摘要：超大型奶牛牧場的建立對環(huán)境造成了很大的污染，而在企業(yè)中并未進(jìn)行環(huán)境成本的核算，從而虛增了利潤引起其他企業(yè)的盲目跟隨對環(huán)境造成了嚴(yán)重的破壞。本文將結(jié)合現(xiàn)代牧業(yè)有限公司進(jìn)行分析，使用物質(zhì)均衡原理從環(huán)境輸入、制造活動、環(huán)境輸出三個(gè)方面建立超大型奶牛牧場的成本矩陣，并認(rèn)為企業(yè)應(yīng)建立一種意識將環(huán)境成本主要視為防范環(huán)境問題發(fā)生的成本，合理加大對環(huán)境預(yù)防成本的支出。這樣既減少了環(huán)境成本又保護(hù)了環(huán)境，且樹立了企業(yè)的良好形象。

關(guān)鍵詞：環(huán)境成本；物質(zhì)均衡原理；超大型奶牛牧場；預(yù)防成本

1.研究超大型奶牛牧場環(huán)境成本的意義

1.1問題的提出

環(huán)境是指人們從事活動的外部存在， 包括空氣、水、土地、自然資源、植物、動物以及它們之間的相互聯(lián)系。而大規(guī)模集中養(yǎng)殖奶牛將會對空氣、水、土地、自然資源等產(chǎn)生很嚴(yán)重的影響，是重污染行業(yè)。一頭奶牛日排糞尿約50千克，年排放量高達(dá)5.4噸，產(chǎn)生的污染物需要10畝地來承載。

由蒙牛前任高管創(chuàng)建的現(xiàn)代牧業(yè)采用的就是千萬頭集中飼養(yǎng)的方式，公司已建成并運(yùn)營萬頭規(guī)模牧場20個(gè)，其營收在2010/2011年度達(dá)11.134億元，同比增88%。其競爭對手光明、伊利等在其看似高利潤率的誘惑下也盲目開始采用大規(guī)模飼養(yǎng)。但要明確的是巨大盈利并未考慮環(huán)境成本，而盲目跟風(fēng)造成了對環(huán)境的巨大影響。

現(xiàn)代牧業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表中，并未對由此而造成的環(huán)境成本進(jìn)行披露。超大型奶牛牧場是否可以在建立之前評估可能產(chǎn)生的環(huán)境成本？是否可以結(jié)合環(huán)境成本并綜合其他的成本來進(jìn)行決策？或提前進(jìn)行防范采用新技術(shù)等將對環(huán)境的污染降至最小了？

1.2環(huán)境成本的概念

按聯(lián)合國《環(huán)境成本與負(fù)債的會計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告》，狹義環(huán)境成本指：依照對環(huán)境負(fù)責(zé)的原則，為管理企業(yè)的活動對環(huán)境造成的影響而采取的或被要求采取的措施的成本但未包含罰款、訴訟等成本。

筆者認(rèn)為應(yīng)考慮預(yù)防性環(huán)境成本。一是：如果預(yù)防性環(huán)境成本的增加已經(jīng)導(dǎo)致企業(yè)沒有利潤，企業(yè)則不該發(fā)展這項(xiàng)業(yè)務(wù)，否則是以犧牲環(huán)境換取利潤。二是：如果企業(yè)在預(yù)防性環(huán)境成本投入較多，那么在治理性環(huán)境成本、廢棄物回收再利用成本和環(huán)境損失方面則會投入較少，對于環(huán)境保護(hù)和樹立企業(yè)的形象有積極的意義。

1.3 研究的意義

目前大規(guī)模集中飼養(yǎng)奶牛的企業(yè)未將環(huán)境成本列入成本核算體系，或只是在環(huán)境成本產(chǎn)生后才進(jìn)行核算，未引起企業(yè)對環(huán)境問題的足夠重視。因此有必要進(jìn)行環(huán)境成本研究以實(shí)現(xiàn)兩個(gè)目標(biāo)：一是，充分考慮預(yù)防性環(huán)境成本，對企業(yè)決策提供幫助；二是，強(qiáng)化環(huán)境成本管理，提高環(huán)保效率和經(jīng)濟(jì)效益。

2.如何核算超大型奶牛牧場造成的環(huán)境成本

核算環(huán)境成本的方法主要有政府認(rèn)定法、法院裁決法、傳統(tǒng)成本法、作業(yè)成本法，生命周期成本法、肖序提出的生命周期環(huán)境作業(yè)成本法等。政府認(rèn)定法、法院裁決法、傳統(tǒng)成本法是從環(huán)境污染已發(fā)生才進(jìn)行核算和歸類，未做到事前環(huán)境成本的預(yù)算，采用的是污染環(huán)境后相關(guān)罰款的核算。作業(yè)成本法，生命周期成本法、生命周期環(huán)境作業(yè)成本法，側(cè)重的是有比較清晰的生產(chǎn)流程的工業(yè)企業(yè)，將成本按流程進(jìn)行歸類。本文針對如畜牧業(yè)主要依靠環(huán)境投入產(chǎn)出的企業(yè)進(jìn)行環(huán)境成本核算，將采用物質(zhì)均衡原理以現(xiàn)代牧業(yè)的超大型奶牛牧場為例對大規(guī)模集中飼養(yǎng)奶牛的牧場進(jìn)行環(huán)境成本核算。

2.1 物質(zhì)均衡原理的概念

物質(zhì)均衡原理從物資和能源消耗的角度出發(fā)，采用環(huán)境資源輸人企業(yè)和企業(yè)活動對環(huán)境輸出的物資流轉(zhuǎn)平衡理論來進(jìn)行，以謀求預(yù)測將會產(chǎn)生多少殘余物如何進(jìn)行治理以及環(huán)境成本降低和環(huán)境負(fù)荷減少的協(xié)調(diào).。

2.2 如何使用物質(zhì)均衡原理核算超大型奶牛牧場的環(huán)境成本

根據(jù)物質(zhì)均衡原理，企業(yè)進(jìn)行了多少環(huán)境輸入即將會產(chǎn)生多少產(chǎn)品和殘余物。超大型奶牛牧場主要是依靠環(huán)境資源的投入，因此可以采用物質(zhì)均衡原理來核算將要產(chǎn)生的殘余物以及產(chǎn)生的成本，制定好方案防范減少環(huán)境污染，建立良好的生態(tài)系統(tǒng)。具體如下圖所示：

2.3 以現(xiàn)代牧業(yè)超大型奶牛牧場為例

首先，現(xiàn)代牧業(yè)要實(shí)現(xiàn)上萬頭奶牛的飼養(yǎng)，土地為1000畝。一頭成年奶牛每年需要1噸牧草、5噸青貯（被密閉存儲的青飼料）。牧場要求所處位置人口較少，遠(yuǎn)離城市，有大面積的空地，能夠就近運(yùn)輸奶牛的牧草、青貯等食物，這些要求導(dǎo)致對牧場環(huán)境的投入成本高。1頭牛所產(chǎn)生的污染物需要10畝地來承載，萬頭牧場所產(chǎn)生的廢棄物就需要十萬畝的土地進(jìn)行消化。在現(xiàn)代牧業(yè)只有1000畝的土地上，奶牛所產(chǎn)生的污染物不能被環(huán)境消化。在現(xiàn)有技術(shù)下，沼氣工廠并不能完全消化排泄物帶來的環(huán)境污染，以后環(huán)境的治理和恢復(fù)還將是現(xiàn)代牧業(yè)一項(xiàng)很大的支出。

3.建議增加預(yù)防性環(huán)境成本來降低總體環(huán)境成本

企業(yè)應(yīng)提前考慮環(huán)境成本，結(jié)合環(huán)境成本的廣義定義，考慮預(yù)防環(huán)境成本，從環(huán)境的承受力出發(fā)并結(jié)合國情考慮建立規(guī)模適當(dāng)?shù)哪翀?，從而可降低選廠成本和牧草、青貯的運(yùn)輸成本。并建立先進(jìn)的，處理能力強(qiáng)的沼氣工廠輔之其他的技術(shù)代替原有的技術(shù)，對糞便進(jìn)行較好的處理，降低土壤消化糞便的壓力，最終可降低未通過沼氣處理糞污的處理成本、污水的凈化成本、環(huán)境復(fù)原成本等，從而實(shí)現(xiàn)了環(huán)境和企業(yè)效益的相結(jié)合，塑造企業(yè)良好的形象。（作者單位：四川大學(xué)）

參考文獻(xiàn)：

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