【摘要】在征收營業(yè)稅的情況下，交通運(yùn)輸業(yè)存在嚴(yán)重的重復(fù)征稅問題、破壞增值稅抵扣鏈條的問題、難以對(duì)企業(yè)的經(jīng)營行為進(jìn)行定性的問題以及運(yùn)輸發(fā)票的管理問題，既不利于交通運(yùn)輸業(yè)自身的發(fā)展，也不利于我國稅制的完善，對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)進(jìn)行“營改增”改革勢在必行。

【關(guān)鍵詞】交通運(yùn)輸業(yè) 增值稅 營業(yè)稅

一、對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)造成嚴(yán)重的重復(fù)征稅問題

交通運(yùn)輸業(yè)的營業(yè)成本包括燃料、修理、修配及運(yùn)輸設(shè)備等投入，在征收營業(yè)稅的情況下，這些中間投入都是無法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣的，而在納稅時(shí)，卻必須按3%的稅率繳納營業(yè)稅，這就造成了營業(yè)稅下的重復(fù)征稅問題，極大地加重了交通運(yùn)輸行業(yè)納稅人的負(fù)擔(dān)。

此外，交通運(yùn)輸業(yè)的業(yè)務(wù)往往需要經(jīng)過多個(gè)環(huán)節(jié)才能完成，在征收營業(yè)稅的情況下，這也會(huì)造成重復(fù)征稅的問題。比如A省的一家陸地運(yùn)輸企業(yè)甲公司需要把貨物從A省途經(jīng)B省運(yùn)到C省，運(yùn)費(fèi)為10000元，那么按照3%的營業(yè)稅稅率，甲公司應(yīng)當(dāng)繳納的營業(yè)稅就是300元。由于自身運(yùn)力的不足，甲公司選擇了與B省的陸地運(yùn)輸企業(yè)乙公司合作進(jìn)行“聯(lián)運(yùn)”，并支付給乙公司5000元。此時(shí)，乙公司仍然需要為這一收入繳納營業(yè)稅150元，兩家運(yùn)輸企業(yè)共繳納營業(yè)稅450元?？梢姡耆嗤囊豁?xiàng)運(yùn)輸活動(dòng)，由一家交通運(yùn)輸企業(yè)來做和由幾家交通運(yùn)輸企業(yè)合作來做，整個(gè)交通運(yùn)輸業(yè)繳納的營業(yè)稅卻是不同的，這顯然是不合理的重復(fù)征稅現(xiàn)象。在運(yùn)輸?shù)倪^程中，環(huán)節(jié)越多，那么整個(gè)交通運(yùn)輸業(yè)重復(fù)繳納的營業(yè)稅也就越多。

從上述兩個(gè)方面可以看出，交通運(yùn)輸業(yè)面臨著嚴(yán)重的重復(fù)征稅問題，這將極大地扭曲企業(yè)的生產(chǎn)和投資決策，不利于交通運(yùn)輸業(yè)這一國民經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的良性發(fā)展。

二、破壞增值稅抵扣鏈條，不利于交通運(yùn)輸業(yè)的專業(yè)化發(fā)展

一個(gè)完善的增值稅體系的關(guān)鍵就在于，它能夠在商品、勞務(wù)的流轉(zhuǎn)中，形成一個(gè)環(huán)環(huán)相扣的局面。而對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)這樣起著聯(lián)接生產(chǎn)和銷售各環(huán)節(jié)的關(guān)鍵行業(yè)征收營業(yè)稅，使得增值稅的鏈條被人為地破壞，這將對(duì)納稅人的經(jīng)濟(jì)行為造成極大地扭曲。

對(duì)于需要交通運(yùn)輸服務(wù)的企業(yè)來說，如果外購這部分服務(wù)，其所支付的運(yùn)費(fèi)在計(jì)算應(yīng)納增值稅稅額時(shí)，只能按照7%的抵扣率進(jìn)行抵扣，而如果自行提供運(yùn)輸服務(wù)，則可以按增值稅的規(guī)定進(jìn)行抵扣。因此，外購的交通運(yùn)輸服務(wù)越多，需要支付的運(yùn)費(fèi)越多，企業(yè)的稅負(fù)相對(duì)來說就越重。對(duì)于運(yùn)費(fèi)較重的企業(yè)來說，就傾向于自行提供所需要的交通運(yùn)輸服務(wù)，造成這部分服務(wù)的內(nèi)部化，不利于社會(huì)化分工的進(jìn)一步加深和交通運(yùn)輸行業(yè)的專業(yè)化發(fā)展。

三、難以對(duì)企業(yè)的經(jīng)營行為進(jìn)行定性

目前，我國實(shí)行增值稅和營業(yè)稅并征的流轉(zhuǎn)稅體系，在稅收征管中，經(jīng)常要面臨區(qū)分“混合銷售行為”和“兼營行為”的問題。

“混合銷售行為”是指，納稅人銷售行為同時(shí)涉及到了勞務(wù)服務(wù)和貨物銷售時(shí)，其中的勞務(wù)服務(wù)應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅，而貨物銷售應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，那么此時(shí)納稅人的銷售就是“混合銷售行為”。按照規(guī)定，在“混合銷售行為”出現(xiàn)時(shí)，從事貨物生產(chǎn)批發(fā)、零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者應(yīng)當(dāng)屬于增值稅的征稅范圍；而除此之外的單位和個(gè)人屬于營業(yè)稅的征稅范圍。

“兼營行為”是指，納稅人的經(jīng)營范圍既包括貨物銷售，又包括勞務(wù)服務(wù)時(shí)，如果勞務(wù)服務(wù)和貨物銷售之間并沒有直接的聯(lián)系，那么此時(shí)納稅人的經(jīng)營行為就是“兼營行為”。按照規(guī)定，對(duì)涉及兼營行為的納稅人，應(yīng)當(dāng)對(duì)這兩方面分別進(jìn)行申報(bào)與核算。

可以看出，對(duì)于這兩種特殊的行為，現(xiàn)行的稅制都有了明確的劃分和處理辦法，但是在實(shí)際工作中，出于各種原因，這兩種行為的劃分并不容易，這就給稅收的征管增加了困難。

例如， 由于外購交通運(yùn)輸服務(wù)會(huì)造成稅負(fù)的加重，一些規(guī)模較大的生產(chǎn)企業(yè)，往往自己組建車隊(duì)，來進(jìn)行本企業(yè)貨物的運(yùn)輸，而不是外購這部分服務(wù)。從一個(gè)角度來看，該運(yùn)輸服務(wù)可以被看成企業(yè)產(chǎn)品銷售全過程的一個(gè)組成部分，應(yīng)當(dāng)被判定為混合銷售行為。但是，換個(gè)角度考慮，從本質(zhì)上看，該運(yùn)輸行為和產(chǎn)品銷售行為性質(zhì)不同，這部分服務(wù)既可以由企業(yè)自己來提供，也可以通過外購的方式來提供，因此應(yīng)當(dāng)被判定為兼營行為。

從上面的案例可以看出，在企業(yè)的經(jīng)營行為比較復(fù)雜時(shí)，需要綜合多方面的因素進(jìn)行考慮，才能最終得出合理的辨別，因此，這就對(duì)稅收的征管造成了很大的困難。

四、造成運(yùn)輸發(fā)票的抵扣管理問題

增值稅，顧名思義，是對(duì)“增值”的部分進(jìn)行稅的征收，在實(shí)際操作中，計(jì)算的方式是用銷項(xiàng)稅減去進(jìn)項(xiàng)稅。實(shí)行增值稅的征收，可以極大地避免重復(fù)征稅。并且，增值稅的征收過程中環(huán)環(huán)征收、環(huán)環(huán)抵扣，納稅人只有在購買貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)獲得賣方提供的增值稅專用發(fā)票后，才能在繳納增值稅時(shí)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)的抵扣，因此，在征收增值稅的情況下，只要擁有對(duì)增值稅發(fā)票的嚴(yán)格管理，就能使納稅人之間相互約束，形成增值稅的自我控制機(jī)制。

目前，國家稅務(wù)總局耗費(fèi)了大量的人力、物力和財(cái)力，所研發(fā)出來的金稅工程防偽稅控系統(tǒng)已經(jīng)正式投入使用，該系統(tǒng)基本上覆蓋到了所有的增值稅一般納稅人，對(duì)增值稅的專用發(fā)票實(shí)施規(guī)范的管理，有利于增值稅自我控制機(jī)制的實(shí)現(xiàn)。

但是，對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)征收營業(yè)稅卻阻礙了增值稅自我控制機(jī)制的實(shí)現(xiàn)。之前，為了避免增值稅抵扣鏈條的破裂，國家規(guī)定，交通運(yùn)輸業(yè)的專業(yè)運(yùn)輸發(fā)票可以用作進(jìn)項(xiàng)抵扣的憑證，交通運(yùn)輸服務(wù)的購買方可以憑此發(fā)票按照7%的稅率進(jìn)行抵扣。由于增值稅專用發(fā)票和專業(yè)運(yùn)輸發(fā)票的管理體系并不相同，一些企業(yè)為了自身的利益，通過代開、虛開專業(yè)運(yùn)輸發(fā)票等方式來進(jìn)行偷稅、逃稅，這就使得稅收征管中出現(xiàn)了新的難點(diǎn)。

虛開、代開專業(yè)運(yùn)輸發(fā)票，用于偷稅、逃稅的問題，其原因可以從主觀和客觀兩方面來考慮。究其主觀原因，是因?yàn)槲覈{稅人的納稅意識(shí)不強(qiáng)。究其客觀原因，是因?yàn)槲覈亩愔?、稅法、征管體系并不完善。因此，進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣工作應(yīng)由國稅局負(fù)責(zé)，而可進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣的專業(yè)運(yùn)輸發(fā)票卻由地稅局開具，這就造成了負(fù)責(zé)審核專業(yè)運(yùn)輸發(fā)票真?zhèn)蔚牟块T與開具專業(yè)運(yùn)輸發(fā)票的部門不一致，而我國各省、市、地區(qū)的國家稅務(wù)機(jī)關(guān)與地方稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的溝通并不順暢，配合不默契，這就使得工作發(fā)生了脫節(jié)，影響稅收征管的效率，給不法納稅創(chuàng)造了可乘之機(jī)，代開、虛開專業(yè)運(yùn)輸發(fā)票行為泛濫，導(dǎo)致國家稅款的大量流失。

作者簡介：馬正宇（1984-），男，安徽肥東縣人，現(xiàn)就職于中國人民銀行烏魯木齊中心支行金融研究處。

（編輯：龍大為）