摘要：隨著軍隊全面建設(shè)發(fā)展，軍隊審計的范圍和復(fù)雜程度越來越高，如何有效防范軍隊審計風(fēng)險，是當(dāng)前軍隊審計工作的一個重要課題，本文從軍隊審計意識、制度、環(huán)境和體制四個方面進行分析，旨在初步探索了防范和控制軍隊審計風(fēng)險的有效方法。

關(guān)鍵詞：軍隊審計；風(fēng)險控制

控制與防范軍隊審計風(fēng)險的措施，我們把它歸納為強化風(fēng)險意識、理順管理體制、整頓經(jīng)濟環(huán)境和加強制度建設(shè)這四個方面。下面具體闡述：

（一）強化風(fēng)險意識

風(fēng)險，是靠人控制的。人的行動是受思想支配的，有什么樣的思想意識，就有什么樣的控制行為。因此，我們把強化風(fēng)險意識，作為控制與防范軍隊審計風(fēng)險的首要措施。古人講：“讀書好，種田好，學(xué)好都好；讀書難，種田難，知難不難”。一樣的道理，審計有風(fēng)險，知險不險。只要我們從思想上強化風(fēng)險意識，時刻繃緊“控制盒防范審計風(fēng)險”這根弦，我們就有理由相信，辦法一定比風(fēng)險多，我們就一定能夠 找出辦法來，應(yīng)對審計風(fēng)險。

強化風(fēng)險意識，不能只停留在認識上，更不能只喊口號，一定要有相應(yīng)的措施加以落實。比如：在籌劃審計工作時，要把控制審計風(fēng)險作為重要內(nèi)容，安排審計計劃時，要安排出時間來，專門進行審計風(fēng)險調(diào)查；在審計工作準備階段，要對固有風(fēng)險和檢查風(fēng)險進行專門的測試和評估，通過科學(xué)的技術(shù)手段，查清楚潛在的審計風(fēng)險水平，做到心中有數(shù)；在審計工作實施階段，要根據(jù)對審計風(fēng)險水平的測試與評估結(jié)果，采取相應(yīng)的措施對風(fēng)險加以防范；在審計處理處罰階段，要特別注意防止因為處理處罰不當(dāng)而帶來的過度風(fēng)險。

這里，需要特別強調(diào)的是，強化風(fēng)險意識，不要上下一般粗，也不要左右一般齊，一定要突出重點。我認為，當(dāng)前，應(yīng)當(dāng)重點抓好軍事斗爭準備項目審計、國防科研事業(yè)費審計、裝備審計、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計和出包工程審計等這些領(lǐng)域的風(fēng)險防范工作。從實踐的情況看，在這些領(lǐng)域中最容易發(fā)生審計風(fēng)險的是領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟審計和出包工程審計。比如：領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計，它就要防范審計風(fēng)險的重點領(lǐng)域。 為什么它是防范的重點領(lǐng)域了？因為它把審計的結(jié)果人格化了。對領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任審計，就是對領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責(zé)任的能力，和廉潔自律的狀況進行考核，審計結(jié)果，與干部的褒貶獎懲和進退去留密切相關(guān)。如果沒有問題，我們說成有問題，這就是埋沒了好干部；如果有問題，我們沒有發(fā)現(xiàn)，就等于為帶病提拔的干部“背書”。因此，領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計，不僅高層重視，基層關(guān)注，特別是被審計領(lǐng)導(dǎo)干部尤其計較，是一種十分敏感的審計，風(fēng)險很大。一褒一貶，事關(guān)聲譽，事關(guān)前途。人們對經(jīng)濟責(zé)任審計項目，其風(fēng)險指數(shù)就越高，凡是人們高度重視的審計內(nèi)容，就容易發(fā)生審計風(fēng)險。因此，審計部門和審計人員必須強化風(fēng)險意識，采取一切積極的手段，努力的防范和控制軍隊審計風(fēng)險。

（二）理順管理機制

體制，就是體系制度。人們在研究社會改革的時候，首先想到的是體制改革。因為組織體系和組織制度，是一切社會組織賴以生存和運轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)。人們在遇到社會問題的時候，首先就要從體制方面去尋找應(yīng)對的措施。因此，我們在尋找應(yīng)對軍隊審計風(fēng)險的措施時，當(dāng)然要從體制上想辦法， 從體制上找對策，理順管理體制，最核心的問題是要保證軍隊審計的獨立性。首先，組織要獨立，必須做到與被審計單位沒有隸屬關(guān)系，獨立于審計對象之外；其次，人員要獨立，做到審計人員不參與被審計單位的經(jīng)濟活動，與被審計單位不存在經(jīng)濟利益關(guān)系；再次，工作要獨立，做到審計部門和審計人員依法獨立開展工作，其他部門人員不得干擾和干涉；最后，經(jīng)費要獨立，做到審計部門必須的經(jīng)費，納入軍費預(yù)算，依法實施保障。目前看來，這些問題都還有些差距，關(guān)系不暢通，審計人員在執(zhí)行審計任務(wù)時，容易受到體制內(nèi)各種關(guān)系的約束和牽制，組織上、工作上獨立不起來，經(jīng)費上也有些依賴，很難獨立地實施審計，容易引起審計風(fēng)險。所以，我們必須在理順體制上下功夫，目的就是要讓我們的審計人員能夠不受干擾地、客觀公正地開展審計工作，規(guī)避審計風(fēng)險。

關(guān)于理順審計體制的問題，有兩點我們必須強調(diào)：第一，體制改革問題，是一個頂層設(shè)計和頂層決策的問題，它是由中央軍委和總部機關(guān)決定的，不是普通的審計人員可以左右的。但是，進行一些必要的研究和探討還是可以的。應(yīng)該說，這幾年，經(jīng)過全軍上下的研討和呼吁，審計的獨立性問題越來越受到關(guān)注和重視。第二，體制是重要因素，但不是決定的因素.決定因素是人。因此，在理順審計管理體制的同時，必須要強調(diào)審計人員在思想上，人格上的獨立。我們必須把審計人員思想、人格的獨立性與體制上的獨立性有機結(jié)合起來，才能真正達到理順管理體制的目的。

（三）整頓經(jīng)濟環(huán)境

這里所說的整頓經(jīng)濟環(huán)境，就是要整頓軍事經(jīng)濟環(huán)境。愿意有兩個，第一，當(dāng)前軍事經(jīng)濟環(huán)境確實存在問題，確實需要整頓。審計的時間表明，當(dāng)前的審計風(fēng)險和潛在的審計風(fēng)險，基本上都是由于軍事經(jīng)濟領(lǐng)域內(nèi)，內(nèi)部控制制度不嚴、會計信息失真、財務(wù)管理混亂、經(jīng)濟運行失序，或者是故意徇私舞弊所帶來的。如果不加以整頓，無論是預(yù)算審計、經(jīng)濟責(zé)任審計、裝備審計、基建審計，還是其他類型的審計，都要面臨、甚至還會發(fā)生巨大的審計風(fēng)險。因此，必須加以整頓。第二，這是軍隊審計基本職能的必然要求。軍隊審計與地方審計不同。服務(wù)部隊、服務(wù)打贏是它的基本職能。審計是手段，服務(wù)是目的。因此，軍隊審計形成了一個傳統(tǒng)的原則叫做“一審、二幫、三促進”，就是要通過審計幫助被審計單位改善管理、改進工作，促進軍事經(jīng)濟工作健康有序發(fā)展。幫助被審計單位整頓經(jīng)濟秩序，是審計部門不可推卸的責(zé)任。同時通過，整頓經(jīng)濟秩序，又可以控制盒防范審計風(fēng)險，從這個意義上講，整頓經(jīng)濟秩序，也是應(yīng)對軍隊審計風(fēng)險的重要對策。

（四）加強制度建設(shè)

實踐表明，要防范和控制審計風(fēng)險，最可靠、有效的辦法，就是依托制度進行管理。過去，我們在審計制度建設(shè)上，已經(jīng)有了很好的基礎(chǔ)，但是，隨著實踐的發(fā)展和人們對審計期望值的提高，許多新的矛盾和問題凸顯出來，帶來了新的風(fēng)險，需要新的制度加以調(diào)整和規(guī)范，以規(guī)避新的審計風(fēng)險。因此，加強制度建設(shè)，是防范和控制審計風(fēng)險的一個重要措施。

當(dāng)前，最重要的是要抓好新制度的建立和完善，現(xiàn)行制度的貫徹和落實兩個方面的工作。1、在新制度的建立和完善上，重點是要抓好審計質(zhì)量責(zé)任追究制度、交叉呼聲制度、設(shè)計處理處罰制度和審計結(jié)果運用制度等制度的建設(shè)。其中，審計質(zhì)量責(zé)任追究制度，針對設(shè)計部門和審計人員的監(jiān)督制度，是一個審計部門自我管理的制度，也是軍隊審計基礎(chǔ)建設(shè)的的重要內(nèi)容；交叉互審制度是針對一些敏感的、受到較大干擾的項目，所建立的審計制度。即在共同的上級審計機關(guān)的統(tǒng)一組織下，甲地的審計人員審查異地的審計項目，異地的審計人員審計丙地的審計項目，依次類推，循環(huán)交叉進行。這樣可以有效地避免人為因素的干擾，使審計結(jié)論更加真實可靠。

審計處理處罰制度是一個老制度，雖然出臺多年，但應(yīng)用這個制度進行處理處罰的案例及其少見，可以說，這個制度沒有實用價值。比如：其中規(guī)定的罰款，及其罰款標準等，過去無法執(zhí)行，與現(xiàn)行的情況更是離差很大，需要重新進行調(diào)整。

（作者單位：中國人民解放軍后勤學(xué)院）