【摘要】在當(dāng)前的情勢(shì)下，健全市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，加強(qiáng)會(huì)計(jì)制度改革的一個(gè)重要方向便是會(huì)計(jì)監(jiān)管，但是縱觀我國(guó)上市公司的會(huì)計(jì)監(jiān)管制度，還是存在很多的局限性。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)監(jiān)管 公司治理 局限性

我國(guó)在建立會(huì)計(jì)監(jiān)管制度的過(guò)程中，是先把主要內(nèi)容確定出來(lái)，關(guān)于詳細(xì)的具體規(guī)則，則是在之后進(jìn)行制定。上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管在施行中卻問(wèn)題不斷，分析其局限性在于：

一、強(qiáng)制性供給型會(huì)計(jì)監(jiān)管制度使法定遵從者缺乏遵從制度的內(nèi)在動(dòng)力

我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)管制度的形成較少體現(xiàn)了利益相關(guān)者的博弈，它更多地是一種政府主導(dǎo)的強(qiáng)制性制度變遷過(guò)程。而且，與其他政府理性計(jì)算的結(jié)果一樣，會(huì)計(jì)監(jiān)管規(guī)范在實(shí)施過(guò)程中會(huì)遇到各種障礙，根本原因是它的形成沒(méi)有經(jīng)過(guò)利益各方的“一致同意”。

政府部門往往認(rèn)為市場(chǎng)運(yùn)行的信息可以被其所掌握，同時(shí)，政府還認(rèn)為其在促進(jìn)整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)利益方面處于重要地位。事實(shí)上，不僅政府監(jiān)管要耗去大量成本，而且信息傳遞過(guò)程中損耗、失真還會(huì)使政府監(jiān)管政策發(fā)生扭曲；即使忽略監(jiān)管成本和信息失真，作為全社會(huì)經(jīng)濟(jì)管理和調(diào)控部門的政府機(jī)構(gòu)，在不親歷市場(chǎng)交易的情況下，能不能對(duì)市場(chǎng)運(yùn)行規(guī)則進(jìn)行正確判別及合理決策仍然值得懷疑。

強(qiáng)供給型的會(huì)計(jì)監(jiān)管制度并不是博弈參與人的策略互動(dòng)內(nèi)在產(chǎn)生的，制度的法定遵從者缺乏遵從制度的內(nèi)在動(dòng)力。強(qiáng)制性供給型的會(huì)計(jì)監(jiān)管制度不能被參與人預(yù)期，所以自我實(shí)施性很差。伴隨監(jiān)管制度完善而出現(xiàn)大范圍的會(huì)計(jì)信息失真說(shuō)明了這一點(diǎn)。

二、法律體系不健全

在當(dāng)前的情勢(shì)下，我國(guó)關(guān)于會(huì)計(jì)監(jiān)管的相關(guān)法律法規(guī)的建設(shè)還不夠完善。

（一）我國(guó)對(duì)于《會(huì)計(jì)法》的普及不夠重視

在我國(guó)大部分的公民眼中，他們認(rèn)為《刑法》才是法，只要不違反《刑法》，就不是犯罪，對(duì)于《會(huì)計(jì)法》是什么，違反了會(huì)有怎樣的后果則不是很清楚。

正是由于這樣的思想的存在，相關(guān)會(huì)計(jì)人員可能會(huì)在不知情的情況下就做出了違法行為。

筆者在調(diào)查統(tǒng)計(jì)中發(fā)現(xiàn)，市場(chǎng)上很多公司不是很了解《會(huì)計(jì)法》的相關(guān)知識(shí)；他們認(rèn)為會(huì)計(jì)失真這樣的問(wèn)題是由于相關(guān)的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行造假所引起的；其中的原因可以說(shuō)一方面是由于不懂法導(dǎo)致犯法。相反，如果我國(guó)能重視《會(huì)計(jì)法》知識(shí)的普及工作，對(duì)企業(yè)進(jìn)行普及教育工作，那么結(jié)果可能就是另外一種局面。

（二）對(duì)于違法行為的責(zé)罰需加強(qiáng)

在當(dāng)前的形勢(shì)下，我國(guó)對(duì)于做出違反法律的當(dāng)事人主要是采取讓其承擔(dān)民事責(zé)任為主，盡量避免讓當(dāng)事人承擔(dān)刑事責(zé)任，這樣的情況下就會(huì)產(chǎn)生違反法律的當(dāng)事人不會(huì)對(duì)其行為的后果產(chǎn)生懼怕心理，從而產(chǎn)生屢次違法行為。我國(guó)《會(huì)計(jì)法》也有規(guī)定，在會(huì)計(jì)行為中，若構(gòu)成犯罪行為，則要追究其刑事責(zé)任。從這一方面看，我國(guó)的法律制定是沒(méi)問(wèn)題的，是很嚴(yán)謹(jǐn)謹(jǐn)慎的，然而在實(shí)踐中，可以看到，法律卻沒(méi)有達(dá)到我們預(yù)期的效果。所以在今后，我國(guó)在對(duì)于違法行為的當(dāng)事人所應(yīng)承擔(dān)的處罰條款中應(yīng)做適當(dāng)加強(qiáng)。

在我國(guó)制定的《會(huì)計(jì)法》中，明確規(guī)定了企業(yè)的會(huì)計(jì)工作要由企業(yè)的負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)，我國(guó)的上市公司也遵循了管理層對(duì)會(huì)計(jì)責(zé)任的重要提示及承諾制度。但這些相關(guān)規(guī)定因?yàn)閮?nèi)容空泛?jiǎn)适Р僮餍裕荒芷鸬綄?duì)單位負(fù)責(zé)人肩負(fù)責(zé)任的警醒作用，而且上市公司的承諾機(jī)制也沒(méi)有涉及內(nèi)部控制及評(píng)價(jià)。

三、會(huì)計(jì)監(jiān)管體制不健全

隨著社會(huì)的不斷發(fā)展，各個(gè)公司都在不斷地順應(yīng)社會(huì)的要求進(jìn)行運(yùn)營(yíng)機(jī)制等方面的不斷更新。那在更新的過(guò)程中，一些新問(wèn)題，新情況則出現(xiàn)了。但是相對(duì)而言，我國(guó)卻還沒(méi)建立與之相對(duì)應(yīng)的法律，所以對(duì)于那些出現(xiàn)的新問(wèn)題，我國(guó)缺乏與之相對(duì)應(yīng)的監(jiān)督法律，會(huì)計(jì)監(jiān)管體制建設(shè)還不是很健全。

四、會(huì)計(jì)人員自身的素質(zhì)不高

從根本上講，會(huì)計(jì)監(jiān)管效果不理想的原因有很大一部分則是因?yàn)闀?huì)計(jì)人員自身素質(zhì)不高。人是會(huì)計(jì)監(jiān)管問(wèn)題的重要問(wèn)題。一般來(lái)說(shuō)，人們的行為一方面要遵守法律，另一方面要受道德的約束。雖然導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)管問(wèn)題的原因有多種多樣，但是我們必須要承認(rèn)的是，如果會(huì)計(jì)人員從源頭就不作假，那么也就不會(huì)產(chǎn)生最后一系列的問(wèn)題。正是因?yàn)楫?dāng)前會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德還有待提高，在有些情況下會(huì)犧牲他人利益甚至國(guó)家利益來(lái)成就自己的利益，所以才做出違法違紀(jì)行為，使得會(huì)計(jì)工作變得混亂，會(huì)計(jì)監(jiān)管問(wèn)題屢次出現(xiàn)。

在前些年的時(shí)候，由于我國(guó)的會(huì)計(jì)人員很少，我國(guó)對(duì)于會(huì)計(jì)人員很是急需，但是在現(xiàn)階段，我國(guó)已經(jīng)解決了會(huì)計(jì)人員數(shù)量的問(wèn)題，但是會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)不高是導(dǎo)致最終會(huì)計(jì)監(jiān)管問(wèn)題不能解決的重要原因，所以在當(dāng)下，一定要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)教育和職業(yè)道德教育，在源頭上進(jìn)行預(yù)防。

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作者簡(jiǎn)介：付永麗（1990-），女，漢族，河南安陽(yáng)，江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院，研究方向：公司理財(cái)。

（編輯：劉影）