【摘要】在金融危機之后，公允價值計量屬性的應(yīng)用一直備受爭議，特別是在我國這樣新興資本市場中，公允價值的應(yīng)用更是經(jīng)歷嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。筆者試圖在通過對金融危機之后的時期進行研究，從中分析出我國公允價值應(yīng)用的現(xiàn)實問題，從而提出相應(yīng)的對策，以期更好的完善公允價值的應(yīng)用和發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】金融危機 會計計量 公允價值

2008年，由美國次級抵押貸款引發(fā)的全球性金融危機，迅速蔓延到世界各個國家。我國的經(jīng)濟不免也受到了巨大的沖擊。痛定思痛，當(dāng)人們從經(jīng)濟危機的陰影中走出來后，關(guān)于危機根源的探尋提上了議題。

金融界的專家們認(rèn)為公允價值建立在市場的基礎(chǔ)上，沒有客觀真實的反映企業(yè)資產(chǎn)的實際價值，嚴(yán)重誤導(dǎo)投資者的決策和迷惑社會公眾。會計界的專家學(xué)者們認(rèn)為公允價值的計量完全能夠真實可靠的反映企業(yè)資產(chǎn)的價值。對于以上的爭議，筆者認(rèn)為無論如何爭議公允價值的優(yōu)劣，有必要對公允價值進行充分認(rèn)知。

一、公允價值的介紹

早在1970年，美國APB認(rèn)為：公允價值是當(dāng)在包含貨幣價格的交易中收到資產(chǎn)時所包含的貨幣金額，和當(dāng)在不包含貨幣或者貨幣要求權(quán)的轉(zhuǎn)讓中的交換價值近似值。美國FASB在《SFAS-157》中的定義如下：公允價值是計量日當(dāng)天，市場參與者在有序的市場上出售資產(chǎn)收到的價格，或者轉(zhuǎn)讓負(fù)債付出的價格。

我國2006年頒布的新版《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中，對公允價值的定義為：在公允價值計量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。

二、金融危機后我國公允價值應(yīng)用的現(xiàn)實問題

公允價值計量的應(yīng)用對于我國維護企業(yè)的產(chǎn)權(quán)利益和提高我國會計信息質(zhì)量的可靠性和相關(guān)性方面有重要的意義。伴隨國際會計趨同的大趨勢，公允價值計量的使用必然要不斷普及開來。但是鑒于公允價值自身存在的缺陷，我國在金融危機之后運用公允價值計量屬性也有我們自身的現(xiàn)實問題。

（一）我國缺乏一個有效、穩(wěn)定和成熟的市場環(huán)境

我國的當(dāng)前市場環(huán)境下，資產(chǎn)或負(fù)債的有關(guān)交易活動，較不規(guī)范，交易者違反法律規(guī)定，道德違約風(fēng)險較高，交易信息不真實。同時我國的市場經(jīng)濟還存在較大的政府管制，許多交易事項的發(fā)生不具有完全自主性。再者，我國的市場金融交易產(chǎn)品比較單一，作為新興的金融衍生工具還處在緩慢發(fā)展之中。綜合以上的問題，我國的市場運行和管理機制方面難以為公允價值的使用提供完善的基礎(chǔ)條件。

（二）公允價值的應(yīng)用成本較高，企業(yè)缺乏主動性

公允價值是會計計量屬性的一種方法和手段。對于資產(chǎn)的計量，原來大多采用歷史成本計量的方法，這種方法記錄的成本低且方便簡單，若改用公允價值的方法計量，許多項目需要重新評估和計算，這之中必然要耗費大量的人力、物力和財力成本。企業(yè)管理者對于這種成本高于收益的做法，缺乏自愿的經(jīng)濟動機。

（三）會計從業(yè)者總體專業(yè)水平有待提高

我國會計從業(yè)者隊伍整體的學(xué)歷層次和專業(yè)技術(shù)水平還處于低層次。公允價值計量的應(yīng)用，一方面離不開對公允價值的深入學(xué)習(xí)和研究，另一方面還要運用相應(yīng)的計算方法對公允價值進行估價判斷。許多從業(yè)者不能也不愿意學(xué)習(xí)和使用，同時，即使被強制使用，公允價值的判斷必然波動性較大，公允價值信息的可靠性存在較大的不確定。

對于我國在金融危機之后，對公允價值的應(yīng)用所存在的問題，筆者相信還會有其他方面的許多問題。

三、對應(yīng)用公允價值的相關(guān)建議

1990年，SEC前主席Douglas Breeden公開倡議所有的金融機構(gòu)都按照市場價格報告所有的金融投資，認(rèn)為公允價值是金融工具最相關(guān)的計量屬性。當(dāng)前，在國際會計趨同化的時期，各國對于公允價值的應(yīng)用的意義已經(jīng)莫衷一是。對此筆者針對以上的現(xiàn)實問題，提出如下建議：

（一）建立健全我國法律法規(guī)體系，補充和完善公允價值應(yīng)用指南

我國監(jiān)管者對法律法規(guī)體系，在原有的基礎(chǔ)之上，針對出現(xiàn)新情況和新問題，應(yīng)及時完善原有的監(jiān)督管理的法規(guī)體系，同時及時制定、頒布和實施新的針對性法規(guī)。而對于公允價值的應(yīng)用，相關(guān)機構(gòu)要及時制定相關(guān)的指南，規(guī)范和引導(dǎo)會計從業(yè)者更好地學(xué)習(xí)和使用公允價值。

（二）建立和完善市場交易報價機制，降低企業(yè)應(yīng)用成本

市價是公允價值的最可靠和相關(guān)的反映形式。對于完善的資本市場信息披露制度，企業(yè)可以以較低的成本，獲取需要的信息，而這種信息本身又是真實可靠的，那么企業(yè)應(yīng)用公允價值的成本必然能夠降下來。我們希望能夠建立一個統(tǒng)一、公開、專業(yè)和真實的市場報價信息平臺，信息使用成本要低，信息披露要相關(guān)和及時，同時專業(yè)性要強。

（三）提高會計從業(yè)者的專業(yè)水平，培養(yǎng)高層級的領(lǐng)軍人才

廣大的會計從業(yè)者對于基礎(chǔ)會計理論的學(xué)習(xí)還需要進一步的強化。建立在堅實的知識儲備和充足的實踐經(jīng)驗才能為公允價值的應(yīng)用提供良好的基礎(chǔ)。我們希望作為會計從業(yè)者主管機構(gòu)的財政部門，加強會計人員的后續(xù)培訓(xùn)教育，強化對從業(yè)者業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德的管理，健全考核體系，在督促中促進會計從業(yè)人員隊伍素質(zhì)的提升。

同時，我們對于公允價值的理論研究還不夠深入，對公允價值的缺陷還有待進一步改進。我們需要高層次的理論研究人才，深化對公允價值的探究，改進現(xiàn)有的缺陷，在公允價值理論研究上不斷創(chuàng)新，為我國會計事業(yè)的發(fā)展提供強有力的支撐。

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（編輯：劉影）