摘要：隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，單純的財務(wù)數(shù)字信息已經(jīng)不能真實的反映一個企業(yè)的財務(wù)狀況，人們意識到將企業(yè)的戰(zhàn)略、治理、業(yè)績和前景這些非財務(wù)信息與財務(wù)信息結(jié)合在一起所組成的綜合報告，能夠更好的披露企業(yè)的信息，預(yù)測企業(yè)的發(fā)展前景和價值創(chuàng)造能力。綜合財務(wù)報告由此應(yīng)運而生。

關(guān)鍵詞：國際綜合報告；IR；發(fā)展歷程；挑戰(zhàn)；影響

一、綜合報告（IR）興起的原因及背景

2008年國際金融危機的爆發(fā)引發(fā)了人們對現(xiàn)行財務(wù)報告價值的擔(dān)憂，同時由于全球環(huán)境狀況的不斷惡化，企業(yè)急需將社會責(zé)任與現(xiàn)行財務(wù)報告結(jié)合起來，制定符合可持續(xù)發(fā)展觀念的新的國際財務(wù)報告。綜合報告，作為一種以更加清晰、簡潔和注重使用者需求的形式來從各個方面提供有關(guān)企業(yè)業(yè)績和運營狀況信息的報告，顯然是解決上述難題的符合時代潮流的新的財務(wù)報告趨向。

同時，隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，單純的財務(wù)數(shù)字信息已經(jīng)不能夠真實的反映一個企業(yè)的財務(wù)狀況了，人們認為，應(yīng)當(dāng)將定性的信息與之結(jié)合起來。Rose Orlik在“Integrated reporting – friend or foe”一文中就提到過，“如果沒有定性信息的支撐，數(shù)據(jù)就什么都不是”，并且還舉例說明：一個擁有高額利潤的電力公司，如果它的定性信息顯示出該企業(yè)忽略了污染和有關(guān)的安全法律，那么該企業(yè)對投資者的吸引力將會大打折扣。因此，在現(xiàn)行的經(jīng)濟形勢下，我們有必要將焦點轉(zhuǎn)向企業(yè)的非財務(wù)信息，對傳統(tǒng)的財務(wù)報告模式進行改進。20世紀(jì)90年代，隨著可持續(xù)發(fā)展觀念的重要性日益凸顯，出現(xiàn)了獨立的環(huán)境報告，而這也成為了企業(yè)社會責(zé)任報告（CSR）真正興起的基本標(biāo)志。正是在這一背景下，人們意識到了將企業(yè)的戰(zhàn)略、治理、業(yè)績和前景這些非財務(wù)信息與財務(wù)信息結(jié)合在一起所組成的綜合報告，能夠更好的披露企業(yè)的信息，預(yù)測企業(yè)的發(fā)展前景和價值創(chuàng)造能力。

二、綜合報告的發(fā)展歷程和實踐

2010年8月，在威爾士親王可持續(xù)會計項目、全球報告倡議組織（GRI）及國際會計師聯(lián)合會（IFA）的共同努力下，成立了國際綜合報告委員會（International Integrated Report Committee，IIRC），該委員會是一個由監(jiān)管機構(gòu)，投資者，企業(yè)，標(biāo)準(zhǔn)制定者，會計界和非政府組織組成的全球性的聯(lián)盟；2011年9月，IIRC發(fā)布了題為“邁向綜合報告：在21世紀(jì)傳播價值”的討論稿，對綜合報告的指導(dǎo)性原則和報告要素進行了一定闡述：2012年6月，IIRC發(fā)布了對2011年意見討論稿的回復(fù)摘要，并決定于2013年底發(fā)布世界上第一個綜合報告框架①。

在全球，南非是第一個也是推行綜合報告最為全面和徹底的國家。而根據(jù)畢馬威公司（KPMG）每三年發(fā)布的“企業(yè)社會責(zé)任報告國際調(diào)查”顯示：2008年約有8%的G250企業(yè)（全球最大的250家企業(yè)）和9%的N100企業(yè)（所調(diào)查的國家中最大的100家企業(yè)）將其社會責(zé)任報告與年報結(jié)合在一起；2011年，有27%的G250企業(yè)和20%的N100企業(yè)在其年報中包含了一定形式的社會責(zé)任報告②，這些企業(yè)包括匯豐和微軟等世界大企業(yè)。然而這些報告并沒有真正的將財務(wù)與非財務(wù)信息結(jié)合起來，都只是非常初級的形式。

三、綜合報告的概念

由于綜合報告是一個全新的報告，目前還處于初級階段，因此還沒有統(tǒng)一的定義。根據(jù)IIRC的定義，綜合報告是一個在溝通的結(jié)果下，隨著時間的推移創(chuàng)造價值的過程，最明顯的即是周期性的“綜合報告”。一份綜合報告，是一個簡潔的有關(guān)組織是如何在戰(zhàn)略，治理，表現(xiàn)和前景下創(chuàng)造出短期，中期和長期的價值的交流。一份綜合報告的準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)根據(jù)國際“綜合報告”的框架來制定③。而綜合報告框架體系致力于提供以下方面的信息：影響企業(yè)的主要外部因素；企業(yè)可以利用的資源和渠道以及企業(yè)為創(chuàng)造價值應(yīng)如何使商業(yè)模式與外部因素及資源產(chǎn)生互動等等④。

四、綜合報告所面臨的挑戰(zhàn)

綜合報告的發(fā)展目前還處于初級階段，有關(guān)它的編制和內(nèi)容的缺點都亟待解決。綜合幾家之言，可以總結(jié)出綜合報告目前所面臨的挑戰(zhàn)：

1、 非財務(wù)信息的篩選和計量難度大

由于綜合報告的使用范圍更為廣闊，要一一滿足不同使用者的需求，而每位使用者的需求都是不同的，這就增加了編制的難度——難以篩選出適合的非財務(wù)信息。同時，由于非財務(wù)信息的表達方式多種多樣，沒有統(tǒng)一的易于量化的指標(biāo)，因此對這些無形的非財務(wù)信息的計量是很困難的。

2、 編制成本高

由于綜合報告要求加入非財務(wù)信息，這就需要非財務(wù)人員的工作來共同努力配合完成報告的編制，同時，由于對非財務(wù)信息的獲取和處理難度遠大于財務(wù)信息，編制的成本將大幅提升。

3、 信息披露監(jiān)管較難

由于綜合報告涉及多方面的非財務(wù)信息，而目前對于非財務(wù)信息的監(jiān)管沒有一個統(tǒng)一的機構(gòu)，缺乏有效的監(jiān)管，且非財務(wù)信息主觀性較大，真實性難以保證，這都增加了綜合報告信息披露的監(jiān)管難度。

4、 審計鑒證難

綜合報告的非財務(wù)信息要求非財務(wù)人員加入審計，對審計人員的知識面和業(yè)務(wù)能力提出了更高的要求。

5、 與現(xiàn)有的準(zhǔn)則的適應(yīng)能力有待提高

由于綜合報告目前尚處于初級階段，一切都還不成熟，有關(guān)它的編制、信息披露、指標(biāo)核算以及審計等方面，委員會均沒有給出明確的規(guī)定，在這種情況下，將財務(wù)和非財務(wù)信息整合到一起，會對現(xiàn)行的準(zhǔn)則要求產(chǎn)生強烈的沖擊。在短時間內(nèi)，綜合報告與現(xiàn)行準(zhǔn)則還需要進一步磨合。（作者單位：四川大學(xué)）

參考文獻：

[1]楊敏，劉光忠，陸建橋，劉建魯.國際綜合報告的發(fā)展動態(tài)與我國的應(yīng)對舉措[J].中國會計報，2012.10.12第010版.

[2]沈洪濤.綜合報告：社會責(zé)任信息與財務(wù)信息的融合[J].智囊，2012年第5期

[3]楊敏，劉光忠，陸建橋，劉建魯.國際綜合報告的發(fā)展動態(tài)與我國的應(yīng)對舉措（一）[J].商業(yè)會計，2012年第20期.

[4]About [EB/OL]. http：//www.theiirc.org/resources-2/other-publications/emerging-integrated-reporting-database/.

注解：

①Richard Crump， Confusion reigns over integrated reporting， 11 Jun 2012， http：//www.accountancyage.com/aa/news/2183241/confusion-reigns-integrated-reporting

②沈洪濤，《綜合報告：社會責(zé)任信息與財務(wù)信息的融合》，智囊，2012年第5期

③About ，http：//www.theiirc.org/resources-2/other-publications/emerging-integrated-reporting-database/

④楊敏，劉光忠，陸建橋，劉建魯，《國際綜合報告的發(fā)展動態(tài)與我國的應(yīng)對舉措（一）》，商業(yè)會計，2012年第20期