人群實(shí)施新的嚴(yán)格的納稅申報(bào)制度，以保證財(cái)政收入的穩(wěn)定。

5） 延續(xù)2010的稅改的方向，繼續(xù)增加新的稅種，擴(kuò)大稅基的作用的同時(shí)起到調(diào)節(jié)社會(huì)資源的合理利用。（作者單位：廈門大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院財(cái)政系福建廈門）

參考文獻(xiàn)：

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注解：

①稅負(fù)痛苦指數(shù)是根據(jù)各地的公司稅率、個(gè)人所得稅率、富人稅率、銷售稅率/增值稅率，以及雇主和雇員的社會(huì)保障貢獻(xiàn)等計(jì)算而得，指數(shù)越高意味痛苦程度越高。

②萬尼斯基，賦稅、收益和“拉弗曲線”，《現(xiàn)代國(guó)外經(jīng)濟(jì)學(xué)論文選》第5輯第28頁，商務(wù)印書館，1984年版。

③稅收彈性系數(shù)=稅收增長(zhǎng)率/GDP增長(zhǎng)率