摘要：健全的內(nèi)部控制機(jī)制要有完善的現(xiàn)代企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的支撐，內(nèi)部控制的創(chuàng)新和深化，也將促使現(xiàn)代企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的完善和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，二者是互相依存和互相促進(jìn)的關(guān)系。而內(nèi)部控制評價則是對內(nèi)部控制本身的再控制，是內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)以及作用發(fā)揮的重要環(huán)節(jié)。本文通過對現(xiàn)代企業(yè)治理視角下的內(nèi)部控制評價問題的研究試圖得到科學(xué)實(shí)用的內(nèi)部控制評價體系用來改進(jìn)企業(yè)內(nèi)控現(xiàn)狀。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；控制評價；現(xiàn)代企業(yè)治理

一、現(xiàn)代企業(yè)治理視角下企業(yè)內(nèi)部控制評價體系存在的問題

（一）現(xiàn)代企業(yè)治理結(jié)構(gòu)存在缺陷，內(nèi)部控制評價主體及其定位不明確

現(xiàn)階段很多企業(yè)僅僅通過注冊會計(jì)師定期實(shí)施外部評價已經(jīng)不能夠滿足上市現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理和戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的要求，同時，注冊會計(jì)師評價的局限性也越來越明顯，所以需要將內(nèi)部控制的評價主體內(nèi)部化。

（二）缺乏清晰的內(nèi)部控制自我評價主體

一直以來，我國各現(xiàn)代企業(yè)始終以現(xiàn)代企業(yè)中間管理層和內(nèi)部審計(jì)部門為內(nèi)部控制主體，忽視了董事會、普通員工評價的重要性，以此不僅給予現(xiàn)代企業(yè)評價主體帶來了巨大的負(fù)擔(dān)，而且還因內(nèi)部審計(jì)部門權(quán)威度低下影響到內(nèi)部控制評價結(jié)果的真實(shí)性、可靠性。

（三）缺乏完備的內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)

綜合可知，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制引用指導(dǎo)》（征求意見稿）、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》（征求意見稿）等相關(guān)規(guī)章制度為編制現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制框架提供了理論依據(jù)，但是內(nèi)部控制框架無法作為現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制評價實(shí)踐。當(dāng)前，我國各現(xiàn)代企業(yè)將內(nèi)部控制目標(biāo)視為評價標(biāo)準(zhǔn)，這種評價標(biāo)準(zhǔn)雖有一定的指導(dǎo)性作用，但不能夠滿足各現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制評價的需求，極易造成現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制評價流于形式，難以充分發(fā)揮其高效性職能。

（四）缺乏成熟的內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系

內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系是現(xiàn)代企業(yè)確定內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)的關(guān)鍵。調(diào)查研究顯示，我國現(xiàn)行各現(xiàn)代企業(yè)均缺乏成熟的內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系，導(dǎo)致各現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)模糊不清。因此需要各現(xiàn)代企業(yè)重視起內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系建設(shè)問題，即現(xiàn)代企業(yè)結(jié)合自身的特點(diǎn)和需求，吸取國外成功的經(jīng)驗(yàn)逐步加大內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系建設(shè)力度。

二、現(xiàn)代企業(yè)治理視角下企業(yè)內(nèi)部控制評價體系完善措施

（一）健全內(nèi)部控制規(guī)范體系，為開展內(nèi)部控制評價提供依據(jù)

現(xiàn)階段，國內(nèi)現(xiàn)存的關(guān)于內(nèi)部控制的相關(guān)法律法規(guī)較多，這些法律法規(guī)既有針對于上市現(xiàn)代企業(yè)的，又有針對非盈利組織及事業(yè)單位的，而關(guān)于內(nèi)部控制評價的相關(guān)法律法規(guī)極少，以致內(nèi)部控制工作難以高效有序開展。另外，研究發(fā)現(xiàn)，截止當(dāng)前，國內(nèi)多數(shù)現(xiàn)代企業(yè)均缺乏完善的內(nèi)部控制規(guī)范體系，使得內(nèi)部控制評價構(gòu)建及內(nèi)部控制發(fā)展嚴(yán)重受阻，一定程度上制約了現(xiàn)代企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

所以需要落實(shí)好對現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范工作，結(jié)合現(xiàn)代企業(yè)的特點(diǎn)與需求建立完善的內(nèi)部控制規(guī)范體系，之后依托于內(nèi)部控制規(guī)范體系進(jìn)一步規(guī)范現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制及其評價行為。同時，為確保將規(guī)范工作落實(shí)到位，需要相關(guān)部門組織構(gòu)建內(nèi)部控制整體框架，協(xié)調(diào)好審計(jì)準(zhǔn)則與相關(guān)各界的內(nèi)部控制規(guī)范之間的關(guān)系，加強(qiáng)現(xiàn)代企業(yè)各部門之間交流，從而充分發(fā)揮現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制高效性職能及科學(xué)合理內(nèi)部控制評價?？偨Y(jié)而言，現(xiàn)代企業(yè)建立完善的內(nèi)部控制規(guī)范體系，加強(qiáng)對內(nèi)部控制及其評價方面的規(guī)范工作，對實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展具有極其重要的現(xiàn)實(shí)意義。

（二）調(diào)整優(yōu)化現(xiàn)代企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，促進(jìn)內(nèi)部控制評價高效有序運(yùn)行

現(xiàn)代企業(yè)治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制及其評價工作相互影響，其中現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制及其評價既以現(xiàn)代企業(yè)治理結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ)，又以現(xiàn)代企業(yè)治理結(jié)構(gòu)為依據(jù)。因此為推進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制及其評價工作高效有序運(yùn)行，需要做好對現(xiàn)代企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的調(diào)整優(yōu)化。

第一，建立健全的審計(jì)委員會制度?！吨袊鲜鞋F(xiàn)代企業(yè)治理準(zhǔn)則》明確指出，上市現(xiàn)代企業(yè)董事會下應(yīng)設(shè)立審計(jì)委員會，并由審計(jì)委員會承擔(dān)起財(cái)務(wù)、審計(jì)監(jiān)管職能。同時，還需要現(xiàn)代企業(yè)組織資深的財(cái)務(wù)會計(jì)人員擔(dān)任相關(guān)職位，這樣才能夠準(zhǔn)確挖掘出現(xiàn)代企業(yè)潛在的各種經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另外，聘請外部審計(jì)委員會或委托內(nèi)部審計(jì)委員會負(fù)責(zé)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制評價工作，以防范現(xiàn)代企業(yè)各項(xiàng)活動中出現(xiàn)不合規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生。

第二，完善現(xiàn)代企業(yè)監(jiān)事會制度，對現(xiàn)代企業(yè)監(jiān)事會職能進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。當(dāng)前，國內(nèi)多數(shù)現(xiàn)代企業(yè)實(shí)行單層董事會制度，監(jiān)事會只具備監(jiān)督權(quán)，不具備參與控制權(quán)和戰(zhàn)略決策權(quán)，因此不能夠參與到現(xiàn)代企業(yè)任何決策管理環(huán)節(jié)，由此以來，使得監(jiān)事會在現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)形同虛設(shè)，毫無積極作用可發(fā)揮。為改變這一現(xiàn)狀，充分發(fā)揮監(jiān)事會在現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)的積極效應(yīng)，需要完善現(xiàn)代企業(yè)監(jiān)事會制度，對現(xiàn)代企業(yè)監(jiān)事會職能進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，即在保證監(jiān)事會基本監(jiān)督權(quán)的前提下，賦予監(jiān)事會一定的戰(zhàn)略決策權(quán)與參與控制權(quán)，這樣監(jiān)事會便能夠參與到現(xiàn)代企業(yè)董事會或經(jīng)理層決策過程中，及時制止各種不合規(guī)、不合理決策，促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)持續(xù)平穩(wěn)發(fā)展。

（三）加大內(nèi)部控制自我評價力度

上市現(xiàn)代企業(yè)通過開展內(nèi)部控制自我評價工作，不僅有助于規(guī)范現(xiàn)代企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營程序及內(nèi)部審計(jì)程序；而且還有效控制了現(xiàn)代企業(yè)資金風(fēng)險(xiǎn)與經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，為現(xiàn)代企業(yè)達(dá)到可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)提供強(qiáng)大的驅(qū)動力。

（四）逐步推廣風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型的內(nèi)部控制評價方法

現(xiàn)階段，國內(nèi)仍有相當(dāng)一部分現(xiàn)代企業(yè)未能夠正確認(rèn)識風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作，事實(shí)上，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)通過作用現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營活動以達(dá)到股東權(quán)益價值最大化目標(biāo)。其中做好風(fēng)險(xiǎn)控制工作是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益與社會效益價值最大化前提條件，若是現(xiàn)代企業(yè)未能夠落實(shí)好風(fēng)險(xiǎn)工作，則風(fēng)險(xiǎn)引發(fā)的一切后果均須由現(xiàn)代企業(yè)自行承擔(dān)。隨著現(xiàn)代企業(yè)規(guī)模不斷壯大及各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)體制改革不斷深入，現(xiàn)代企業(yè)逐漸認(rèn)識到風(fēng)險(xiǎn)控制及管理的重要性，此時現(xiàn)代企業(yè)將著手于多個環(huán)節(jié)采取有效的措施進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制及管理，力求營造一個和諧穩(wěn)定的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境。

計(jì)劃經(jīng)濟(jì)背景下，現(xiàn)代企業(yè)所采取的內(nèi)部控制評價模式以內(nèi)部控制調(diào)查問卷與符合性測試為主，并且始終圍繞現(xiàn)代企業(yè)早已存在的內(nèi)部控制予以評價，而且內(nèi)部控制評價報(bào)告中的相關(guān)建議已被管理當(dāng)局熟知，這種內(nèi)部控制評價模式對現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展所產(chǎn)生的積極影響不大。市場經(jīng)濟(jì)背景下，現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)打破這一滯后的內(nèi)部控制評價模式，積極推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向評價法，將評價重點(diǎn)轉(zhuǎn)移至現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略及業(yè)務(wù)流程等方面，以挖掘現(xiàn)代企業(yè)資金風(fēng)險(xiǎn)及經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)為切入點(diǎn)，并有針對性的制定風(fēng)險(xiǎn)防范與解決措施。特別注意的是這里的評價并不是對內(nèi)部控制的評價，而是挖掘內(nèi)部控制過程中存在的各種風(fēng)險(xiǎn)。歸納而言，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向評價法下，現(xiàn)代企業(yè)著重評價下述問題：（1）確定與內(nèi)部控制相關(guān)的目標(biāo)？（2）確定內(nèi)部控制是否對被評價部門產(chǎn)生積極效應(yīng)？（3）確定內(nèi)部控制的效果是否對管理當(dāng)局決策造成影響？（4）怎樣才能夠取得良好的內(nèi)部控制效果？值得注意的是現(xiàn)代企業(yè)可以風(fēng)險(xiǎn)回避、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移、風(fēng)險(xiǎn)分散等方式達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)控制的目標(biāo)，保障現(xiàn)代企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營活動正常有序運(yùn)行。

（五）加強(qiáng)固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制

固定資產(chǎn)既是反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)力、規(guī)模大小及事業(yè)水平高低的重要指標(biāo)，又是企業(yè)開展各項(xiàng)業(yè)務(wù)等各項(xiàng)工作的物質(zhì)基礎(chǔ)，所以要不斷加強(qiáng)對固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制，即由財(cái)務(wù)部承擔(dān)起企業(yè)固定資產(chǎn)的數(shù)量與金額管理職責(zé)，同時，財(cái)務(wù)部門做好對固定資產(chǎn)的金額控制。現(xiàn)階段，國內(nèi)多家企業(yè)均已經(jīng)引進(jìn)固定資產(chǎn)動態(tài)管理信息系統(tǒng)，依托于該系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)對購入固定資產(chǎn)分類代碼編號、規(guī)格型號、使用方向、購買金額等相關(guān)事項(xiàng)的準(zhǔn)確錄入，之后將其記入基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫，并上報(bào)至財(cái)政局。另外，由會計(jì)人員依據(jù)每月的固定資產(chǎn)制定固定資產(chǎn)明細(xì)賬，并將其上報(bào)至財(cái)務(wù)部門，由財(cái)務(wù)部門進(jìn)行核對，為確保賬賬相符、賬卡相符，需要財(cái)務(wù)部門每年至少開展一次固定資產(chǎn)清查工作。（作者單位：成都鐵山實(shí)業(yè)集團(tuán)有限公司）

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