摘要：大型生豬屠宰企業(yè)將收購的生豬通過屠宰、分割、冷凍后銷售。其主要原材料為生豬，分割后有精肉類、豬骨類、肥脂、特種類、豬頭類、豬蹄類、豬尾類等幾十種豬肉產(chǎn)品。因此，如何將生豬采購成本合理分?jǐn)傊吝@些產(chǎn)品上，對于提高財(cái)務(wù)報(bào)表可靠性及生豬屠宰企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營具有重要的意義。

關(guān)鍵詞：生豬屠宰；成本費(fèi)用；銷售價(jià)值分配法；結(jié)轉(zhuǎn)

目前生豬屠宰企業(yè)通常選擇采用銷售價(jià)值分配法進(jìn)行成本核算，雖然采用此方法將會(huì)導(dǎo)致各種不同的產(chǎn)品毛利率均相同，與實(shí)際情況不盡相同，但綜合來看，生豬屠宰企業(yè)采用產(chǎn)品銷售價(jià)值法進(jìn)行成本分配較為合理。這里我們詳細(xì)介紹一下產(chǎn)品銷售價(jià)值分配成本的方法。

一、產(chǎn)品銷售價(jià)值分配成本方法的目的

為了統(tǒng)一生產(chǎn)費(fèi)用歸集的標(biāo)準(zhǔn)，即所有的成本費(fèi)用遵循“誰收益誰承擔(dān)”原則，使利潤的核算相對穩(wěn)定而制定

二、產(chǎn)品銷售價(jià)值分配成本費(fèi)用的歸集

（一）、行業(yè)成本核算辦法

1、要求：成本核算要按月進(jìn)行。在一個(gè)成本計(jì)算期內(nèi)，核算的產(chǎn)品產(chǎn)量、收入、成本和起止日期均按公司的規(guī)定進(jìn)行。凡出現(xiàn)合理的生產(chǎn)損耗，當(dāng)期的損耗損失必須由當(dāng)期的產(chǎn)品承擔(dān)。成本核算方法一經(jīng)確定，在一個(gè)會(huì)計(jì)年度期不得任意擅自改變。

2、產(chǎn)品的分類：

（1）、按產(chǎn)品類型分為鮮品、凍品。

（2）、按產(chǎn)品結(jié)構(gòu)分為分割肉與副產(chǎn)品，分割肉進(jìn)一步分為精肉類、豬骨類、肥脂、特種類；副產(chǎn)品進(jìn)一部分為豬頭類、豬蹄類、豬尾類、其他副產(chǎn)類。

3、具體分配方法與步驟：

（1）、原材料及主要材料分配：公司的主要原料為生豬采購成本。

根據(jù)公司的經(jīng)營特點(diǎn)，不存在在產(chǎn)品，因此據(jù)當(dāng)期（月）生豬收購的原料總成本全額轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本。此金額則為當(dāng)月的原材料及主要材料生產(chǎn)成本金額。原料成本以銷售價(jià)格與入庫重量的積作為分配依據(jù)，按售價(jià)系數(shù)分配方法逐一分配到各產(chǎn)品成本中。

X分割產(chǎn)品原料成本=當(dāng)期原料總成本*（X分割產(chǎn)品生產(chǎn)入庫量*X分割產(chǎn)品當(dāng)期銷售均價(jià)）/（∑各產(chǎn)品生產(chǎn)入庫量*各產(chǎn)品當(dāng)期銷售均價(jià)）

為了便于說明，現(xiàn)以舉例的形式加以說明。

設(shè)本月采購100頭生豬，采購片子頭蹄尾合計(jì)重量為6500公斤，收購單價(jià)為20元/公斤，則總成本為13萬元，在生產(chǎn)分割后，生產(chǎn)了若干小類產(chǎn)品：如：一號肉、二號肉、肥膘、去筋蹄、毛豬頭、豬尾、小腸、豬血等名目繁多的種類。在此，可根據(jù)當(dāng)月的各個(gè)產(chǎn)品銷售作為成本的分?jǐn)傄罁?jù)，

備注：a、根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)，出品率一般大于100%

b、當(dāng)月無銷售、銷售單價(jià)則由市場部提供預(yù)估價(jià)

c、銷售單價(jià)：當(dāng)月加權(quán)平均銷售單價(jià)

d、分?jǐn)傁禂?shù)均設(shè)置為1

e、系數(shù)金額=入庫重量*銷售單價(jià)*1

f、分?jǐn)偮?系數(shù)金額/合計(jì)系數(shù)金額

g、分?jǐn)偝杀?收購總成本*分?jǐn)偮?/p>

（2）、燃料與動(dòng)力、包裝物、直接人工、制造費(fèi)用的分配：

包裝成本、燃料動(dòng)力均分凍品、鮮品按系數(shù)進(jìn)行成本分?jǐn)?，由于鮮品基本不需要包裝，所以鮮品的包裝成本系數(shù)為0，凍品包裝成本系數(shù)為1。

鮮品燃料動(dòng)力系數(shù)為0.3，凍品燃料動(dòng)力系數(shù)為0.7，直接人工成本、原料成本、制造費(fèi)用則均按1作為系數(shù)。上述四項(xiàng)成本費(fèi)用均以入庫重量與系數(shù)的積作為分配依據(jù)。對于非公斤計(jì)量產(chǎn)品按換算系數(shù)換算為以公斤計(jì)量。

a、燃料與動(dòng)力：按用途和使用部門進(jìn)行歸集。

分割產(chǎn)品燃料動(dòng)力成本=當(dāng)期燃料動(dòng)力總成本/（∑各產(chǎn)品生產(chǎn)入庫量*各產(chǎn)品燃料動(dòng)力系數(shù)）*（X分割產(chǎn)品生產(chǎn)入庫量*X分割產(chǎn)品燃料動(dòng)力系數(shù)）。

b、包裝物：指為包裝產(chǎn)品而儲(chǔ)備的各種包裝容器，如公司的紙箱、片膜、編制袋等用于儲(chǔ)存和保管產(chǎn)品的材料。

X分割產(chǎn)品燃料動(dòng)力成本=當(dāng)期燃料動(dòng)力總成本/（∑各產(chǎn)品生產(chǎn)入庫量*各產(chǎn)品燃料動(dòng)力系數(shù)）*（X分割產(chǎn)品生產(chǎn)入庫量*X分割產(chǎn)品燃料動(dòng)力系數(shù)）。

c、直接人工：工資及福利費(fèi)等也即職工薪酬。

X分割產(chǎn)品直接人工成本=當(dāng)期直接人工總成本/（∑各產(chǎn)品生產(chǎn)入庫量*各產(chǎn)品直接人工系數(shù)）*（X分割產(chǎn)品生產(chǎn)入庫量*X分割產(chǎn)品直接人工系數(shù)）。

d、制造費(fèi)用：是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。

X分割產(chǎn)品制造費(fèi)用=當(dāng)期制造費(fèi)用總額/（∑各產(chǎn)品生產(chǎn)入庫量*各產(chǎn)品制造費(fèi)用系數(shù)）*（X分割產(chǎn)品生產(chǎn)入庫量*X分割產(chǎn)品制造費(fèi)用系數(shù)）。

（二）、賬務(wù)處理：

1、原材料及主要材料

（1）根據(jù)生豬采購原料結(jié)算單匯總，

借：原材料-主要原料（數(shù)量*單價(jià)）

貸：現(xiàn)金

（2）月底，將原材料-主要原料科目余額全額轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本

借：生產(chǎn)成本-原材料及主要材料

貸：原材料-主要原料（數(shù)量*單價(jià)）

2、包裝物：

（1）數(shù)據(jù)傳遞流程，生產(chǎn)實(shí)際領(lǐng)用時(shí)，保管登記生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量，據(jù)此錄入電腦系統(tǒng)生成生產(chǎn)領(lǐng)用出庫單。月底，財(cái)務(wù)在電腦系統(tǒng)中自動(dòng)生產(chǎn)包裝物生產(chǎn)領(lǐng)用憑證，其出庫單價(jià)采取加權(quán)平均法確定，即：（月初結(jié)包裝成本+本月購入包裝成本）/（月初結(jié)存包裝數(shù)量+本月購入包裝數(shù)量）

（2）主要賬務(wù)處理：

借：生產(chǎn)成本-包裝物

貸：包裝物-XX包裝 （生產(chǎn)實(shí)際領(lǐng)用數(shù)量*加權(quán)單價(jià)）

3、燃料與動(dòng)力：

（1）燃料主要賬務(wù)處理：

借：生產(chǎn)成本-燃料與動(dòng)力

貸：原材料-燃料（數(shù)量*單價(jià)）

（2）電費(fèi)：

借：生產(chǎn)成本-燃料與動(dòng)力

管理費(fèi)用-水電費(fèi)

銷售費(fèi)用-水電費(fèi)

應(yīng)交稅金-進(jìn)項(xiàng)稅17%

貸：銀行存款（開票金額）

4、直接人工主要賬務(wù)處理：

（1）公司發(fā)生職工工資、福利等時(shí)，

借：應(yīng)付職工薪酬 —工資

—職工福利

—社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等

貸：銀行存款

（2）計(jì)提，月底，應(yīng)付職工薪酬—工資、職工福利、保險(xiǎn)等這些二級科目期末余額結(jié)轉(zhuǎn)為 “0”，結(jié)轉(zhuǎn)到受益部門的相關(guān)費(fèi)用中

借：生產(chǎn)成本—直接人工

管理費(fèi)用—工資/保險(xiǎn)/福利等

銷售費(fèi)用—工資/保險(xiǎn)/福利等

制造費(fèi)用—工資/保險(xiǎn)/福利等

貸：應(yīng)付職工薪酬—工資/保險(xiǎn)/福利等＼

5、制造費(fèi)用主要賬務(wù)處理：

（1）實(shí)際發(fā)生時(shí)

借：制造費(fèi)用—XX二級科目

貸：現(xiàn)金 或 銀行存款

（2）月底，在系統(tǒng)中，通過自動(dòng)轉(zhuǎn)賬功能，將余額以貸方的形式轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”科目的借方，月末一般無余額（作者單位：通威股份有限公司食品營銷中心）

參考文獻(xiàn)：

[1]劉俊勇，韓向東 《精細(xì)化成本管理》 機(jī)械工業(yè)出版社 2009

[2]財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫組 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2010》 人民出版社 2010

[3]萬壽義 《成本管理》 中央廣播電視大學(xué)出版社 2011