【摘要】會(huì)計(jì)是企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)結(jié)果、現(xiàn)金流通的一種真實(shí)的信息反應(yīng)，是會(huì)計(jì)核算的最終產(chǎn)品。然而，當(dāng)前我國(guó)企業(yè)出現(xiàn)了普遍范圍內(nèi)的會(huì)計(jì)失真現(xiàn)象，由于企業(yè)不能提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，容易誤導(dǎo)政府做出錯(cuò)誤的投資決策，使社會(huì)資源處于無(wú)序的資源配置狀態(tài)，造成較高的社會(huì)交易成本，嚴(yán)重滯后了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。會(huì)計(jì)失真擾亂了正常的市場(chǎng)秩序，使國(guó)家宏觀調(diào)控、企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理以及市場(chǎng)投資主體因沒(méi)有可靠的會(huì)計(jì)信息依據(jù)而受到不良影響。會(huì)計(jì)失真是我國(guó)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中面臨的一個(gè)新問(wèn)題，必須采取積極措施規(guī)避會(huì)計(jì)失真帶來(lái)的社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)用正確的救濟(jì)行為選擇，以保證及時(shí)消除向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期會(huì)計(jì)失真帶來(lái)的各種社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)隱患。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)失真 會(huì)計(jì)制度 市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)

一、會(huì)計(jì)失真狀況及表現(xiàn)形式

會(huì)計(jì)失真在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中主要有兩種形式：一是“假帳真做”；二是“真帳假作”。具體表現(xiàn)為會(huì)計(jì)憑證反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不實(shí)；會(huì)計(jì)賬簿記錄不實(shí)；會(huì)計(jì)報(bào)告失真；會(huì)計(jì)處理方法不符合一貫性原則等[1]。企業(yè)成立需要申辦注冊(cè)，注冊(cè)需要一定的資本，而一些企業(yè)為達(dá)到增加虛假凈資產(chǎn)投資的目的，采取“借資驗(yàn)資”的方式，欺騙國(guó)家相關(guān)管理部門和投資者，從而得到一些不良貸款。企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益好則已，如果企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益不好，在宣布破產(chǎn)后，必然會(huì)給國(guó)家、社會(huì)和其他投資者帶來(lái)巨大損失。

企業(yè)經(jīng)營(yíng)中還存在有許多不規(guī)范的賬務(wù)處理，即企業(yè)中虛開(kāi)發(fā)票、編制虛假預(yù)算，虛增成本，隱瞞收入，收入入賬時(shí)間和金額不規(guī)范，不能在會(huì)計(jì)利潤(rùn)表上反應(yīng)企業(yè)當(dāng)期的利益和虧損，企業(yè)賬目混亂，偷稅漏稅，騙取國(guó)家財(cái)產(chǎn)，給國(guó)家資產(chǎn)帶來(lái)嚴(yán)重?fù)p失。

企業(yè)當(dāng)中的會(huì)計(jì)失真現(xiàn)象普遍存在，雖然我國(guó)已經(jīng)制定了相關(guān)法律、法規(guī)來(lái)規(guī)避企業(yè)會(huì)計(jì)信息中的失真現(xiàn)象，但這些法規(guī)、制度本身存在很多缺陷，再加上企業(yè)為維護(hù)自身利益，沒(méi)有及時(shí)更新企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)政策，仍然沿用舊的會(huì)計(jì)政策，以達(dá)到減少企業(yè)成本的費(fèi)用。會(huì)計(jì)制度的不完善及約束相對(duì)寬松等，直接導(dǎo)致會(huì)計(jì)政策變更處理不當(dāng)，因此，必然也會(huì)造成會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象。

二、會(huì)計(jì)失真根源剖析

（一）經(jīng)濟(jì)或政治利益驅(qū)動(dòng)

會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的缺失是受經(jīng)濟(jì)或政治利益驅(qū)動(dòng)所使的。如：在一個(gè)企業(yè)當(dāng)中，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者為了獲取更多的利潤(rùn)，往往會(huì)出具假憑證、辦假手續(xù)、故意將企業(yè)賬目搞混亂，將企業(yè)的正資產(chǎn)變?yōu)樨?fù)資產(chǎn)，從中獲取更多的利潤(rùn)。企業(yè)會(huì)計(jì)賬簿上少計(jì)營(yíng)業(yè)收入、擴(kuò)大成本開(kāi)支，這些不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息可以讓企業(yè)達(dá)到不繳稅或少繳稅的目的，使企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中減少了成本支出，從而使投資者得到更多的經(jīng)濟(jì)利益。會(huì)計(jì)事務(wù)所為了客戶、為了利益，不惜突破道德防線，道德淪喪，見(jiàn)利忘義，不顧后果[2]。企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者、投資者、會(huì)計(jì)人員及其他相關(guān)人員獲得的這些利益是直接的，是經(jīng)濟(jì)方面的利益。

殊不知，會(huì)計(jì)造假不但能夠產(chǎn)生直接的經(jīng)濟(jì)利益，還能夠產(chǎn)生巨大的、間接的、隱形的政治利益。這些政治利益不但包括企業(yè)獲得良好的聲譽(yù)，還包括企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理人員獲得職位晉升、在社會(huì)上享有較高的政治地位等。政治利益的獲得是無(wú)形的、潛在的，在一定條件下可以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)利益的獲取。因此，在經(jīng)濟(jì)利益和政治利益的雙重驅(qū)使下，在當(dāng)前企業(yè)缺乏有力市場(chǎng)監(jiān)管的狀況下，會(huì)計(jì)信息必然會(huì)存在普遍的失真現(xiàn)象。

（二）企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)不成熟

當(dāng)前我國(guó)企業(yè)特別是一些國(guó)有大中型企業(yè)，大多脫胎于傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，政企不分、產(chǎn)權(quán)不清現(xiàn)象較為嚴(yán)重，企業(yè)法人制度不完善，公司治理結(jié)構(gòu)相對(duì)失衡，造成企業(yè)缺乏相應(yīng)的監(jiān)督，在監(jiān)督和束縛力度不強(qiáng)的時(shí)候，各經(jīng)濟(jì)行為主體為了各自不同的利益追求，就會(huì)產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息造假的思想，并在條件適宜的狀況下將這種思想轉(zhuǎn)為成為現(xiàn)實(shí)行為。

在公司治理結(jié)構(gòu)不成熟的狀況下，企業(yè)或公司中的會(huì)計(jì)人員處于弱勢(shì)地位，他們實(shí)際上只是公司決策層進(jìn)行徇私舞弊的工具。在以利潤(rùn)為終極目標(biāo)的經(jīng)濟(jì)行為中，企業(yè)或公司的管理人員或投資者為了爭(zhēng)取利潤(rùn)最大化，往往會(huì)置法律與道德而不顧，違心地安排下屬提供虛假數(shù)據(jù)，而會(huì)計(jì)從業(yè)人員對(duì)企業(yè)或公司領(lǐng)導(dǎo)也只有言聽(tīng)計(jì)從，從而人為地制造除了大量的會(huì)計(jì)虛假信息。

（三）市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)外部環(huán)境的干擾

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的確立給我國(guó)經(jīng)濟(jì)帶來(lái)了高速發(fā)展，但同時(shí)也帶來(lái)了一些負(fù)面影響。梅奧的人際關(guān)系學(xué)說(shuō)認(rèn)為人是社會(huì)人，影響人的生產(chǎn)積極性的因素，除物質(zhì)條件外，還有社會(huì)、心理因素[3]。社會(huì)人的道德價(jià)值觀念滑坡，是受到了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)外部環(huán)境的干擾，這些干擾因素必然會(huì)影響到會(huì)計(jì)信息的提供者，提供虛假的會(huì)計(jì)信息。

在企業(yè)當(dāng)中，從事會(huì)計(jì)的工作人員，他們的自身綜合素養(yǎng)較低，有的會(huì)計(jì)人員大多是公司投資者或管理者的親屬，沒(méi)有受過(guò)專門的會(huì)計(jì)訓(xùn)練，缺乏會(huì)計(jì)人員應(yīng)有的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水準(zhǔn)，在物欲橫流的外部環(huán)境影響下，他們沒(méi)有足夠的抵御能力，這樣就造成了會(huì)計(jì)失真現(xiàn)象的出現(xiàn)。

（四）會(huì)計(jì)制度本身的缺陷和不完善

健全的制度是企業(yè)提供真實(shí)會(huì)計(jì)信息的體制保障，在這個(gè)根源剖析上，政府行為不規(guī)范是是導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的體制原因。從現(xiàn)實(shí)實(shí)踐來(lái)看，會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定常常滯后于會(huì)計(jì)發(fā)展需要，在遇到一些違法的經(jīng)濟(jì)行為時(shí)，常常會(huì)遇到無(wú)法可依、無(wú)章可循的情況。當(dāng)新情況、新領(lǐng)域、新行業(yè)出現(xiàn)時(shí)， 很難找到長(zhǎng)期有效的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作會(huì)計(jì)操作的依據(jù)，使會(huì)計(jì)處理無(wú)法可依[4]。滯后的會(huì)計(jì)制度使會(huì)計(jì)制度本身帶有一定的缺陷，這種不完善的會(huì)計(jì)制度必然會(huì)造成會(huì)計(jì)信息不實(shí)。

制度是具有時(shí)效性的，是要根據(jù)外部政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)環(huán)境的變化而及時(shí)更新的，因此，不免帶有一定的“時(shí)滯性”和“主觀性”。在當(dāng)前我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)制度中，一些企業(yè)為爭(zhēng)取利潤(rùn)最大化，仍然沿用原有的會(huì)計(jì)制度，造成會(huì)計(jì)信息提供缺乏實(shí)質(zhì)性的監(jiān)督和約束，在經(jīng)濟(jì)行為中利用會(huì)計(jì)制度缺陷和漏洞進(jìn)行資產(chǎn)重組、關(guān)聯(lián)交易、虛擬業(yè)務(wù)等手段，由此生成的會(huì)計(jì)信息與客觀實(shí)際情況不相符，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象狀況普遍出現(xiàn)。

三、會(huì)計(jì)失真的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避及救濟(jì)行為選擇

（一）樹(shù)立依法經(jīng)營(yíng)的誠(chéng)信觀念和規(guī)則意識(shí)

誠(chéng)信是企業(yè)公司人員應(yīng)該具備的基本素質(zhì)，樹(shù)立誠(chéng)信意識(shí)要從企業(yè)公司的管理人員、負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)人員做起。因此，規(guī)避會(huì)計(jì)失真風(fēng)險(xiǎn)首先要從思想觀念選擇治理會(huì)計(jì)造假的路徑，讓誠(chéng)信觀念深入到人的意識(shí)深處，使意識(shí)指導(dǎo)人們做出正確的行為選擇，從而逐漸杜絕會(huì)計(jì)失真現(xiàn)象的發(fā)生。

（二）建立健全規(guī)范的現(xiàn)代企業(yè)治理結(jié)構(gòu)

經(jīng)營(yíng)者為適當(dāng)履行職責(zé)，避免被解聘，客觀上需要依據(jù)真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息，進(jìn)行科學(xué)決策而不是主觀臆斷[5]。因此，在現(xiàn)代企業(yè)當(dāng)中，要建立規(guī)范的現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)，并以此為會(huì)計(jì)管理規(guī)制，避免會(huì)計(jì)失真。

從系統(tǒng)論的角度來(lái)講，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的一個(gè)子系統(tǒng)，因此，必須建立一個(gè)完善的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，充分發(fā)揮監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督作用，盡量規(guī)避企業(yè)財(cái)務(wù)造假行為的發(fā)生。在當(dāng)前我國(guó)的現(xiàn)行體制下，公司現(xiàn)代企業(yè)治理結(jié)構(gòu)尚不完善，必須進(jìn)一步建立健全規(guī)范的現(xiàn)代企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，完善科學(xué)的契約約束及激勵(lì)機(jī)制和企業(yè)績(jī)效評(píng)估機(jī)制，使會(huì)計(jì)信息披露處于有效的外部監(jiān)督之下，從而正確引導(dǎo)會(huì)計(jì)工作運(yùn)行，保證提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。

（三）努力優(yōu)化良好外部會(huì)計(jì)環(huán)境氛圍

文化是塑造良好社會(huì)環(huán)境氛圍的一劑良藥，在規(guī)避企業(yè)會(huì)計(jì)失真的救濟(jì)路徑選擇上，要充分利用中國(guó)傳統(tǒng)儒家文化理論，引進(jìn)儒家文化中的“誠(chéng)實(shí)守信”思想，構(gòu)筑起良好的企業(yè)文化，用良好的企業(yè)文化影響每一位“經(jīng)濟(jì)參與人”，在全企業(yè)中形成“以信立人、仁義道德”的本土企業(yè)文化，使提供會(huì)計(jì)信息者在積極、健康的企業(yè)文化氛圍影響下堅(jiān)決不做假、不虛飾財(cái)務(wù)報(bào)表，阻礙會(huì)計(jì)信息失真的形成。

（四）完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息監(jiān)督

監(jiān)督不力是會(huì)計(jì)信息失真的主要根源。建立和完善統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，滿足企業(yè)多元化經(jīng)營(yíng)的需要，明確會(huì)計(jì)監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督的執(zhí)法職責(zé)[6]。目前，我國(guó)的會(huì)計(jì)監(jiān)督大致可分為內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督兩種。內(nèi)部監(jiān)督在我國(guó)企業(yè)當(dāng)中的重要性還未得到足夠的重視，監(jiān)督力度不強(qiáng)。它主要是企業(yè)公司內(nèi)部的監(jiān)督過(guò)程，指參與公司內(nèi)部經(jīng)濟(jì)行為人，在提供經(jīng)濟(jì)信息時(shí)，依據(jù)公司制度和準(zhǔn)則，形成相互監(jiān)督、相互制約的局面，使企業(yè)會(huì)計(jì)信息造假能夠被及時(shí)杜絕。

鑒于我國(guó)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德水平較低的現(xiàn)實(shí)狀況，單純的內(nèi)部監(jiān)督形式是不夠的，還要采取會(huì)計(jì)信息提供的外部監(jiān)督。因此，國(guó)家應(yīng)該采取立法的形式，從外部加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的監(jiān)督，這樣，就形成從內(nèi)到外、從外到內(nèi)的全方位的、立體監(jiān)督形式，使內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督協(xié)調(diào)一致，保證向社會(huì)提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息，確保現(xiàn)代社會(huì)中的會(huì)計(jì)誠(chéng)信。

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（編輯：陳岑）