摘要：合理的稅收籌劃本身并不違反稅法的規(guī)定，并不是違法行為，其對(duì)于減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)利潤，提高企業(yè)的競(jìng)爭力具有十分重要的意義與價(jià)值。稅務(wù)會(huì)計(jì)在企業(yè)稅收籌劃中具有十分重要的意義與價(jià)值，本文首先分析了企業(yè)稅收籌劃的基本問題，概述了稅務(wù)會(huì)計(jì)的興起及其發(fā)展情況，在此基礎(chǔ)上，文章從戰(zhàn)略層面、人員層面、技術(shù)層面、監(jiān)督層面等視角論述了稅務(wù)會(huì)計(jì)在企業(yè)稅收籌劃中的策略選擇。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)會(huì)計(jì)；稅收籌劃 理性人；企業(yè)；戰(zhàn)略規(guī)劃

一、企業(yè)稅收籌劃的價(jià)值分析

（一）企業(yè)稅收籌劃的驅(qū)動(dòng)力

經(jīng)濟(jì)學(xué)“理性人”的假設(shè)告訴我們，投資者總是會(huì)進(jìn)行“成本-收益”核算，所以企業(yè)把資金投入企業(yè)，其根本目的就在于通過企業(yè)的產(chǎn)品和服務(wù)實(shí)現(xiàn)資金的增值。股東與企業(yè)本質(zhì)上市一種契約關(guān)系，企業(yè)從股東那里獲得了組織生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的資金，相對(duì)應(yīng)的企業(yè)也應(yīng)該為股東創(chuàng)造滿意的回報(bào)。一旦較長時(shí)期（或者在約定時(shí)期）內(nèi)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)驗(yàn)活動(dòng)和盈利能力沒有達(dá)到股東的預(yù)期，股東與企業(yè)的契約關(guān)系便面臨中止的風(fēng)險(xiǎn)。

而企業(yè)本身是以盈利為目的的，其盈利的實(shí)現(xiàn)手段是向社會(huì)提供相應(yīng)的產(chǎn)品和服務(wù)，企業(yè)的這一根本屬性決定了企業(yè)的在其行為中的基本價(jià)值導(dǎo)向。企業(yè)的稅收問題始終是企業(yè)必須要面對(duì)的一個(gè)問題，對(duì)于一個(gè)“理性”的企業(yè)而言，不繳或少繳稅始終是其追求的價(jià)值目標(biāo)之一。除卻逃稅、漏稅等違法手段之外，一個(gè)真正的理性企業(yè)會(huì)為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值最大化，進(jìn)行稅收籌劃。

（二） 企業(yè)稅收籌劃的可行性

眾所周知，經(jīng)濟(jì)人假設(shè)是西方經(jīng)濟(jì)學(xué)最為重要的假設(shè)之一。在稅收法治領(lǐng)域也影響甚大，尤其是作為一種方法論，分析納稅人及稅收征收管理機(jī)關(guān)的行為選擇時(shí)，具有非常重要的意義。其基本假定是，人是一個(gè)自私的、理性的功利最大化者。在稅收中，納稅人會(huì)盡可能的選擇不交或者少交稅。一般認(rèn)為，納稅籌劃是指納稅人在既定的稅法和稅制體系許可得范圍內(nèi)，通過對(duì)其經(jīng)營活動(dòng)或個(gè)人事務(wù)活動(dòng)進(jìn)行事先的籌劃和安排，減輕稅負(fù)或延期納稅，從而實(shí)現(xiàn)收益的最大化的行為①。納稅籌劃是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利，有助于納稅人增強(qiáng)納稅意識(shí)，促進(jìn)一國稅制完善。

（三） 企業(yè)稅收籌劃的重要性

值得指出的是，合理的稅收籌劃本身并不違反稅法的規(guī)定，并不是違法行為，相反，這是一種合理合法的行為，對(duì)于減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)利潤，提高企業(yè)的競(jìng)爭力具有十分重要的意義與價(jià)值。同時(shí)，企業(yè)進(jìn)行合理的稅收籌劃，不僅僅能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)的內(nèi)部收益，其通過稅務(wù)會(huì)計(jì)籌劃等方法實(shí)現(xiàn)合理避稅，還具有良好的外部效應(yīng)，如可以增強(qiáng)納稅人的權(quán)利意識(shí)，提高整個(gè)社會(huì)對(duì)于稅收的了解和認(rèn)知，同時(shí)，也能夠在長期的不斷反復(fù)的稅收征收博弈實(shí)踐中促進(jìn)稅收法律法規(guī)及相應(yīng)的制度體系的健全和完善。

二、稅務(wù)會(huì)計(jì)的興起及其基本內(nèi)涵

（一）稅務(wù)會(huì)計(jì)的興起及其背景

正確了解稅務(wù)會(huì)計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的歷史，有利于我們理解和掌握稅務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)，同時(shí)能夠在此過程中，理解和掌握稅務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅收會(huì)計(jì)的聯(lián)系和區(qū)別。就其產(chǎn)生的背景而言，西方社會(huì)隨著工業(yè)化的發(fā)展，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，尤其是隨著全球化時(shí)代的來臨，企業(yè)的重要性得到不斷突出，稅務(wù)會(huì)計(jì)的戰(zhàn)略價(jià)值也得以體現(xiàn)。就中國而言，由于歷史和社會(huì)的原因，我國的稅務(wù)會(huì)計(jì)興起和發(fā)展的時(shí)間較短，在改革開放之后才逐漸起步，1992年之后，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)以及相應(yīng)的稅務(wù)和會(huì)計(jì)制度的不斷健全，稅務(wù)會(huì)計(jì)也得到了相應(yīng)的發(fā)展。

因此，稅務(wù)會(huì)計(jì)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。是適應(yīng)納稅人經(jīng)營管理的需要，從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，管理會(huì)計(jì)中分離出來，并將會(huì)計(jì)的基本理論，基本方法同納稅活動(dòng)相結(jié)合而形成的一門邊緣學(xué)科。是融稅收法令和會(huì)計(jì)核算為一體的一門專業(yè)會(huì)計(jì)。也有人形象的會(huì)所稅務(wù)會(huì)計(jì)是稅務(wù)中的會(huì)計(jì)，是會(huì)計(jì)中的稅務(wù)。美國著名稅務(wù)會(huì)計(jì)專家吉特曼博士，日本著名稅務(wù)會(huì)計(jì)專家武田昌輔，臺(tái)灣輔仁大學(xué)會(huì)計(jì)系主任吳習(xí)，國內(nèi)著名稅務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)者蓋地教授等學(xué)者都對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)有相應(yīng)的論述，限于篇幅，此處不再一一贅述。

（二） 稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本內(nèi)涵

筆者認(rèn)為，稅務(wù)會(huì)計(jì)是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)，以稅法為準(zhǔn)繩，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的基本理論和方法，對(duì)納稅主體的納稅活動(dòng)所引起的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督，維護(hù)國家和納稅人合法權(quán)益的一種專業(yè)會(huì)計(jì)。稅務(wù)會(huì)計(jì)具有一些基本的特點(diǎn)，主要有以下幾點(diǎn)，一是法律性，直接受制于稅收法律制度的顯著特點(diǎn)，這也是稅務(wù)會(huì)計(jì)區(qū)別于其他專業(yè)會(huì)計(jì)的一個(gè)重要標(biāo)志。二是專業(yè)性，運(yùn)用會(huì)計(jì)特有的專門方法僅對(duì)納稅有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算和監(jiān)督。三是融合性，融稅收法規(guī)和會(huì)計(jì)制度于一體。

三、稅務(wù)會(huì)計(jì)在企業(yè)稅收籌劃中的策略選擇

（一）戰(zhàn)略層面

稅收征收管理機(jī)關(guān)作為一個(gè)理性的機(jī)關(guān)，在社會(huì)契約論者的視角下，代表著全體全國進(jìn)行稅收征管，因此其有權(quán)利更有義務(wù)進(jìn)行合理征稅，不允許納稅人不繳或少繳稅款。這就出現(xiàn)了一個(gè)矛盾，納稅人永遠(yuǎn)想進(jìn)行稅收籌劃，盡可能合理避稅，而國家總是想盡辦法，盡可能把立法本意所想征的稅征收起來。納稅人的稅收籌劃與國家的征稅需要（進(jìn)而會(huì)采取反避稅政策）會(huì)永遠(yuǎn)處在互動(dòng)博弈之中，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)到，利用稅務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行稅收籌劃，并不是一件容易的簡單的事情，企業(yè)應(yīng)該從戰(zhàn)略的角度對(duì)此加以重視，做好戰(zhàn)略規(guī)劃、制定相應(yīng)的稅務(wù)會(huì)計(jì)行動(dòng)指南，如此，才能從容的進(jìn)行的合理的稅收籌劃。

（二） 人員層面

眾所周知，現(xiàn)代稅法體系的不斷完善，變得日趨繁復(fù)。稅務(wù)會(huì)計(jì)既融合了稅務(wù)方面的專業(yè)知識(shí)，也與會(huì)計(jì)學(xué)統(tǒng)計(jì)學(xué)的知識(shí)密切相關(guān)，可以說是一門非常精妙復(fù)雜系統(tǒng)的學(xué)問，在實(shí)踐的應(yīng)用中也非常難以駕馭，對(duì)人才的要求較高。因此，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)稅務(wù)會(huì)計(jì)的人才資源隊(duì)伍建設(shè)，一方面要不斷引進(jìn)稅務(wù)會(huì)計(jì)方面的專業(yè)人才，另一方面要結(jié)合企業(yè)實(shí)際，進(jìn)行合理的人才資源培訓(xùn)和教育，使得稅務(wù)會(huì)計(jì)人員能夠與企業(yè)的發(fā)展相適應(yīng)。

（三）監(jiān)督層面

由于稅務(wù)會(huì)計(jì)在稅收籌劃中的重要意義與價(jià)值，而且往往蘊(yùn)含著巨大的經(jīng)濟(jì)利益。在這種情況下，一旦缺乏相應(yīng)的監(jiān)督管理機(jī)制，往往容易出現(xiàn)腐敗尋租的情況。有鑒于此，企業(yè)及相關(guān)的主體應(yīng)該構(gòu)建合理的監(jiān)督檢查機(jī)制，完善制度規(guī)章和稅務(wù)會(huì)計(jì)流程及操作方法，從制度層面規(guī)避尋租，真正提高稅務(wù)會(huì)計(jì)在企業(yè)稅收籌劃中的科學(xué)合理行之有效的應(yīng)用。

四、結(jié)語

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展以及企業(yè)競(jìng)爭的不斷加劇，加上，國際稅收協(xié)定以及國內(nèi)稅法都變得日益龐大復(fù)雜難懂，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展，也難免產(chǎn)生新的漏洞。此外，稅務(wù)會(huì)計(jì)從業(yè)者與普通人一樣只具有有限理性，由此決定了稅務(wù)會(huì)計(jì)在企業(yè)稅收籌劃中的策略選擇需要不斷的因時(shí)因地進(jìn)行合理的調(diào)整。（作者單位：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)）

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注解：

①楊林，企業(yè)跨國經(jīng)營納稅籌劃研究[J]，中國海洋大學(xué)學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版），2003，1：25-29.