摘要：本文首先對我國現(xiàn)有的會計法律法規(guī)體系進行了闡述，然后從會計的本質(zhì)角度、會計信息的產(chǎn)生過程角度和會計信息的社會屬性角度三個視角闡述了會計信息披露的內(nèi)涵，得出了本文的結(jié)論。

關(guān)鍵詞：會計信息；會計法律法規(guī)；披露分析

一、我國會計法律法規(guī)體系

1、最新會計法律法規(guī)體系

2006年2月15日，財政部頒布了新的企業(yè)會計準則和企業(yè)會計準則（應(yīng)用指南），這一新的會計準則體系從2007年1月1日起，在我國上市公司進行實施，并且鼓勵其他的企業(yè)執(zhí)行這一體系。這是我國目前采用的會計準則體系，即新會計準則體系。

根據(jù)《立法法》的有關(guān)規(guī)定，我國法律法規(guī)體系一般包含四個部分：法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章和規(guī)范性文件。

目前，我國會計法律法規(guī)體系主要由以下四個層次所構(gòu)成：

一是《中華人民共和國會計法》，該法律是指導我國會計工作和制定會計標準的基本法律法規(guī)，由我國最高權(quán)力機關(guān)全國人民代表大會常務(wù)委員會頒布實施的。在會計法中，具體規(guī)定了單位組織進行會計核算以及編制財務(wù)報告的基本要求和相關(guān)責任主體。該法律中明確提出財務(wù)報告由會計報表、會計報表附注和財務(wù)狀況說明書三部分組成，財務(wù)報告必須做到真實、完整。真實性和完整性已經(jīng)成為我國財務(wù)報告編制的基本要求，并對我國會計要素的確認和計量具有深遠的影響和作用。

二是國務(wù)院制定的關(guān)于會計核算與會計工作的行政法律法規(guī)，其中，《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》是與會計標準相關(guān)的行政法規(guī)。該條例對我國境內(nèi)企業(yè)財務(wù)報告的編制基礎(chǔ)、編制原則、編制依據(jù)、編制方法、對外提供、責任主體以及法律責任等作了詳細的規(guī)范，同時，還對財務(wù)報告的構(gòu)成、會計報表附注信息的披露等方面做出了規(guī)定。重新給出了資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤等六大會計要素的概念，這一概念更加嚴格，基本與國際通行的定義相一致。對于財務(wù)報告基本內(nèi)容的規(guī)定和會計要素概念的重新界定為我國會計標準的建設(shè)奠定了重要的基礎(chǔ)。

三是財政部頒布的關(guān)于會計核算的部門規(guī)章和規(guī)范性文件，包括企業(yè)會計制度、企業(yè)會計準則、執(zhí)行會計準則、會計制度補充規(guī)定、會計制度的問題解答、預算會計制度和民間非營利組織會計制度等規(guī)章或文件，這些會計規(guī)章和文件是我國會計標準體系中的核心組成部分和內(nèi)容。

四是會計規(guī)范性文件，主要包括對部門規(guī)章進行解釋的指導性文件，各級地方政府根據(jù)財政部會計規(guī)章制度，并結(jié)合本地區(qū)的實際情況，對財政部會計規(guī)章制度所作出的補充與說明。

2、企業(yè)會計準則

目前，我國采用的企業(yè)會計準則體系是于2007年1月1日起開始施行的，該準則體系包含1個基本準則和38個具體準則，并且與國際會計準則體系趨同。該準則體系的頒布是我國會計改革進程中的一個重要的里程碑，這對于完善我國市場經(jīng)濟體制、規(guī)范上市公司會計行為、改善上市公司治理結(jié)構(gòu)、促進國際貿(mào)易交流和投融資活動、維護市場經(jīng)濟秩序和提高公司的國際競爭力具有重要的推動作用，同時，對于保護中小投資者的利益、加強政府部門對市場的監(jiān)管、促進資本市場的深入發(fā)展以及實現(xiàn)我國會計準則與國際會計準則的趨同具有積極的作用和意義。

3、企業(yè)會計制度

近些年來，企業(yè)會計制度得到了不斷的改革和完善，目前已經(jīng)形成了一個適用于我國企業(yè)的會計制度，該體系較為完整和統(tǒng)一，主要應(yīng)用于非上市公司或者企業(yè)組織。具體構(gòu)成如下所示：

（1）企業(yè)會計制度體系

該體系適用于除不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)以及金融保險類企業(yè)以外的在我國境內(nèi)成立的企業(yè)。企業(yè)會計制度體系主要包括企業(yè)會計制度、特殊行業(yè)會計核算辦法以及特殊業(yè)務(wù)會計處理暫行規(guī)定等三部分內(nèi)容。其中，企業(yè)會計制度是于2000年12月29日頒布的，在2001年1月1日起開始在股份有限公司進行實施，于2002年1月1日起在外商投資企業(yè)開始實施，在2005年1月1日開始在國資委所管轄的國有企業(yè)進行實施，各地區(qū)國資委管轄的國有企業(yè)和其他企業(yè)也已經(jīng)實施這一會計制度。

（2）金融企業(yè)會計制度體系

該會計制度體系主要適用于在我國境內(nèi)依法設(shè)立的各類金融機構(gòu)和組織，包括商業(yè)銀行、證券公司、基金公司、保險公司、期貨公司、信托公司、租賃公司、信用社以及財務(wù)公司等組織。

（3）小企業(yè)會計制度體系

該體系適用于不公開發(fā)行債券或者股票，符合工業(yè)和信息化部、國家統(tǒng)計局、發(fā)展改革委員會、財政部于2009年制定的《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》中界定的中小企業(yè)，但是不包含以個人獨資方式或者合伙方式設(shè)立的小企業(yè)組織。由于小企業(yè)經(jīng)營規(guī)模比較小，也不對外公開發(fā)行債券或者股票，因此外部投資者對小企業(yè)的信息需求比對大中型企業(yè)的信息需求相對要低一些，并且要求所有的小企業(yè)都執(zhí)行企業(yè)會計制度體系的話，也不符合成本效益原則。從國際形勢也可以發(fā)現(xiàn)，國際會計準則理事會、英美等發(fā)達國家都為小企業(yè)制定了相應(yīng)的會計制度體系。我國財政部也于2004年4月27日頒布了《小企業(yè)會計制度》，從2005年1月1日起，在全國小企業(yè)范圍內(nèi)進行實施。

二、企業(yè)會計信息的內(nèi)涵

會計信息作為經(jīng)濟信息的一種，在學術(shù)界得到了深入的研究，學者們從不同視角分析了會計信息內(nèi)涵。

1、從會計的本質(zhì)角度來理解會計信息內(nèi)涵

學者們在研究過程中，指出會計在本質(zhì)上是一種經(jīng)濟信息系統(tǒng)，會計工作是確認、計量和傳遞經(jīng)濟信息的程序，以使得會計信息使用者有依據(jù)參考去作出決策和判斷。同時，學者們指出會計也是一種人造的經(jīng)濟信息系統(tǒng)，既然作為一種人造的經(jīng)濟信息系統(tǒng)，那么人們就可以給予其相應(yīng)的目標，該系統(tǒng)的產(chǎn)出物會計信息是為了更好地完成會計目標。在上述認識的前提下，監(jiān)管部門制定了相應(yīng)的會計規(guī)范制度和會計準則體系，建立了相應(yīng)的財務(wù)會計概念框架，以使得會計信息能夠更好地完成會計目標。

2、從會計信息的產(chǎn)生過程角度來理解會計信息內(nèi)涵

該觀點是基于會計信息產(chǎn)生的技術(shù)過程來理解會計信息內(nèi)涵，會計信息產(chǎn)生的技術(shù)過程如下：首先，會計人員根據(jù)企業(yè)實際情況和有關(guān)會計準則、會計法律法規(guī)規(guī)定，設(shè)置企業(yè)的會計賬戶，對企業(yè)發(fā)生的交易或事項進行確認和計量，形成原始憑證，然后填制和審核會計憑證，根據(jù)復式記賬方法，將企業(yè)發(fā)生的交易或事項登記入賬，最后匯總編制出企業(yè)的財務(wù)會計報告。這一流程充分說明會計信息是會計人員根據(jù)一定的會計準則制度而產(chǎn)生的，會計信息既受到會計人員的影響，也受到會計準則制度的影響。

3、從會計信息的社會屬性角度來理解會計信息內(nèi)涵

該觀點是基于不同的經(jīng)濟學派來認識會計信息的社會屬性。會計信息的社會屬性是指會計信息能夠滿足信息使用者的效用及其生產(chǎn)和消費方式，但是學者們對會計信息社會屬性的認識并不一致，有些學者認為其社會屬性是公共產(chǎn)品、私人產(chǎn)品或者混合產(chǎn)品等屬性。喬旭東（2001）從產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟學角度，指出上市公司會計信息具有公共產(chǎn)品的社會屬性。因為上市公司的股東人數(shù)沒有上限，只有下限，因而會存在著大量的潛在投資者，所以需要上市公司對外公開披露包括會計信息在內(nèi)的各種信息。上市公司發(fā)布會計信息后，無法精確估計會計信息需求者的數(shù)量，當然也存在著大量的搭便車的信息使用者，同時，公司發(fā)布的會計信息，可以由大量主體同時享用，相互之間沒有排斥性。而蔣堯明、王慶芳（2002）則從馬克思主義的商品理論角度來分析會計信息的使用價值和價值，他們認為會計信息是一種有使用價值和價值的商品。會計信息的使用價值是指會計信息使用者可以據(jù)此作出投資決策，合理分配資源，從而達到資源最優(yōu)配置，實現(xiàn)價值最大化；會計信息的價值是指會計信息的產(chǎn)生過程耗費了人類的勞動，包括企業(yè)會計工作人員對經(jīng)濟活動產(chǎn)生的交易或事項進行確認、計量和報告所耗費的勞動，也包括會計師事務(wù)所等中介機構(gòu)對企業(yè)財務(wù)報告進行審計所出具的審計意見而耗費的勞動。

三、結(jié)束語

上述分析可以看出，學者們從不同視角對會計信息進行闡述和解釋，說明會計信息具有豐富的內(nèi)涵，也為進一步深入研究關(guān)于會計信息的問題提供了理論基礎(chǔ)。從會計的本質(zhì)角度來理解會計信息內(nèi)涵，這一視角突出了會計信息受到會計信息系統(tǒng)的目標約束，會計信息在經(jīng)濟社會中的作用發(fā)揮依賴于人們對會計信息系統(tǒng)的目標設(shè)置，為深入了解會計信息在經(jīng)濟社會中的作用提供了支撐。從會計信息的產(chǎn)生過程角度來理解會計信息內(nèi)涵，這一視角突出了會計信息的產(chǎn)生要受到會計自身技術(shù)的影響，為進一步創(chuàng)新和完善會計技術(shù)提供了依據(jù)。從會計信息的社會屬性角度來理解會計信息內(nèi)涵，這一視角突出了會計信息在經(jīng)濟社會中所去扮演的角色，為會計信息的監(jiān)管提供了理論支撐。（作者單位：海洋石油工程股份有限公司）

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